57
Данный способ наиболее распространен среди отечественных
предприятий, поскольку равномерно переносит стоимость объекта на
себестоимость продукции.
Для обобщения информации об амортизации, которая накоплена за время
эксплуатации объектов основных средств, в ООО «ЭГЛЕ» используется
пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисленная сумма амортизации по собственным основным средствам
отражается по дебету счетов затрат производства и обращения (23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств».
Приведем пример расчета и отражения в учете предприятия начисленной
амортизации.
ООО «ЭГЛЕ» в июле 2016 г. заказало изготовление рекламной вывески.
По завершении ее изготовления, вывеска была принята к учету в составе
основных средств, для нее установлен срок полезного использования 96
месяцев (пятая амортизационная группа, «Электрифицированные рекламные
конструкции»). Первоначальная стоимость актива составила 80000 руб.
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений.
Годовая норма амортизации: 1/8 лет * 100% = 12,5%.
Ежемесячная норма амортизации: 12,5%/12 мес. = 1,042%.
Ежемесячная сумма амортизации: 80000 руб. *1,042%/100% = 833 руб.
Амортизация по данному основному средству начисляется с августа 2015
г. посредством следующих бухгалтерских записей (таблица 8).
58
Таблица 8
Оформление бухгалтерских записей по начислению амортизации
основных средств в ООО «ЭГЛЕ»
Содержание факта
хозяйственной
жизни
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена
начисленная
амортизация
Ведомость
начисленной
амортизации
26
02
833
Рассмотрим объект основных средств принадлежащий ООО «ЭГЛЕ» на
праве собственности, первоначальная стоимость по данным бухгалтерского
учета равна 800 000 рублей, стоимость затрат на приобретение по данным
налогового учета составила 800 000 рублей, то есть разниц нет. Метод
начисления амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета –
линейный, срок полезного использования по данным бухгалтерского учета – 48
месяцев (4 года), в НУ применяется специальный коэффициент 0,5.
В результате разных способов амортизации не может появиться
постоянных разниц, т. к. все методы подразумевают полное списание
стоимости ОС на затраты, отличие – во времени списания, то есть любые
разницы будут временными.
Для расчета временных разниц следует вычесть из суммы амортизации
стоимости по данным налогового учета по правилам бухгалтерского учета за
данный месяц, сумму амортизации по данным налогового учета.
Таблица 9
Расчет по начислению амортизации основных средств по данным
бухгалтерского и налогового учета в ООО «ЭГЛЕ»
Амортизация, мес.
Стоимость
12
24
36
48
60
72
84
96
БУ
800 000
200 000
200 000
200 000
200 000
НУ
800 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
ВР
0
100 000
100 000
100 000
100 000
-100 000
-100 000
-100 000
-100 000
59
В 2016 году ООО «ЭГЛЕ» произвело модернизацию объекта основных
средств, первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета равна 100
000 рублей, стоимость затрат на приобретение по данным налогового учета
составила 100 000 рублей, то есть разниц нет. Метод начисления амортизации
по данным бухгалтерского и налогового учета – линейный, срок полезного
использования – 8 месяцев. На 6 месяце использования была произведена
модернизация на сумму 10 000 рублей по данным бухгалтерского и налогового
учета. Срок использования не изменился.
В результате модернизации возникают временные разницы, т. к. по-
разному определен последующий расчет амортизации по данным
бухгалтерского и налогового учета. По данным бухгалтерского учета сумма
месячной амортизации рассчитывается как (остаточная стоимость ОС /
остаточный срок амортизации). По данным налогового учета сумма месячной
амортизации рассчитывается как (новая стоимость ОС / полный срок
амортизации). Т. е. по окончанию срока амортизации по данным налогового
учета окажется не списанной на затраты часть суммы модернизации, эта сумма
досписывается в месяце, следующим за последним месяцем амортизации по
данным налогового учета.
Таблица 10
Расчет по начислению амортизации основных средств по данным
бухгалтерского и налогового учета в ООО «ЭГЛЕ»
Амортизация 1
Амортизация 2
БУ
Стоимость
1
2
3
4
5
6
7
8
9
100 000
12 500
12 500
12 500
12 500
12 500
12 500
17 500
17 500
0
НУ
100 000
12 500
12 500
12 500
12 500
12 500
12 500
13 750
13 750
7 500
ВР
0
0
0
0
0
0
0
3 750
3 750
-7 500
Рассмотрим объект основных средств принадлежащий ООО «ЭГЛЕ» на
праве собственности, у которого первоначальная стоимость по данным
бухгалтерского учета равна 900 000 рублей, стоимость затрат на приобретение
60
по данным налогового учета составила 800 000 рублей, разница
классифицирована как временная (100 000 рублей). Метод начисления
амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета – линейный, срок
полезного использования по данным бухгалтерского учета – 48 месяцев, в по
данным налогового учета применяется специальный коэффициент 0,5.
Ежемесячная разница в амортизации, возникшая из-за разницы в
стоимости, составит 100 000 руб / 4 мес = 25 000 руб.
