2
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и
заказчиками и их влияние на платежеспособность организации .......................... 6
1.1. Теоретические и методические аспекты учета расчетов с покупателями и
заказчиками. ................................................................................................................. 6
1.2. Формы и процедуры расчетов с покупателями и заказчиками, их роль в
рациональной организации платежного оборота. ................................................. 19
1.3. Методы управления дебиторской задолженностью. ...................................... 25
Глава 2. Анализ учета расчетов с покупателями и заказчиками и их влияние на
платежеспособность организации (на примере ООО «Лента» г.Бийск) ............. 37
2.1 Основные экономические показатели деятельности и организация
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в торговой
организации ............................................................................................................... 37
2.2 Документирование операций по учету расчетов с покупателями и
заказчиками в торговой организации .................................................................... 49
Глава 3 Разработка предложений по совершенствованию учета расчетов с
покупателями и заказчиками и их влияния на платежеспособность торговой
организации (на примере ООО «Лента» г.Бийск) ................................................. 53
3.1 Анализ структуры и динамики расчетов с покупателями и заказчиками в
торговой организации ............................................................................................... 53
3.2 Анализ влияния состояния средств в расчетах по товарным операциям на
платежеспособность торговой организации .......................................................... 59
3.3 Основные направления совершенствования управления дебиторской
задолженностью, расчетов с покупателями и заказчиками в торговой
организации ............................................................................................................... 64
3.4 Рационализация расчетов с покупателями и заказчиками в торговой
организации ............................................................................................................... 71
3
Заключение ................................................................................................................ 83
Список использованных источников ...................................................................... 86
Приложения ............................................................................................................... 92
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
том, что контроль и учет расчетов с покупателями и заказчиками является
одной из главных задач на предприятии. Дебиторская задолженность,
формируемая при расчетах с покупателями и заказчиками, весьма существенно
влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте,
величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Долговые
обязательства в управлении предприятием – одна из самых актуальных
бухгалтерских статей. Несоблюдение финансовой стороны договора любой из
сторон влияет на возникновение дебиторской задолженности для каждого из
юридических лиц.
Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи
продукции, товаров, услуг, операционные и внереализованные доходы, но
многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же
время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с дебиторами,
своевременно возвращать долги. Синтетическая и аналитическая информация о
состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности
инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности
производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и
контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные
планы развития производства.
Объектом исследования является ООО «Лента» г.Бийск. Предметом
исследования является порядок организации бухгалтерского учета расчетов с
покупателями и заказчиками и их влияние на платежеспособность организации.
Целью данной работы является исследование порядка организации
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, их влияния на
платежеспособность предприятия с целью направлений совершенствования
управления дебиторской задолженностью, расчетов с покупателями и
заказчиками в торговой организации.
5
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и
заказчиками и их влияние на платежеспособность организации;
- провести анализ учета расчетов с покупателями и заказчиками и их
влияние на платежеспособность ООО «Лента» г.Бийск ;
- разработать предложения по совершенствованию учета расчетов с
покупателями и заказчиками и их влияния на платежеспособность торговой
организации.
Практическая значимость работы заключается в возможности внедрения
результатов исследования в деятельность торговых организаций.
Теоретическая значимость работы заключается в углублении знаний по
проблеме взаимосвязи прядка бухгалтерского учета расчетов с покупателями и
заказчиками и платежеспособности предприятия.
Информационной базой исследования послужила бухгалтерская
отчетность исследуемой организации, данные аналитического учета и
первичной документации.
Теоретической основой исследования послужили работы таких авторов,
как Т.Н. Гуполова, К.Е. Горева, О.А. Зубренкова, В.Ю. Илюшин и других.
Методической основой данной работы является комплекс общенаучных
методов, таких как общетеоретический и сравнительный методы, анализ,
синтез, аналогия, прогнозирование, системный подход.
Структура выпускной квалификационной работы определяется целями и
задачами исследования. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка использованных
источников и приложений.
6
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и
заказчиками и их влияние на платежеспособность организации
1.1. Теоретические и методические аспекты учета расчетов с
покупателями и заказчиками.
Расчеты выступают важным инструментом регулирования экономических
отношений между субъектами хозяйственной деятельности, а также неотъем-
лемым и необходимым элементом процесса расширенного воспроизводства,
формирования, распределения (перераспределения) общественного продукта.
