33
Архангельской области «Мирный¬ «Жилищно – эксплуатационное
управление¬, фирменное сокращенное наименование, при этом, согласно
Уставу, осталось прежним – МУП «ЖЭУ¬.
Изучив структуру предприятия, можно говорить о том, что МУП
«ЖЭУ¬ - это многоотраслевой комплекс. Одним из видов его
деятельности согласно ОКВЭД, является производство пара и горячей воды,
этот вид деятельности осуществляет одно из крупных структурных
подразделений предприятия – тепловое хозяйство. В состав «Теплового
хозяйства¬ входит три котельные – Котельные № 1,2,3, ремонтная группа и
газовая служба, персонал которых осуществляет модернизацию, ремонт и
эксплуатацию теплотехнического оборудования. Котельная №1,2
вырабатывают пар для технологических нужд и нужд прачечных, а также
обеспечивают нагрев горячей воды в межотопительный «летний¬ ремонтный
период. Котлы котельной № 3 работают только в отопительный период для
подачи отопления и горячего водоснабжения потребителям.
Администартивно- управленческий персонал теплового хозяйства
объединён в подразделение
«Цеховой персонал¬.
Не менее крупными структурными подразделениями предприятия
являются водопроводное и канализационное хозяйства, которые включают в
себя два водозаборных комплекса, очистные сооружения и 8 канализационно
– насосных станций, распределенных по всему городскому округу.
В теплоснабжении можно выделить два основных технологических
процесса – производство тепла и транспортировка его потребителю.
Последняя функция осуществляется еще одним структурным
подразделением предприятия – тепловые сети.
Обеспечение автомобильной и специальной техникой подразделений
предприятия осуществляется структурным подразделением – Гараж.
Помимо этого, на предприятии есть небольшие структурные
подразделения, объединенные во вспомогательном производстве, такие как:
34
служба по ремонту и обслуживанию зданий и сооружений (обеспечивают
структурные подразделения рабочими и ремонтными бригадами), участок
диспетчерской службы, служба по обслуживанию и ремонту
электрооборудования и КИПиА, абонентский отдел. Отдельным
структурным подразделением является участок «Городская баня¬.
Численность персонала по состоянию на 01.12.2023 года составила 337
человек.
2.2 Учетная политика в части отражения основных средств
На предприятии утверждена автоматизированная форма ведения
бухгалтерского учета, с применением специализированной бухгалтерской
программы 1С:Учет управляющих компаний ЖКХ, ТСЖ и ЖКС, 1С:
Бухгалтерия и 1С: Зарплата и управление персоналом. Бухгалтерский учет
ведется методом двойной записи.
В составе основных средств предприятия отражены здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника,
оргтехника и другие объекты со сроком службы более 12 месяцев,
используемые при осуществлении заявленных в уставе видов деятельности.
Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной
стоимости. Первоначальной стоимостью основных фондов, приобретенных
за плату, признается сумма фактических затрат на его приобретение.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет
вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их
денежная оценка, согласованная с учредителями организации.
Амортизация основных средств начисляется линейным способом по
нормам, исчисления, исходя из принятых сроков полезного использования.
Амортизация не начисляется по:
земельным участкам;
полностью амортизированным объектам, не списанным с
35
баланса.
Приобретенные и полученные в качества вклада в уставной капитал
предприятия, объекты с первоначальной стоимостью не более 40 тыс.руб. за
единицу учитываются в составе материально-производственных запасов и
списываются на себестоимость предоставляемых организацией услуг по пере
отпуска в производство или эксплуатацию.
Затраты, на проведение всех видов ремонта, включены в расходы по
обычным видам деятельности в отчетном периоде. Учет затрат на ремонт
основных средств осуществляется по мере осуществления ремонта. Резерв
предстоящих расходов на ремонт основных средств не создан.
Доходы и потери от выбытия основных средств отражены в отчете о
финансовых результатах в составе прочих доходов и расходов.
Учет основных средств ведется на предприятии в соответствии с
Федеральным стандартом бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства¬.
