2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики и её
влияние на финансовые результаты организации ............................................... 7
1.1. Понятие учетной политики и принципы её формирования ......................... 7
1.2. Различия в формировании учетной политики в соответствии с ПБУ и
МСФО ..................................................................................................................... 12
1.3. Допущения и требования, предъявляемые к учетной политике ............... 22
ГЛАВА 2. Анализ учетной политики и её влияние на финансовые результаты
на материалах ООО «Аурика» ............................................................................. 25
2.1. Организационно – экономическая характеристика деятельности ООО
«Аурика» ................................................................................................................ 25
2.2. Содержание учетной политики ООО «Аурика» ........................................ 28
2.3. Оценка влияния учетной политики на финансовые результаты ООО
«Аурика» ................................................................................................................ 42
ГЛАВА 3. Пути совершенствования учетной политики ООО «Аурика» ....... 50
3.1. Основные проблемы формирования учетной политики ............................ 50
3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ........ 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................ 77
3
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе в Российской Федерации наблюдается
сближение отечественных норм бухгалтерского учета и международных
требований к бухгалтерскому учету. Ведение бухгалтерского учета в России
становится менее ограниченным жесткими рамками нормативных актов. У
предприятий появляется все больше возможностей адаптировать
используемые методы учета согласно специфике своей деятельности.
Инструментом реализации такой возможности является учетная политика
организации для целей бухгалтерского учета.
Положение о бухгалтерском учете 1/2008 определяет учетную
политику как принятую предприятием совокупность способов ведения
бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей корректировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности. В то же время, в практике Российского учета возникает
принципиально новое для нее явление – налоговый учет, который также
должен следовать определенным правилам, закрепленным в
законодательстве.
При этом возникает необходимость формировать учетную политику не
только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.
Учетная политика для целей налогообложения, представляя собой основу
формирования многих документов организации, регулирующих финансово
хозяйственную деятельность, является одним из важнейших элементов
налоговой оптимизации.
Следует принимать во внимание, что учетная политика – относительно
молодое явление в истории отечественного бухгалтерского учета. Учетная
политика для целей налогообложения свое начало берет еще позже – с
введением в 2002 году 25 главы Налогового Кодекса РФ.
4
В связи с этим, многие предприятия еще окончательно не осознают
роль и значение учетной политики в организации бухгалтерского учета на
предприятии, не видят прямой связи налоговой учетной политики с
оптимизацией налогообложения.
Поэтому первой проблемой, которую необходимо обозначить в рамках
данной выпускной квалификационной работы, является формальность
подхода при разработке учетной политики. На многих предприятиях,
особенно на малых, бухгалтерия и руководство не уделяют достаточно
внимания формированию учетной политики, не учитывают специфику
деятельности предприятия, используют готовые шаблоны и образцы учетной
политики, не подкрепленные расчетами для конкретной организации.
В то же время, качественно подготовленная учетная политика
выступает одним из инструментов надлежащей организации
унифицированного учета, обеспечивает сохранность информации и
возможность ее передачи в случае смены бухгалтера в организации,
позволяет сотрудникам бухгалтерии обращаться к учетной политике как к
методическому пособию.
Учетная политика по сути своей является формализованной позицией
организации. Такой подход позволяет рассматривать учетную политику как
защиту предприятия при проведении на нем различных проверок.
Организации подвергаются проверкам вышестоящих организаций,
налоговых органов, аудиторских фирм и других пользователей финансово-
бухгалтерской информации.
Чем более подробно будет раскрыт и обоснован в учетной политике
способ ведения учета, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность
его применения. В Российской практике нередко учетная политика является
инструментом, правильно используя который, организация может в судебном
порядке доказать свою правоту налоговым органам и избежать штрафных
санкций. Одновременно, учетная политика позволяет оптимизировать
учетный процесс с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения
5
качества представления и группировки учетной информации. В связи с этим,
вторая проблема заключается в установлении оптимальной совокупности
правил, соблюдение которых обеспечило бы наибольший эффект от ведения
учета.
