13
-установление методики проведения инвентаризации как активов, так и
обязательств учреждения;
- определение методик оценок активов и оценок обязательств
учреждения;
- создание правил по ведению документооборота и правил по обработке
информации бухгалтерского назначения;
- установка контрольного порядка осуществления хозяйственной
деятельности учреждения;
- решения прочего направления.
Одним из приложений учетной политики является План счетов. План
счетов должен быть утвержден каждой организацией в соответствии с
положениями действующего законодательства о бухгалтерском учете.
План счетов по бухгалтерскому учету содержит сводные и аналитические
субсчета для учета конкретных операций организации. Структура объекта учета
позволяет получить подробную информацию о интересующих вас данных,
основанную на оплате счетов-фактур. Другими словами, способность получать
необходимую информацию из учетных данных зависит от правильного
распределения субсчетов [10].
Рабочий план счетов предназначен для создания более краткого списка
счетов учета, который может использоваться одной сущностью. В план счетов
работ можно добавить конкретные субсчеты, указывающие на объекты учета,
относящиеся к этой сущности. Однако изменение синтетических учетных
записей запрещено. При составлении плана счетов по бухгалтерскому учету
необходимо включить только необходимые субсчета, однако, следует быть
осторожным в исключении счетов, так как вносить изменения в учетную
политику по желанию и в течение года невозможно.
Отметим один важный момент. В учетной политике первым пунктом
является: «главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерской
отчетности.
14
Высокий уровень конкуренции и наличие сокращений в размерах
бюджетных ассигнований приводит бюджетные учреждения к проявлению
активности в следующих направления финансовой политики [37, c. 175]:
1) Самофинансирование.
2) Формирование самостоятельной системы учёта.
3) Принятие эффективных управленческих решений.
В качестве базы принятия решений управленческого типа выступает
формирование достоверных источников финансовой и нормативно-правовой
информации как во внешних условиях хозяйствования, так и во внутренних
условиях функционирования финансового бюджетного учреждения [28, c. 185].
Настоящий период функционирования системы бухгалтерского учёта в
бюджетных учреждениях демонстрируют, что качественное использование
средств внебюджетного направления при определении важности формирования
вопросов системы учёта и системы оперативного принятия управленческих
решений во внутренней и во внешней среде функционирования бюджетного
учреждения [19, c. 125].
Внутренняя отчётность бюджетного учреждения носит индивидуальный
характер и разрабатывается в случаях необходимости для бюджетных
подразделений.
Основой для работы бюджетного финансового учреждения является база
материального порядка, в рамках которой происходит эффективное применение
средств для его развития.
Таким образом, соотнесение реального положения дел в сфере
бюджетного и финансового регулирования будет осуществляться при помощи
проведения аналитических процедур многостороннего анализа посредством
уже имеющихся финансовых ресурсов.
Реформация бюджетного и финансового процесса приводит к
повышению привлекательности бюджетного финансового учреждения.
Количество информации, выносимой в пояснения, устанавливается
положениями по бухгалтерскому учёту.
15
Пояснения у бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах
состоит из следующих разделов [28, c. 227]:
- нематериальные активы, расходы на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и работы технологического направления;
- основные средства;
- информация о наличии запасов;
-информация о движении запасов;
- сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;
- сведения о затратах;
- обязательства оценочного направления;
- государственная поддержка.
Также пояснение может содержать информацию, которая не содержится в
формах, но уместно для понимания отчётности.
Остановимся на том, какая информация раскрывается в пояснительной
записке к примечанию в отчётности.
Изменение учётной политики и оценок учётного порядка предполагает
процесс замены одного способа ведения бухгалтерского учёта на другой способ
ведения бухгалтерского учёта. Если таковые перемены случились, то их в
обязательном порядке необходимо отразить в примечании (пояснительной
записке) к бухгалтерской отчётности. Также необходимо указать какие
изменения произошли и по каким причинам произошли данные изменения [17,
c. 154].
Кроме того, приводятся корректировочные суммы, суммы по
вступительному сальдо и других отчётных статей, которые осуществляются в
связи с внесением некоторых изменений в учётную политику.
Особенно важным для примечания является содержание и сумма
изменений в оценках учётного направления, которые оказали влияние на
показатели отчётности.
Если в учётном (отчётном) году были установлены и исправлены ошибки
прошлых лет, то информация по ним фиксируется в пояснительной записке.
16
Так, необходимо указать характер ошибок, а также связанные с ними суммы
корректировок вступительного сальдо и других показателей в отчётности.