К объектам основных средств относятся активы, стоимостью свыше 40
тыс.руб. за единицу. Для обеспечения контроля, за сохранностью активов,
сроком использования свыше 12 месяцев и не отнесенных в состав основных
средств используется забалансовый счет. Основные средства по
инвентарным номерам принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01
«Основные средства¬ в тот момент, когда средство готово к
эксплуатации, проведены все наладочные работы. К этому моменту считают,
что его первоначальная стоимость уже сформирована. Если активы
предприятия были приобретены, оприходованы, но езе не готовы к
эксплуатации, то такие активы не принимаются к учету в качестве основных
средств, в таком случае они принимаются к учету в качестве вложения во
внеоборотные активы. Моментом полной готовности объекта к
использованию считается дата ввода его в эксплуатацию, которая
оформляется и подтверждается актом о приеме- передачи объекта основного
средства (форма ОС-1).
Ответственными, за хранение технической документации объектов
36
основных средств и обозначение инвентарных номеров, являются
материально – ответственные лица, назначенные приказом руководителя
предприятия и, с которыми в обязательном порядке, заключён договор о
материальной ответственности.
Срок полезного использования основных средств на предприятии,
определяется исходя из ожидаемого периода, в течение которого объект
будет приносить экономическую выгоду. Ожидаемый период эксплуатации
определяется на основании квалификации объекта основного средства,
включенного в амортизационную группу, которые утверждены
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.
Основное средство, в качестве инвентарного объекта, учитывается со
всеми своими приспособлениями и принадлежностями. Для оформления и
учета приема – сдачи основных средств применяется акт – «Акт приема
сдачи¬.
В учете основных средств предприятия, выделены следующие группы;
земельные участки;
здания, в состав которых входят коммуникации внутри них,
такие как, системы отопления, водоснабжения и водоотведения;
сооружения;
машины и оборудование (кроме офисного);
транспортные средства;
другие основные средства предприятия.
Все объекты основных средств организации учитываются по
первоначальной стоимости, и переоценку их не производят.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором объект основного средства был
признан к бухгалтерскому учету на предприятии. Амортизация начисляется
линейным способом.
Финансовый результат от выбытия объектов основных фондов
предприятия формируется на счете учета расходов с покупателями, а затем
37
относится на счет учета прочих доходов и расходов. Выбытие объекта
основных средств, производится в случае:
продажи;
прекращения использования объекта в случае износа;
ликвидации;
передачи по договору мены или дарения;
частичной ликвидации при выполнении работ по
реконструкции;
выявления недостачи или порчи при проведении их инвентаризации.
Принятие решения о списании объекта основного средства
принимается комиссией, назначенной приказом директора. Комиссия
оформляет акт на списание объекта основного средства, в котором указывает
характеристику, причины выбытия, состояние. Списание основного средства
оформляется актом на списание.
Учет выбытия объектов основных средств, осуществляется с
отражением его на отдельном субсчете 01.09 «Выбытие основных средств¬
счета 01 «Основные средства¬.
Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о
наличии и движении принадлежащих организации объектов основных
средств, которые находятся в эксплуатации, в запасе, на консервации или
сданы в аренду. Учет активов ведется в денежной оценке. Для
синтетического учета основных средств на рассматриваемом предприятии
используется балансовые счета 01 «Основные средства¬, 02 «Амортизация
основных средств¬, 91 «Прочие доходы и расходы¬ также, предприятие
использует в своем учете забалансовые счета, такие как; «Арендованные
основные счета¬, «Основные средства, сданные в аренду¬, «Износ основных
средств¬.
В положении об учете основных средств предприятия, определено, что
прием, хранение, отпуск и учет основных средств возлагается на
соответствующих должностных лиц, которые несут ответственность, за
38
правильный прием, отпуск и учет, за правильное и своевременное
оформления операций по учету объектов основных средств. В соответствии с
приказом директора, действующим на предприятии, определены ряд
должностных лиц, имеющих право подписи документов на покупку
основных средств, их перемещение, ввод в эксплуатацию и списание.