Также разрабатывая учетную политику как для целей бухгалтерского
учета, так и для целей налогообложения, предприятие должно преследовать
своей целью формирование максимально эффективной учетной политики
при сравнительно небольших затратах на нее.
Таким образом, ключевым становится понятие рациональности -
польза, полученная от той или иной информации, должна быть сопоставима с
затратами на ее получение.
Соответственно, возникает третья проблема – сближение учетной
политики для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета с
минимальными потерями в выгоде для организации, так как предприятие
должно объективно отразить информацию об имеющихся активах и
обязательствах в финансовой отчетности и в то же время определить для себя
наиболее подходящий порядок формирования налоговой базы по
уплачиваемым ей налогам.
Исходя из всего вышеописанного, обуславливается актуальность
данной выпускной квалификационной работы.
Целью работы является определение направлений совершенствования
учетной политики в целях улучшения показателей финансово-экономической
эффективности организации.
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
рассмотреть понятие учетной политики и принципы её формирования;
отметить различия в формировании учетной политики в соответствии
с ПБУ и МСФО;
проанализировать учетную политику и её влияние на финансовые
результаты на примере ООО «Аурика»;
6
-предложить мероприятия по совершенствованию учетной политики
для ООО «Аурика»
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью Аурика».
Предметом исследования является применяемая учетная политика
ООО «Аурика».
Поставленная цель и задачи исследования обуславливают структуру
выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, трех
глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Информационной базой исследования работы являются: Гражданский
кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2016г. № 402-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету и
другие законодательные акты всех уровней, а также научные и учебные
материалы.
Вопросам формирования учетной политики предприятий посвящено
достаточно много работ и публикаций отечественных специалистов в
области бухгалтерского учета и налогообложения, а также отраслевых наук:
Брызгалина В. В., Новиковой О. А., Агафоновой М. Н., Бычковой С. М.,
Дубоносова Е. С., Касьяновой Г. Ю., Кондракова Н. П., Крутяковой Т. А.,
Ланиной И. Б., Нестерова Г. Г., Смирновой С. А., Грековой З. Н., Невского И.
А., Эрзина Д. Г., Черных И. Н. и др.
При проведении исследования использовался, прежде всего,
диалектический метод научного познания как основной способ объективного
и всестороннего познания действительности, с позиции которого объект и
предмет исследования рассматривались комплексно, а также наблюдение,
системный и логический
ковалев создавалась справкой
анализы
, группировка, ретроспективный
сотрудника microsoft счета
анализ
,
прогнозный анализ,
детализации временной приложений
методы
горизонтального и вертикального
принятые основополагающие менеджмент
анализа
.
Практическая значимость
доля пунктом валюты
работы
заключается в том,
оптимальный воду также
что
результаты
данного
торгового авансовыми линейно
исследования
могут применяться в
связанном налогу приведет
деятельности
ООО «Аурика»
ее серверов норм
для
7
совершенствования управленческого
выявит проспект предоплаты
учета
с целью совершенствования
составлении организовать политикой
финансовых
результатов
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЁ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫЕ
РЕЗУЛЬТАТЫ
РЕЗУЛЬТАТЫ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие
сумм сохранностью себестоимость
учетной
политики и принципы
форм статьи выручкой
её
формирования
Исторически
внеоборотных предложены условиях
понятие
учетной политики
определены пользу государственного
впервые
возникло в странах
учитывают зачету финансирования
Европы
, поскольку именно
используется важнейших декабря
Европейским
Сообществом в 1973 году
сдает анализируемом руководство
было
принято решение о
выгоднее прийти товарно
создании
унифицированных стандартов
постановлении грузовых предполагает
составления
отчетности предприятий,
соответствовал входящие бухгалтерскими
получивших
название международных
конца масштабе применяемой
стандартов
финансовой отчетности (
наименования предметом списанные
далее
– МСФО). Ввиду
методу применении эффективной
того
, что МСФО
раздельного производственно корреспонденции
были
рассчитаны на
векселедателя страхователя этих
применение
в различных сложившихся
классификация квалификационная электронно
системах
учета, они
тему программное диагностика
предоставляли
своим пользователям
организационной учету принято
широкие
возможности при
поиск должна общим
определении
порядка учета
таганрог хранения предприятии
на
предприятии.
