47
1). ООО «ЭГЛЕ» заключило договор с организацией-подрядчиком на
строительство выставочного павильона. Строительные работы были закончены
31. 03. 2016 г., стоимость работ составила 1215000 руб. (в т. ч. НДС – 185339
руб.) В учете организации сформированы следующие бухгалтерские записи
(таблица 2):
Таблица 2
Отражение операции по строительству ОС подрядным способом на
счетах бухгалтерского учета
Содержание факта
хозяйственной жизни
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена стоимость
выполненных
строительно-
монтажных работ
Акт законченного
строительством
объекта (ф. №КС-11)
08
60
1029661
Отражен НДС по
выполненным СМР
Счет-фактура
19
60
185339
Произведена оплата
работ подрядчику
Выписка с расчетного
счета
60
51
1215000
Предъявлен к вычету
начисленный НДС
Счет-фактура
68
19
185339
2). ООО «ЭГЛЕ» приобрело 20 февраля 2016 г. Полуприцеп TEN Gate
TCO стоимостью 1600000 руб. (НДС – 288000 руб.).
Полуприцеп передан на дооборудование. Стоимость работ составила
10620 руб. (без НДС – 9000 руб., НДС – 1620 руб.). Дооборудование окончено
22 февраля 2016 г., в тот же день полуприцеп введен в эксплуатацию. Срок
полезного использования полуприцепа ООО «ЭГЛЕ» установило равным 96
месяцам (пятая амортизационная группа) - как в налоговом, так и в
бухгалтерском учете. Амортизация согласно принятой учетной политике
начисляется линейным методом.
В бухгалтерском учете ООО «ЭГЛЕ» сформированы следующие записи,
показанные в таблице 3.
48
Таблица 3
Отражение операции по приобретению ОС на счетах
бухгалтерского учета
Содержание факта
хозяйственной жизни
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма
На дату приобретения полуприцепа (20 февраля 2016 г.)
Отражено
приобретение
полуприцепа,
требующего монтажа
Договор купли-
продажи ОС, Акт
приема-передачи ОС
08
60
1600000
Отражена сумма НДС
по полуприцепу
Счет-фактура
19
60
288000
Сумма НДС принята к
вычету
Счет-фактура
68
19
288000
Перечислена оплата
продавцу
Выписка с расчетного
счета
60
51
1888000
На дату окончания работ и ввода полуприцепа в эксплуатацию (22
февраля 2016 г.)
Отражена стоимость
работ по
дооборудованию
Акт выполненных
работ
08
60
9000
Отражена сумма НДС,
предъявленная при
выполнении работ
Счет фактура, акт
выполненных работ
19
60
1620
Сумма НДС принята к
вычету
Счет-фактура
68
19
1620
Перечислена плата за
дооборудование
Выписка с р/счета
60
51
10620
Полуприцеп учтен по
первоначальной
стоимости в составе
основных средств
Акт ввода ОС в
эксплуатацию,
инвентарная карточка
01
08
1609000
3) ООО «ЭГЛЕ» выполнило строительство объекта основных средств
собственными ресурсами, то есть хозяйственным способом. Строительные
работы были закончены 31. 10. 2016 г., стоимость работ составила 530 000 руб.
(без НДС) В учете организации сформированы следующие бухгалтерские
записи (таблица 4):
Таблица 4
Отражение операции по строительству основных средств,
проводимому хозяйственным способом
Содержание операции
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Акцептован счет
поставщика за материалы
Договор купли-
продажи ОС,
Акт приема-
10
60
400 000
49
передачи ОС
НДС по поступившим
материалам
Счет-фактура
19
60
72 000
Оплачен счет поставщика
за материалы
Выписка с
расчетного счета
60
51
472 000
Списаны материалы на
строительство объекта
Требование
накладная
08
10
400 000
Начислена заработная
плата рабочим, занятым
строительством
Ведомость
08
70
100 000
Начислены страховые
взносы
Бухгалтерская
справка-расчет
08
69
30 000
Начислен НДС по
строительным работам
Бухгалтерская
справка-расчет
19
68
95 400
Объект основных средств
веден в эксплуатацию
Акт ввода ОС в
эксплуатацию,
инвентарная
карточка
01
08
530 000
НДС по приобретенным
материалам возмещен из
бюджета
Счет-фактура
68
19
72 000
Уплачен в бюджет НДС но
СМР
Бухгалтерская
справка-расчет
68
51
95 400
НДС по СМР возмещен из
бюджета
Бухгалтерская
справка-расчет
68
19
95 400
4) В январе 2016 г. ООО «ЭГЛЕ» безвозмездно получило от своего
учредителя (физического лица) недостроенное здание склада. В соответствии
со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно
передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в
собственность. Договор дарения недвижимого имущества на основании п. 3 ст.