Основные средства предприятия учитываются на субсчетах счета 01
«Основные средства¬, счет является активным. Дебетовое сальдо по
данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основного
средства. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших
объектов актива предприятия, а по кредиту – выбытие. Основанием для
выполнения записи в бухгалтерских регистрах являются акты о приемке
оборудования, акты приемки-передачи объектов, счета-фактуры, платежные
и расчетные документы. Порядок отражения поступления основных средств
в организации представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Порядок отражения поступления основных средств в организации
Наименование
Первичый документ
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена стоимость
приобретаемого оборудования
Накладная
08
60
38300
Отражен налог на добавленную
стоимость
Счет - фактура
19
60
7660
Отражены транспортные расходы
Акт оказания
услуг сторонней
организацией
08
60
1000
Отражен налог на добавленную
стоимость на транспортные
расходы
Счет фактура
19
60
200
Отражены расходы по монтажу
Акт выполненных
работ
08
60
1000
Устройство введено в
эксплуатацию
Акт приема -
передачи
01-3
08
40300
Согласно данных таблицы 2.2, был введен в эксплуатацию компьютер,
оформлен актом передачи формы №ОС-1, на объект была заполнена
инвентарная карточка формы ОС-6. Транспортные расходы и установка
оборудования отражены в учете актом оказания услуг сторонней
39
организацией. В соответствии с учетной политикой, действующей на
предприятии, списание объекта основного средства, стоимостью не более
40000 рублей, за единицу производится на затраты производства по отпуска
его в эксплуатацию.
При приобретении, для нужд секретаря директора копировального
устройства, стоимостью 4800 рулей (без учета НДС), стоимость данного
оборудования была списана на затраты следующей проводкой: счет 26
«Общехозяйственные расходы¬ кредит 60 – списана стоимость поступления
на сумму 4800 руб. Отражение поступления объектов основных средств в
МУП «ЖЭУ¬ за счет заемных средств представлено в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Отражение поступления основных средств на предприятии за счет
заемных средств
Наименование
хозяйственной
операции
Первичный документ
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
Отражено получение кредита
Выписка банка
51
66
400000
Произведена оплата
поставщику за строительное
оборудование
Платежное поручение
60
51
400000
Поступило строительное
оборудование от
поставщика
Накладная
08
60
400000
Отражены затраты по
установке и наладке
оборудования
Акт
выполненн
ых работ
08
08
70
69
5000
1310
Начислены проценты по
кредиту от стоимости
оборудования
Бухгалтерская
справка
08
66
6675
Оборудование принято к учету
в составе основных средств
предприятия
Акт приемки-
передачи
01
08
406310
Начислены проценты по кредиту
Бухгалтерская
справка
91
66
6675
Объекты основных средств на предприятии, могут быть списаны с
его баланса по ряду причин, таких как: продажа объекта, списание, в
случае морального или физического износа, передача объекта в качестве
40
вклада в уставной капитал в другую организацию, ликвидации,
стихийных бедствий и других причин.
В бухгалтерском учете операции, которые связаны со списанием
объектов основных средств, отражаются записями, которые представлены в
таблице 2.4.
Таблица 2.4
Списание основного средства по причине его износа
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,ру
б.
Первичный
документ
Отражение
1
2
3
4
5
6
Списание
первоначальной
стоимости объекта
ОС
01-9
01-1
300 000
Акт о
списании
объекта по
форме ОС-4
Приложение
к
бухгалтерск
ому балансу
Списана сумма
амортизации по
ликвидируемому
объекту
02
1-2
280 000
Акт о
списании
объекта по
форме ОС-4
Приложение
к
бухгалтерск
ому балансу
Остаточная
стоимость объекта
учтена в составе
расходов
91
01-9
20 000
Акт о
списании
объекта по
форме ОС-4
Отчет о
финансовых
результатах.