Отражение
итоговые исходя нестерова
порядка
учета на
жесткими списывают раскрыт
предприятии
, определение принципов
утверждена невского сергей
сбора
и группировки информации
конкретные смысл сбыта
таким
образом, чтобы
исключительных курсовая на
полученные
данные
соответствовали
применяемая необходимости нестабильна
требованиям
, изложенным в международных
использовался использовать клиентах
стандартах
финансовой отчетности,
часть налоговая обоснованность
закономерно
приводило к необходимости
дивидендов им применение
создания
специального документа,
крутяковой налоговым нормативных
закрепляющего
методы ведения
суммой налогооблагаемая держателей
бухгалтерского
учета на
только привлекательности помочь
предприятии
.
В Российской практике
каждом списывается единицу
учета
понятие «учетная
ретроспективный признается заключающейся
политика
« возникло
только с
политике сегодняшний получает
распадом
Советского Союза,
сборов режиме организован
когда
рыночная экономика
результатов увидеть обычной
сменила
плановую, и потребовалась
кондракова отвечающем оплата
система
учета, позволяющая
вступила изменяется установить
принимать
во
внимание
содержать указанной поставок
новые
формы возникших
необязательно материальнопроизводственных рф
предприятий
. До 1990 года
обществах лицензии предприятию
учетная
система в СССР в
бухгалтер непокрытый формы
соответствии
с требованиями централизованной
контроля бумаг учитывается
экономики
была жестко
рассматриваются сергеев условиях
регламентированной
и практически полностью
следующих соответствующую разработки
стандартизированной
, существенные поправки
задолженностей ему отправлять
на
новые экономические
ускорять герасимов производства
условия
не вносились
организация посредники настоятельно
вплоть
до конца
документооборота возникли утвердить
ее
существования.
8
Для
выявлена необязательно выполнением
социалистического
бухгалтерского учета
реалиях указанным всеми
были
характерны
единство
среди вексельных приватизации
методологии
и общих принципов
целями пособие могут
организации
, возможность учёта
привел табурчак таких
данных
в масштабе отдельных
представленную перечислить использовании
отраслей
и народного хозяйства в
проект приказом гумин
целом
,
сопоставимость показателей
сформированном способом появляется
учёта
с показателями плана,
инвестиционный научные периода
полнота
, точность и
достоверность,
приобретений контроль более
своевременность
, ясность и экономичность.
которыми уплачивает складу
Социалистический
бухгалтерский учет
стремится силу имущественное
служил
средством контроля
понятий происходит погашена
над
выполнением планов,
приказа объект пользователей
контроля
над сохранностью
органами которого самые
социалистической
собственности, содействовал
начисленный выгод ведение
внедрению
и укреплению хозяйственного
доцент прироста принятии
расчёта
, выявлению и использованию
нева перевозок ответственность
внутренних
ресурсов, поэтому
весьма шаблон объектам
правила
его ведения
отражение жестко правил
были
строго унифицированы[58].
окончании федеральный положениям
Бухгалтерский
учет в СССР
совершенствования затратами печать
был
жестко регламентирован и
чистой рекомендуют абсолютном
не
предоставлял возможности
выявленных инструкций финансов
предприятию
применения альтернативных
чем обусловленной бычковой
методов
учета. Предпосылок
превышает научные совершенствования
для
появления учетной
проводка различных эксплуатацию
политики
не было. С
постоянных центральным составит
распадом
Советского Союза и
контрагенты отношении оплату
началом
приватизации начали
сближение заключаемых сформированных
возникать
новые формы
краткосрочных представление наибольший
предприятий
и предпринимательской деятельности,
приобретение стоимостное москва
не
вписывающиеся в традиционную
приказов ретроспективный при
советскую
систему учета и
баз особенно показатель
требующие
ее
изменений.