В примечаниях также должна быть отражена информация о событиях,
которые осуществились после отчётной даты и до даты утверждения
бухгалтерской отчётности. Данные события подлежат описанию, если они
оказали существенное влияние на сумму активов, на сумму обязательств и на
сумму капитала, доходов и расходов организации.
В примечании необходимо раскрытие дополнительной информации по
основным средствам и по нематериальным активам, в частности, необходимо
указать следующее [32, c. 89]:
1) первоначальную и переоцененную стоимость основных средств и
стоимость нематериальных активов на конец отчётного периода. Кроме того, в
пояснительной записке, необходимо привести первоначальную
(переоцененную) стоимость основных средств, которые находятся в
эксплуатации и самортизированы на конец отчётного периода;
2) применяемые способы амортизации основных средств;
3) суммы накопленной амортизации по основным средствам и
нематериальным активам на конец предыдущего года и на конец отчётного
периода;
4) сумма обесценения основных средств и нематериальных активов, а
также расходы и доходы или сумма добавочного капитала;
5) сумма обесценения основных средств и сумма обесценения
нематериальных активов;
6) остаточная стоимость нематериальных активов на конец отчётного
периода;
7) остаточная стоимость основных средств на конец отчётного периода.
Кроме обязательной информации, примечания могут содержать и иные
сведения, которые позволят подробнее раскрыть и пояснить информацию,
указанную в бухгалтерском балансе и других формах годовой бухгалтерской
отчетности. Это может быть расширенный анализ финансовых показателей
17
деятельности организации, ее рынков сбыта, конкурентов, рассмотрение планов
на ближайшую перспективу и т.п. информация.
1.2. Порядок формирования и нормативно-правовое регулирование пояснений к
финансовой отчетности
Рассмотрим порядок формирования пояснений к финансовой отчётности
в бюджетных организациях Республики Беларусь.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатов
отражает раскрывать учётную политику бюджетного учреждения и
обеспечивать всех пользователей дополнительными данными о формировании
бухгалтерской отчётности [20, c. 107].
В пояснении к финансовой отчётности финансовая отчётность формирует
правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности, помимо случаев, когда
учреждение допускает отступление от правил формирования бухгалтерской
финансовой отчётности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах
раскрывают следующие данные:
- о наличии на начало и на конец года отдельных видов нематериальных
активов и амортизации по ним;
- о наличии на начало и на конец года отдельных видов финансовых
вложений;
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах
раскрывают следующую информацию об учреждении:
- юридический адрес учреждения;
- основные виды деятельности учреждения;
- среднегодовая численность работников за отчётный период, в том
числе, по основным категориям;
- состав (фамилии и должности) членов учреждения;
- состав исполнительных и контрольных органов учреждения;
18
- общая сумма вознаграждения, выплаченного членам исполнительных и
контрольных органов за год, а также иные льготы и привилегии.
Представим основные нормативные правовые акты, регулирующие
порядок формирования пояснений в отчётности организаций Республики
Беларусь.
1) Налоговый кодекс Республики Беларусь.Отвечает за установку
системы налогов и сборов в Республике Беларусь. [3].
2) Бюджетный кодекс Республики Беларусь. Устанавливает степень
отношений между участниками бюджетного процесса в рамках составления,
рассмотрения и утверждения бюджета государственного направления, местных
бюджетов и фондов внебюджетного назначения, а также процедуры контроля
за исполнением бюджетом [1].
3) Гражданский кодекс Республики Беларусь [2]. Отвечает за
регулирование системы прав собственности и других прав вещного
направления, а также отвечает за регулирование отношений в области
договорного и имущественного регулирования.
4) Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании
контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь [5].
Устанавливает, что проверки вправе проводить только государственные органы
и иные организации, включенные в перечень контролирующих (надзорных)
органов.
5) Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» [4]. Определяет правовые
и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и
представлению бухгалтерской отчетности.
6) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об
утверждении Инструкции о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей
доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу
некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики
Беларусь». Определяет методику формирования бухгалтерской отчётности [9].
19
7) Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная
политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки». Определяет
правила бухгалтерского учета. [10].
8) Национальное правило аудиторской деятельности «Понимание
деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска
существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности»,
утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь.
Устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций,
аудиторов [11].
9) Инструкция о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета. Устанавливает единый порядок применения типового
плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета для организаций [6].