Приложение 3 к
листу 2
декларации по
налогу на
прибыль
Оприходованы
материалы,
выявленные при
монтаже
оборудования
10
91
8000
Акт о
списании
объекта по
форме ОС-4
Отчет о
финансовых
результатах.
Приложение 3 к
листу 2
декларации по
налогу на
прибыль
Оприходован лом
10
91
2000
Акт о
списании
объекта по
форме ОС-4
Отчет о
финансовых
результатах.
Приложение 3 к
листу 2
декларации по
налогу на
прибыль
Бухгалтерский учет операций, которые связаны с выбытием объектов
основных средств предприятия, ведется на результативном счете 91-3
41
«Выбытие основных средств¬. Изучая экономико - правовую сущность
процесса учета по данному счету, необходимо четко разграничивать понятия
«выбытие¬ и «продажа¬ основных средств.
Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств,
которые выбывают или не используются постоянно в деятельности
предприятия. Продажа также рассматривается как элемент выбытия, однако
она означает передачу права собственности одним лицом другому на
возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли – продажи
или обмена.
В соответствии с планом счетов и учетной политикой предприятия,
учет выбытия основных средств ведется в составе счета 01 «Основные
средства¬, но на отдельном субсчете.
2.3 Анализ использования основных средств предприятия
Анализ использования основных средств предприятия Основные
движения по счету 01 «Основные средства¬ можно увидеть, анализируя
оборотно – сальдовую ведомость по данному счету (Приложение 5). Сальдо
на начало и на конец периода показывает стоимость основных средств.
Оборот по дебету означает увеличение первоначальной или переоцененной
стоимости за учетный период. Если не было дооценок – это стоимость вновь
поступивших объектов основных средств или модернизация уже
существующих. Оборот по кредиту показывает остаточную стоимость
выбывших средств. Если на предприятии проводилась уценка, то здесь же
указывается уменьшение первоначальной стоимости.
Анализируя оборотно-сальдовую ведомость по счету 01, за период
2022 года, можно сделать следующие выводы: предприятием принят к учету
комплекс очистных сооружений, стоимостью порядка 13865666,15 рублей, на
это указывает дебетовый оборот строки «Комплексы городских очистных
сооружений¬, данное увеличение произошло за счет перевооружения. Также
42
были модернизированы тепловые пункты, что также нашло отражение в
обороте по дебету.
Ежегодно предприятием производится ремонт сооружений, это и
ремонт водопроводных сетей и канализационных, а также модернизация
узлов на водозаборах, все это сказывается на увеличении стоимости
основных средств и отражается в соответствующих строках по оборотам
дебета счета.
В течение рассматриваемого периода, наблюдается и выбытие
основных средств, что отражено в оборотах по кредиту, так, например,
выбытие произошло по строке комплексы котельных, а именно некоторые
здания и относящиеся к ним постройки списаны в связи с изношенностью
канализационных и водопроводных сетей.
Анализ основных средств предприятия проведен исходя из их наличия,
динамики и структуры. Доля каждой группы в видовой классификации
основных средств, отнесенная к общей их стоимости, представляет собой
видовую структуру основных средств. Она различна для предприятий, так
как на е формирование влияют техническая оснащенность и уровень
специализации производства, размещения предприятия, форма основных
средств и другие факторы. Состав и видовая структура основных средств
предприятия представлена в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Наличие и структура основных средств предприятия МУП «ЖЭУ¬
Показатели
01.01.2022
31.12.2022
Изменение
Тыс.руб
Уд.вес.%
Тыс.руб.
Уд.вес.%
Тыс.руб.
Уд.вес
(+/-)
1.Здания
359175
89,6
373178
58,2
+14003
-
2.Сооружения
12382
3,1
238473
37,2
+226091
+
3.Оборудование
8942
2,2
8942
1,4
-
-
4.Транспортные средства
20148
5
20148
3,1
-
-
5.Прочие
362
0,1
362
0,1
-
-
Всего
401009
100
641103
100
+240094
По результатам рассмотрения динамики и движения основных средств
предприятия, на протяжении исследуемого периода можно увидеть, что по