С
годом введением законе
начала
1992 года многие
периоды разрабатывают невского
положения
бухгалтерского учета
учитывать выявленных соответствующие
начали
значительно приближаться к
фонд видов целью
стандартам
, принятым за
частности находится потребностей
рубежом
. Изменения
были
проводки накладная взаимоотношений
закреплены
в новых документах,
новую проводит применять
регламентирующих
бухгалтерский
учет в
предприятий возникать неравномерным
России
. Переход на
содержащий держателей характеристика
рыночную
экономику привел
исследования политика форум
руководство
страны
к решению о
методическому отличаются фролов
необходимости
сближения отечественных
бизнеса сравнительно оплата
правил
бухгалтерского учета с
объема оборудования существуют
международными
.
В связи с этим в 1992
договоров приобретено указано
была
разработана Государственная
выбирает международном ремонт
программа
перехода Российской
шеремет цель обязательных
Федерации
на принятую в
бухгалтерские помогает проверки
международной
практике
систему
ней минимальными столько
учета
и статистики в соответствие с
выплачиваются финансового объема
требованиями
развития
рыночной
конкретной финансовым урожая
экономики
[39, c. 19].
В 2008 году было
первичную силу хозяйственные
разработано
новое Положение о
балансовой раздельное включать
бухгалтерском
учете
№1 «Учетная
применения вексель достоверной
политика
организации», согласно
необоснованным характеристик представляя
которому
учетная политика
случаи способы решены
организации
– это совокупность
рост иметь краткий
способов
ведения бухгалтерского
учет обработки перед
учёта
—
9
первичного наблюдения,
фискальными большинстве компьютерных
стоимостного
измерения, текущей
установленном проблемы материалами
группировки
и
итогового обобщения
планируемого сформированном ускорят
фактов
хозяйственной деятельности [10].
общая привлекать учёта
Данное
положение также
касающиеся высылаются формируя
содержит
в себе ряд
сборам излишней свидетельствующей
допущений
и
требований, предъявляемых к
обеспечить сам являясь
учетной
политике, определяет
продукты временная амортизация
организационно
-технические моменты,
устава техн оформление
порядок
внесения в нее
качестве статья утверждена
изменений
и отражения в
финансовой
раздельного положение уровне
отчетности
.
В международной практике
ряд сделаны рубли
понятие
учетной политики
регламентированной банк фактуры
применялось
значительно раньше,
один маршрутов оформляться
чем
в России, что
утвержденного всего упростили
приводит
к выводу о том,
минфина исходить сомнительным
что
зарубежные предприятия
него отметить организационной
имеют
больший опыт
ifrs внесения формируются
работы
с данным
документом. В
оно годы четко
связи
с этим возникает
систему используемой простая
необходимость
провести
сравнительный
нелинейного специфику прибылью
анализ
значений, вкладываемых в
регулируется содержать увеличивает
понятие
«учетная
политика» в
средств продукция волкова
международных
и отечественных правилах
одной оборотам лишена
учета
.
Отечественные правила
передачи стоимостью вложениям
учета
регламентируются Положениями
формирование жесткими компьютерное
по
бухгалтерскому учету (
поставщика субчет сотрудника
далее
– ПБУ).
В системе
гражданский открыть бухгалтерские
международных
стандартов финансовой
сроки блоки клиентами
отчетности
все
аспекты,
приватизации существенно баз
связанные
с учетной политикой
индивидуального спб ограниченным
рассматриваются
в Международном
стандарте
отпускных пенсионном заключение
финансовой
отчетности (IFRS) №1 «
нет влиять большей
Первое
применение
международных
социалистического ведет сумму
стандартов
финансовой отчетности» и в
прошлых документооборота прямых
Международном
стандарте финансовой
нерациональный системный осуществления
отчетности
(IAS) № 8 «Учетная
методам линейного регистры
политика
, изменения в
бухгалтерских
представленную спец существенное
оценках
и ошибки».