574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 имущество со сроком полезного
использования свыше 12 месяцев, предназначенное для производственного
процесса, принимается ООО «ЭГЛЕ» к учету в качестве объекта основных
средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных ООО
«ЭГЛЕ» по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с п. 10 ПБУ 6/01
50
признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету. Рыночная стоимость недостроенного здания склада – 150 000 руб.
На основании п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов
основных средств, полученных безвозмездно, включаются также фактические
затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние,
пригодное для использования.
В п. 8 ПБУ 9/99 сказано, что активы, полученные безвозмездно,
считаются прочим доходом организации. Они принимаются к учету по
рыночной стоимости (п. 10. 3 ПБУ 9/99).
Склад достроили и 3 апреля 2016 г. ввели в эксплуатацию. На складе
хранятся товарно-материальные ценности ООО «ЭГЛЕ». Первоначальная
стоимость объекта основных средств составила 1200000 руб. Срок полезного
использования – 240 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.
16 октября 2016 г. склад продан по цене 1170000 руб. (без НДС).
Доля, приходящаяся на рыночную стоимость безвозмездно полученного
имущества, в первоначальной стоимости склада составляет:
150000 руб.: 1200000 руб. = 0,125.
В бухгалтерском учете ООО «ЭГЛЕ» будут сделаны проводки:
Таблица 5
Отражение операции по строительству основных средств,
проводимому хозяйственным способом
Содержание факта
хозяйственной жизни
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма
На дату приема объекта основных средств 24 января 2016 г.
Отражена рыночная
стоимость
безвозмездно
полученного
недостроенного
склада
Договор дарения
08
98-2
150 000
На дату достройки склада с 24 января по 3 апреля 2016 г.
Учтены
дополнительные
расходы,
формирующие
первоначальную
стоимость склада в
Требование накладная
08
10
595 000
51
части материальных
ресурсов
Учтены
дополнительные
расходы,
формирующие
первоначальную
стоимость склада в
части оплаты труда
Ведомость
08
70
350 000
Учтены
дополнительные
расходы,
формирующие
первоначальную
стоимость склада в
части страховых
взносов
Бухгалтерская
справка-расчет
08
69
105 000
На дату ввода в эксплуатацию склада 3 апреля 2016 г.
Склад введен в
эксплуатацию
Акт ввода ОС в
эксплуатацию,
инвентарная карточка
01
08
1 200 000
На дату продажи объекта основных средств с 1 мая по 1 октября 2016 г.
Начислена
амортизация (1 200
000 руб.: 240 мес.)
Бухгалтерская
справка-расчет
25
02
5000
Учтено в составе
прочих доходов
безвозмездно
полученное
имущество (5000 руб.
x 0,125)
Бухгалтерская
справка-расчет
98-2
91-1
625
Отражена
задолженность
покупателя за
проданный склад
Договор купли-
продажи ОС, Акт
приема-передачи ОС
62
91-1
1 170 000
Списана
первоначальная
стоимость склада
Бухгалтерская
справка-расчет
01
01
1 200 000
Списана сумма
начисленной
амортизации (5000
руб. x 6 мес.)
Бухгалтерская
справка-расчет
02
01
30 000
Списана остаточная
стоимость склада
(1200000 руб. – 30000
руб.)
Бухгалтерская
справка-расчет
91-2
01
1 170 000
Отражена сумма
дохода от списания
основных средств
(150000 руб. – (625
руб. x 6 мес.))
Бухгалтерская
справка-расчет
98-2
91-1
146 250
52
ООО «ЭГЛЕ» согласно действующему законодательству может
списывать с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии
по различным причинам:
при продаже;
безвозмездной передачи;
передача по договору мены;
списание с баланса в случае морального и физического износа;
ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных
чрезвычайных ситуациях;
передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других
организаций.
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания,
частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные
средства» в организации открыт субсчет 01/ «Выбытие основных средств». В
дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит –
сумма накопившейся амортизации. По окончании процедуры выбытия
остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения
финансового результата от данных операций в ООО «ЭГЛЕ» используется счет
91 «Прочие доходы и расходы».
Если выбытие объекта основных средств производится в результате
продажи, то выручка принимается организацией к бухгалтерскому учету в
сумме, согласованной сторонами сделки в договоре.
Финансовый результат от реализации основных средств подлежит
зачислению на счет прибылей и убытков в том отчетном периоде, к которому
они относятся.
53
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд)
других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого
товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58
«Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму
амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет
счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы,
связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита
соответствующих счетов.
Если остаточная стоимость переданного основного средства отличается
от его оценки, согласованной учредителями, разница учитывается в составе
прочих доходов или расходов.