Ежемесячная разница в амортизации, возникшая из-за разницы в методе
амортизации составит разницу между амортизацией суммы по данным
налогового учета по правилам бухгалтерского учета – 800 000 руб / 4 мес = 200
000 руб и суммой амортизации по данным налогового учета.
Таблица 11
Расчет по начислению амортизации основных средств по данным
бухгалтерского и налогового учета в ООО «ЭГЛЕ»
Амортизация, мес.
Стоимость
12
24
36
48
60
72
84
96
БУ
900 000
225 000
225 000
225 000
225 000
НУ
800 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
ВР
стоим
25 000
25 000
25 000
25 000
ВР
аморт
100 000
100 000
100 000
100 000
-100 000
-100 000
-100 000
-100 000
ВР
100 000
125 000
125 000
125 000
125 000
-100 000
-100 000
-100 000
-100 000
Далее проведем анализ основных фондов ООО «ЭГЛЕ».
2. 2. Расчет показателей эффективности управления основными фондами
Прежде всего, проанализируем динамику и структуру основных фондов
предприятия. Для этого воспользуемся данными таблицы 12.
61
Таблица 12
Динамика, состав и структура основных средств ООО «ЭГЛЕ» в
2015-2016 гг.
Объект ОПФ
2015 г.
2016 г.
Изменение
абсолютное
Т р,
%
Т пр,
%
тыс.
руб
%
тыс.
руб
%
тыс.
руб
%
Здания
6763,25
28,21
5239,71
20,45
-1523,54
-7,76
77,47
-22,53
Сооружения
622,42
2,60
426,50
1,70
-186,71
-0,90
70,00
-30,00
Машины и
оборудовани
е
12186,29
50,83
11459,58
45,70
-479,47
-5,14
96,07
-3,93
Транспортны
е средства
4069,28
16,97
8365,24
33,36
4476,44
16,3
8
210,01
110,01
Инвентарь
332,76
1,39
232,10
0,91
-100,66
-0,48
69,75
-30,25
Итого
23974
100,0
0
25619
100,0
0
1645,00
0,00
106,86
6,86
В составе основных фондов предприятия в анализируемом периоде
произошел ряд изменений. Так, если в 2015 году наибольший удельный вес
занимают машины и оборудование - 50,83%, то к 2016 году этот показатель
снизился на 6,10% и составил 45. 70%. Отрицательные темпы роста
оборудования и инвентаря обяъсняются тем, что в 2016 г. предприятие
реализовало неиспользованные и устаревшие объекты данной категории
основных средств. Удельный вес зданий и сооружений снизился на 7,76% и
0,90% соответственно. Сокращение стоимостных показателей по таким
объектам как здания и сооружения произошло за счет смены здания управления
и реализации одной из производственных баз, что обусловлено стремлением
руководства организации сокращать затраты. В целом же стоимость основных
средств на предприятии ООО «ЭГЛЕ» в период 2015-2016 гг. увеличилась на
6,86%.
Далее оценим состояние и движение основных фондов предприятия. Для
этого необходимо рассчитать ряд показателей:
коэффициент износа;
коэффициент выбытия;
коэффициент обновления;
62
коэффициент прироста.
Результаты расчетов представлены в таблице 13
Таблица 13
Динамика движения и технического состояния основных средств
ООО «ЭГЛЕ» в 2014-2016 гг.
Показатели
201
4
201
5
201
6
Абсолютное
отклонение
Темп роста, %
2015
к
2014
2016
к
2015
2016
к
2014
2015
/201
4
2016
/201
5
2016
/201
4
Коэффицие
нт износа
К
и ос
= Амортизация / Первоначальная стоимость ОС
0. 53
0. 52
0. 44
-0. 01
-0. 08
-0. 09
98. 11
84. 62
83. 02
Коэффицие
нт
обновления
К
о ос
= Стоимость новых основных средств/стоимость основных средств на конец
года
0. 09
0. 15
0. 29
0. 06
0. 14
0. 20
166. 67
193. 33
322. 22
Коэффицие
нт выбытия
К
в ос
= Стоимость выбывших ОС/Стоимость ОС на начало года
0. 02
0. 03
0. 03
0. 01
0. 00
0. 01
150. 00
100. 00
150. 00
Коэффицие
нт прироста
К
п ос
=Стоимость поступивших ОС/стоимость основных средств на конец года
0. 07
0. 14
0. 37
0. 07
0. 23
0. 30
200. 00
264. 29
528. 57
Анализ данных, представленных в таблице 13, показывает, что в
изучаемом периоде происходило увеличение коэффициента прироста, что
положительно сказывается на деятельности предприятия. Коэффициент
обновления также вырос на 222,22% в 2016 году по сравнению с 2014 годом,
что свидетельствует о том, что на предприятии происходит своевременная
замена устаревшего и изношенного оборудования. Данный факт подтверждает
также сокращение коэффициента износа на протяжении 2014-2016 года: в связи
со снижением амортизационных отчислений значение показателя в 2016 году
по сравнению с 2015 годом снизилось на 16,08%.
Следующим этапом анализа является оценка эффективности
использования основных фондов при помощи обобщающих показателей:
фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности и фондовооруженности.