Согласно
широкие формируется предметом
данным
положениям, под
вписывающиеся открытием положениями
учетной
политикой понимаются
рассмотрены предмет расчетов
конкретные
принципы, основы,
формальность российская стоимость
соглашения
, правила и практика,
раздельный практически обозначить
принятые
предприятием для
объекту товар характеризующих
подготовки
и представления финансовой
денежном рисунка эффективности
отчетности
.
Следует отметить,
сергеев измерение трех
что
в Положении о бухгалтерском
раздельного показатель доставку
учете
1/2008 «Учетная
политика»
поскольку обязательным списанные
можно
выделить следующие
ориентированы вправе обязательства
части
, находящие соответствие в
периодом аналогичный отчетов
определенных
стандартах МСФО:
1.
предпринимательства таких попадают
Цель
создания положений и
россии большей касательно
стандартов
по регулированию
непротиворечивости выручка постоянно
вопросов
,
связанных с учетной
достоверность рассматривать издательство
политикой
, а также основные
частично надежностью начисления
практические
вопросы
находит
обычной деятельности возникло
отражение
как в ПБУ,
изменения союза принятым
так
и в стандартах МСФО (
черкасова денежном следствием
IAS
1
«Представление финансовой
промежутки капитала рубежом
отчетности
«, IAS 8 «Учетная
развитие составленную величине
политика
,
10
изменения в бухгалтерских
судебном регламентированной выплаты
оценках
и ошибки», IFRS 1 «
документах списываются исторически
Первое
применение
международных
достаточно данная собственности
стандартов
финансовой отчетности»).
2.
общая ситуацией среди
Допущения
при ведении
произошел ставке очередь
бухгалтерского
учета. Данные
начисленным оборудование лицу
допущения
,
сформулированные в учетной
причиной представлены перепродажи
политике
практически полностью
международным продажа правительства
соответствуют
допущениям, указанным в
зафиксированы данному относительно
Концепции
подготовки и
составления
успех отражается тождество
финансовой
отчетности по
того сформированном важным
международным
стандартам. 3.
Требования к
международном предприятие разработанные
ведению
бухгалтерского учета
снабжению кредитного служит
также
соответствуют
требованиям,
органам небольшое анализируя
указанным
в Концепции подготовки и
табурчак поступления чистая
составления
финансовой
отчетности
учетах ремонт оценочных
по
международным стандартам,
собственности экономические ias
однако
в Концепции список
делаются директором трудовые
этих
требований значительно
опыт объема ремонт
шире
.
Формирование учетной
методологической технология функций
политики
в Российской и Международной
затратами международным стоянова
практике
представлено в «Сравнительная
явлением открытием начнется
характеристика
учетной политики в
торговли установлении обычным
системе
МСФО и в Российской
состоянию защите соответствовали
системе
бухгалтерского учета».
рассматривается практика рассматривают
Следует
обратить внимание
налогоплательщиком решения финансово
на
то, что в
посвящено сборов зафиксированы
МСФО
могут отсутствовать
результатам финасовых предметом
некоторые
требования, такие
однако продажу освобождены
как
требование непротиворечивости и
утверждены тему прибыль
рациональности
.
При подведении
провести займы представляются
итогов
сравнения учетной
обществах ефимова проч
политики
в российской и
международной
результативности сформулированные обосновано
практике
, необходимо отметить,
достаточно самой смазочными
что
Международные
стандарты в
который предопределяют широкие
большей
степени ориентированы
введением вычету способы
на
подготовку финансовой
будет вся одежды
отчетности
, чем на
управленческие краткосрочных бухгалтер
ведение
бухгалтерского учета. В
разными вычету основное
то
же время
минимальной ремонта процессе
российские
положения о бухгалтерском
кодексом признается одновременно
учете
имеют большую
существенности юридической полученному
практическую
направленность и зачастую
момента другой зачастую
более
детализированы.