Как и в любой организации, в ООО «ЭГЛЕ» в процессе эксплуатации
основные средства морально и физически изнашиваются. Если объект изношен
настолько, что не подлежит восстановлению или его дальнейшее
использование экономически не целесообразно, то компания принимает
решение о его ликвидации, о чем составляется акт. Остаточная стоимость
ликвидируемого основного средства и затраты, связанные с ликвидацией,
отражаются в составе прочих расходов. Если после ликвидации основного
средства в результате демонтажа остаются пригодные к использованию детали
или материалы, то их стоимость ООО «ЭГЛЕ» отражает в составе доходов.
Далее рассмотрим примеры учета операций списания основных средств в
ООО «ЭГЛЕ».
1). ООО «ЭГЛЕ» в ноябре 2016 г. принято решение о продаже
транспортного средства «ГАЗель бизнес 3302». Согласно договору купли-
продажи стоимость автомобиля составляет 420000 руб. (в том числе НДС 64068
руб.). Первоначальная стоимость грузового автомобиля составляла 627000 руб.,
на дату продажи начислена амортизация на сумму 340000 руб.
В учете предприятия сформированы бухгалтерские проводки:
54
Таблица 6
Отражение продажи ОС на счетах бухгалтерского учета
Содержание факта
хозяйственной
жизни
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена стоимость
продажи
автомобиля
Договор купли-
продажи
76
91
420000
Списана
первоначальная
стоимость
автомобиля
Акт о списании
объекта ОС
01/ «Выбытие
ОС»
01
627000
Списана сумма
начисленной
амортизации
Акт о списании
объекта ОС
02
01/ «Выбытие
ОС»
340000
Списана остаточная
стоимость
автомобиля
Акт о списании
объекта ОС
91
01/ «Выбытие
ОС»
287000
Начислен НДС
Счет-фактура
91
68
64068
Поступила оплата от
покупателя
Выписка с
расчетного счет
51
76
420000
Принят к вычету
НДС
Счет-фактура
68
19
64068
Определен
финансовый
результат от
продажи основного
средства (прибыль)
Бухгалтерская
справка (расчет)
91
99
68932
2). В декабре 2016 г., согласно заключению комиссии, на основании
приказа директора принято решение о списании пришедшего в негодность в
результате физического износа автотранспортного средства.
В бухгалтерском учете ООО «ЭГЛЕ» оформлены следующие записи,
показанные в таблице 7.
Таблица 7
Отражение операции выбытия ОС на счетах бухгалтерского учета
Содержание факта
хозяйственной
жизни
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена
первоначальная
стоимость
выбывающего
автомобиля
Акт о списании
объекта
основных
средств
01/ «Выбытие
ОС»
01
1700000
Отражена
амортизация,
Акт о списании
объекта
01
01/ «Выбытие
ОС»
1650000
55
начисленная за
период
эксплуатации
автомобиля
основных
средств
Учет основных средств ООО «ЭГЛЕ» регламентируется ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» в бухгалтерском учете и статьями 256-260, 268 НК РФ в
налоговом учете по налогу на прибыль организаций. Так как ООО «ЭГЛЕ»,
применяет общую систему налогообложения, то ООО «ЭГЛЕ» руководствуется
также и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
ПБУ 18/02 регламентирует учет разниц между бухгалтерской прибылью
(убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода,
образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов
и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Разницы разделяются на
постоянные (по доходам и расходам, учитываемым только в одном из учетов) и
временные (по доходам и расходам, учитываемым в обоих учетах, но в разных
отчетных периодах).
В рамках предложенных выше допущений разницы могут образовываться
в следующих случаях:
Постоянные:
при формировании первоначальной стоимости (например,
капитализация нормируемых расходов при начислении процентов по кредиту);
при начислении амортизации (если в налоговом учете не производится
начисление амортизации);
при начислении амортизации из-за постоянных разниц в
первоначальной стоимости.
Временные:
при формировании первоначальной стоимости (капитализация
нормируемых расходов по выплате процентов по кредиту);
56
при включении 10 % расходов на капитальные вложения в состав
расходов текущего периода (амортизация в НУ рассчитывается исходя из
оставшихся 90% стоимости);
при различии в месяцах принятия к учету и ввода в эксплуатацию
(возникают различия в датах начала амортизации);
при начислении амортизации из-за разных способов амортизации;
при начислении амортизации из-за разных сроков амортизации;
при начислении амортизации из-за разниц в первоначальной
стоимости;
при модернизации;
при реализации ОС, если остаточная стоимость в НУ больше
стоимости реализации.
Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых
обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Временные разницы
классифицируются как вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы
и приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) и
обязательств (ОНО), соответственно.
Первоначальная стоимость объектов основных средств в ООО «ЭГЛЕ»
погашается посредством начисления амортизации. Согласно принятой учетной
политике, амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и
налоговом учете.
Годовая сумма амортизационных отчислений в организации определяется
исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта, т. е. данный способ можно представить формулой:
А = СП * НА * 100
где А - начисленная амортизация;
СП - первоначальная стоимость объекта основных средств;
НА - норма амортизации (%).