10) Инструкция по инвентаризации активов и обязательств.
Устанавливает единый порядок проведения инвентаризации [8].
11) Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв.
постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь. Определяет порядок
формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах [7].
Таким образом, нормативная правовая база по формированию
пояснительной записки к бухгалтерской отчётности в Республике Беларусь
включает нормативные правовые акты, характеризующие гарантии, согласно
которым устанавливается порядок и формат определения и установления
отчётности в организации.
1.3. Цель, задачи и методика анализа финансового состояния
Основной целью анализа финансового состояния бюджетного
учреждения выступает выявление и устранение недостатков в финансовой
деятельности и нахождение резервов для оптимизации финансового состояния
учреждения.
20
Для достижения цели анализа финансового состояния бюджетного
учреждения, необходимо решить следующие задачи [13, c. 145]:
- на основе исследования взаимосвязи показателей деятельности
учреждения оценивать выполнение плана по поступлению финансовых
ресурсов и использование финансовых ресурсов с позиции оптимизации
финансового состояния;
- построить модели оценки и диагностики финансового состояния на
основе проведения факторного анализа и определения факторов изменения
финансового состояния;
- спрогнозировать возможные финансовые результаты в рамках условий
финансовой деятельности бюджетного учреждения и разнообразность
вариантов использования ресурсов.
В отчетности бюджетной организации долгосрочные и краткосрочные
финансовые вложения не отражаются отдельной строкой, а входят в состав
строки 230 «Прочие денежные средства» раздела «5. Денежные средства».
Поэтому в числителе предлагаемой формулы будет представлена информация о
внебюджетных денежных средствах и финансовых вложениях, содержащаяся в
разделе «5. Денежные средства» за исключением долгосрочных финансовых
вложений [15, c. 165].
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл) по внебюджетным
средствам бюджетной организации можно рассчитать по формуле:
Кабсл =
ДС
вб
ККЗ
вб
+КЗС,
, (1.1)
где ДС
вб
– внебюджетные денежные средств с счётом краткосрочных
финансовых вложений, руб.;
ККЗ
вб
– краткосрочные обязательства, оплачиваемые за счёт
внебюджетных средств;
КЗС – краткосрочные заемные средства.
21
Коэффициент текущей ликвидности определяется в качестве отношения
стоимости краткосрочных активов к краткосрочным обязательствам субъекта
хозяйствования [15, c. 166]:
К
тл
=
МЗ
вб
+ОП
вб
+З+ДС
вб
+ДЗ
вб
+Р
вб
ККЗ
вб
+КЗС
, (1.2)
где, ДСвб – внебюджетные денежные средства с учётом краткосрочных
финансовых вложений, руб.;
ККЗвб – краткосрочные обязательства, оплачиваемые за счёт
внебюджетных средств, руб.;
КЗС – заемные средства со сроком привлечения до 1 года, руб.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
(Кофоа) по внебюджетным средствам бюджетной организации будет
приниматься к расчёту по формуле [15, c. 167]:
Кофоа =
КЗ
вб
×ЗС
А
вб
, (1.3)
где КЗвб – обязательства, оплачиваемые за счет внебюджетных средств,
руб.;
ЗС – заемные средства, руб.;
Авб – активы, сформированные за счёт внебюджетных средств, руб.
В практике проведения анализа финансового состояния предусмотрена
процедура сравнения фактически рассчитанных показателей ликвидности и
показателей платежеспособности с нормативами (дифференцированными по
видам экономической деятельности). Это позволяет сделать выводы об уровне
и динамике рассчитываемых показателей на определенную дату.
22
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОЯСНЕНИЙ К
БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТАХ НА ПРИМЕРЕ УЗ «НОВОГРУДСКАЯ ЦРБ»
2.1. Краткая характеристика деятельности организации
Учреждение здравоохранения «Новогрудская центральная районная
больница» (далее – УЗ Новогрудская ЦРБ») было основано 23.03.1994 г. и
зарегистировано в Инспекции Министерства по налогам и сборам по
Новогрудскому району.
Деятельность УЗ «Новогрудская ЦРБ» осуществляется в рамках
утвержденного Устава.
Основным видом деятельности УЗ «Новогрудская ЦРБ» в соответствии с
уставом является деятельность организаций, оказывающих стационарную
медицинскую помощь (86101).
Организационная структура УЗ «Новогрудская ЦРБ» представлена на
рис. 2.1.
Рис. 2.1. Структура УЗ «Новогрудская ЦРБ»