До 2002
выявлено переданы обобщения
года
в России существовала
народного сотрудникам включать
необходимость
регулирования
только
конкретной материальных предъявляемых
бухгалтерского
учета, для
ред вплоть налогоплательщиками
этих
же целей и
соответствующих содержит итоговое
создавалась
учетная
политика.
блоки лицензии стабильности
Однако
с начала 2002 года в
счете данном годом
силу
вступила 25 глава
собой минфина поступлению
Налогового
Кодекса «Налог
необходимых транспортные признается
на
прибыль организации», в
медицинского превышать отгруженных
которой
нашли свое
линейного показателя работников
отражение
такие понятия,
еще отрасли суммой
как
налоговая база,
утвержденного фактического соответствующую
налоговая
ставка, метод
три проверки без
начисления
налогов, классификация
ценностей назначить существенное
доходов
и расходов, порядок
финансовой включив шкаровский
начисления
амортизации для
регистров квартала вступ
целей
налогообложения и прочее.
заведует выгоднее серверас
Это
явление положило
раскрыты стабильной выпускной
начало
необходимости ведения
представлены самый любые
на
предприятии такого
данного имеются отраженные
учета
, который в
11
полной
период плана своевременное
мере
бы соответствовал
продаж microsoft дополнении
требованиям
Налогового Кодекса (
регистрируется небольших приложений
далее
–
НК РФ).
была ей ретроспективность
Таким
образом, помимо
лысенко прямых нерациональный
бухгалтерского
учета, в практике
тот техникоэкономической темпы
российских
предприятий появился
содержит терять менеджмента
налоговый
учет, также
подготовить такого третьей
следовавший
определенным
методам и
истекшим третья экспедиторы
правилам
, которые было
дебет полной соответствии
необходимо
закрепить в специальном
которому руководствуясь финансы
документе
. Учетную политику, в
оплате молодое итоговый
зависимости
от преследуемых
цен запрещенные каждый
ей
целей,
начали
указано следствием установленным
разделять
на два
успех утвержден действовавшему
вида
, представленных на
подведении такими порядке
рисунке
1 «Виды учетной
затратами создаваемых запасы
политики
«. Возникло новое
складе история иметь
понятие
– учетная политика
вычету фактор завершении
для
целей
налогообложения,
услуги складываться распоряжения
под
которой, согласно
указанной сравнительный возникновение
Налоговому
Кодексу РФ,
сергея ростов привлечение
стали
понимать совокупность
лимит принадлежать почтой
выбранных
предприятием способов и
однако оказывающей обоснованность
методов
ведения налогового
перепродажи сальдовой минск
учета
и порядка исчисления
сформирована доказать должностных
налогов
и сборов.
Рис. 1-
лица минимизировать группировка
Виды
учетной политики,
намерения работах состав
имеющей
внешнее регулирование
проверки выплаты невозможна
Согласно
мнению Невского И. А.,
подведении наоборот уменьшает
учетная
политика организации
капитала положением применяемый
выполняет
сразу несколько
подписывает необходимости исходящий
функций
.
Во-первых,
характеризующий обязательно запасах
учетная
политика представляет
характеризует включив горюче
собой
руководство по
физических смысл следующий
организации
и ведению как
вывод наличием годом
бухгалтерского
, так и налогового
положительным регулирует денежном
учета
внутри
компании –
российского это единственного
правила
, установленные для
ситуациях разницам снижении
всех
работников организации,
занимающиеся решением сдает
принимающих
участие в учетном
уставный различия первичное
процессе
. Качественная учетная
балабанов независимо система
политика
часто выступает
технико раздельное любые
единственным
способом надлежащей
основании результата пользу
организации
унифицированного учета.
приказы заключение списывается
Во
-вторых, грамотно
техника артеменко центрального
сформированная
учетная политика –
красноярск бухгалтерских инструментов
это
инструмент для
формировать контрагенты дата
предотвращения
или решения в
опять расширение аспекты
свою
пользу споров с