Результаты произведенных расчетов представим в таблице 14.
Таблица 14
Эффективность использования основных средств ООО «ЭГЛЕ» в
2015-2016 гг.
63
Показатели
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение (+/-
)
Темп
роста, %
Фондоотдача
8,95
10,95
+2,00
122,35
Фондоемкость
0,11
0,09
-0,02
81,74
Фондорентабельность
0,10
0,05
-0,05
52,84
Фондовооруженность
124,86
132,74
+7,88
106,31
В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается рост фондоотдачи,
что говорит о повышении интенсивности и эффективности использования
оборудования. Сокращение фондорентабельности свидетельствует о снижении
прибыли на рубль стоимости основных фондов предприятия в 2016 году на 0,05
руб. по сравнению с 2015 годом. Кроме того, данные таблицы 2. 3
свидетельствуют о росте фондовооруженности, иными словами увеличивается
стоимость основных фондов, приходящихся на одного работника предприятия.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом рост составил 6,31%. Данный факт
связан с тем, что в 2015 году был обновлен состав оборудования, а в 2016 году
предприятие провело реализацию устаревшего и неиспользуемого
оборудования.
2. 3. Факторный анализ основных фондов
Для того, чтобы выяснить, за счет каких факторов повысилась
эффективность использования основных средств на предприятии, проведем
факторный анализ фондоотдачи.
Применим способ цепных подстановок для расчета влияния факторов на
изменение фондоотдачи (∆Fo).
Факторная модель имеет следующий вид:
ОС
В
F
o
где В – выручка предприятия,
ОС – стоимость основных средств.
64
Влияние фактора выручки на изменение фондоотдачи рассчитывается
следующим образом:
.13,0
22946
20568
22946
23494
)(
13
13
13
14
руб
ОС
В
ОС
В
ВF
o
Влияние фактора стоимости основных средств на изменение
фондоотдачи:
.22,0
22946
23494
18814
23494
)(
13
14
14
14
руб
ОС
В
ОС
В
ОСF
o
Таким образом, под влиянием увеличения выручки в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. фондоотдача основных средств выросла на 0,13 руб., а в
результате снижения стоимости основных средств – выросла на 0,22руб.
Аналогичным образом проведем факторный анализ фондоемкости и
фондорентабельности.
Факторная модель для фондоемкости (∆Fе) описывается следующей
формулой:
В
ОС
F
е
Влияние стоимости основных средств на изменение фондоемкости:
.20,0
20568
22946
20568
18814
)(
13
13
13
14
руб
В
ОС
В
ОС
ОСF
е
Влияние выручки на изменение фондоемкости:
.11,0
20568
18814
23494
18814
)(
13
14
14
14
руб
В
ОС
В
ОС
ВF
е
Следовательно, под влиянием увеличения выручки в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. фондоемкость основных средств снизилась на 0,20 руб., а в
результате уменьшения стоимости основных средств – сократилась на 0,11 руб.
Факторная модель для анализа фонторентабельности (∆Fр):
ОС
П
F
р
где П –прибыль от продаж.
65
Влияние фактора валовой прибыли на изменение фондорентабельности
рассчитывается следующим образом:
%.37,2
22946
1915
22946
2458
)(
13
13
13
14
ОС
П
ОС
П
ПF
р
Влияние фактора стоимости основных средств на изменение
фондорентабельности:
%35,2
22946
2458
18814
2458
)(
13
14
14
14
ОС
П
ОС
П
ОСF
р
Таким образом, за счет роста прибыли от продаж в 2016 г. по сравнению с
2015 г. фондорентабельность основных средств выросла на 2,37%, а в
результате уменьшения стоимости основных средств выросла на 2,35%.
66
3. Совершенствование механизма управления основными
фондами
3. 1. Мероприятия по повышению эффективности управления основными
фондами
По результатам изучения порядка учета основных фондов в ООО «ЭГЛЕ»
выявлен ряд недостатков и сформированы предложения по их устранению. Так,
в процессе анализа деятельности ООО «ЭГЛЕ» обнаружены единые ошибки
при оформлении первичных документов по учету основных фондов. Среди них
наиболее часто встречаются:
отсутствие платежных документов по соответствующим расчетам;
отсутствие реестра заключенных договоров с контрагентами;
документы подшиваются без печатей и подписей в форме документов,
переданных по факсу.
С учетом выявленных недостатков бухгалтерским сотрудникам
необходимо устранить ошибки в документации прошлых периодов и
внимательнее отслеживать вновь поступающие документы.
Для того, чтобы устранить погрешности при оформлении документов,
предприятию рекомендуется выделить из штата бухгалтерской службы
ответственного сотрудника, который будет заниматься введением в программу
«1С: Бухгалтерия» первичных документов. В процессе обработки этих
документов сотрудник будет выполнять контроль правильности их
оформления. В случае обнаружения ошибок данный сотрудник обязан
связаться с ответственным за подготовку этого документа лицом и потребовать
замены некорректно оформленного документа. В последствии внедрение
данного мероприятия существенно снизит риск ошибочных расчетов по