В бухгалтерском учете расчетные операции являются объектом учета, во-
первых, как динамический процесс (проведение платежа до, одновременно или
после получения товаров, работ, услуг) и, во-вторых, как статическое состоя-
ние, то есть задолженность между субъектами расчетов.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется
федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, ПБУ 10/99 «Расходы
организации», ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», План счетов
бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №
94н (ред. от 08.11.2010).
Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет об-
щий порядок организации бухгалтерского учета на предприятии, определяет
порядок документального оформления фактов хозяйственной жизни [3]. Орга-
низация имеет право для документального оформления расчетов с покупателя-
ми и заказчиками использовать как унифицированные формы первичных учет-
ных документов, так и разработанные самостоятельно. При этом законом уста-
навливается перечень обязательных реквизитов, которые должны присутство-
вать в первичном документе: наименование документа, дата его составления,
содержание факта хозяйственной операции, его величина в денежном, нату-
ральном измерении, наименование фирмы, должность лица, совершившего
операцию, подписи с расшифровкой. Заполненные обязательные реквизиты
7
первичного учетного документа являются необходимым условием для приня-
тия его к учету.
Принятый порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками, формы
первичных учетных документов должны быть утверждены учетной политикой
предприятия.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет порядок бухгалтерского
учета расходов организации, возникающих в результате списания дебиторской
задолженности покупателей и заказчиком. Списанию подлежит безнадежная
задолженность дебиторов [6].
Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежащей спи-
сание с баланса в полной сумме, в том числе НДС, если наступило одно из сле-
дующих обстоятельств:
истек срок исковой давности. Согласно нормам ГК РФ общий срок ис-
ковой давности составляет три года со дня, когда долг должен был быть пога-
шен перед организацией (ч.1 ст. 196 ГК РФ). При этом должник может под-
тверждать наличие долга и тем самым течение срока исковой давности будет
начинаться заново. Однако общий срок исковой давности не может превышать
десяти лет со дня нарушения прав, то есть со дня, когда должник должен был
погасить долг (ч. 2 ст. 196 ГК РФ) [1];
должник ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ как недействующее
юридическое лицо;
судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании ис-
полнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскате-
лю в связи с невозможностью взыскания.
Согласно п. 4 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы органи-
зации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н сумму
списываемой дебиторской задолженности включаются в состав прочих расхо-
дов [6].
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» утверждает порядок
формирования предприятием резерва по сомнительным долгам. Создание ре-
8
зерва является обязательным, если имеется сомнительная дебиторская задол-
женность. Размер резерва по каждому долгу бухгалтер определяет самостоя-
тельно исходя из финансового положения контрагента и риска неплатежа. Раз-
мер резерва в бухгалтерском учете не ограничен [10]. В соответствие п. 11 ПБУ
10/99, расходы по созданию резерва относятся на прочие расходы предприятия.
Планом счетов бухгалтерского учета для бухгалтерского учета расчетов с
покупателями и заказчиками предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». К этому счету открываются субсчета в соответствие с потребно-
стями организации.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты
следующие субсчета:
62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
62-2 «Расчеты по авансам полученные»;
62-3 «Векселя полученные»;
и другие.
На субсчете 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитывается
задолженность по расчетам в валюте РФ с покупателями и заказчиками за
продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретённые с целью
перепродажи.
На субсчете 62-2 «Расчеты по авансом полученные» учитываются
авансы, полученные в валюте РФ от покупателей и заказчиков за продукцию,
работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи.
Субсчет 62-3 «Векселя полученные» предназначен для учета
задолженности покупателей, которая обеспечивается векселями.
В том случае, если продажа осуществляется за иностранную валюту на
счете 62 продавец обязан отражать курсовые разницы, которые как могут
увеличивать, так и уменьшать обороты по счету.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» ведется:
9
при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и
заказчику;
по полученным авансам – по каждому кредитору.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и
заказчиками:
обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по
которым не наступил;
векселями, дисконтированными (учтенными) в банках;
векселями, по которым денежные средства не поступили в срок [17, c.
29].
Оплата может производиться пост или предоплатной системой. При
осуществлении предоплаты, заранее оговоренная сумма оплачивается на
расчетный счет или в кассу организации до поставки продукции, в таком случае
предоплата учитывается на отдельном субсчете, а при конечной оплате
засчитывается в счет основной оплаты по поставке.
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от
обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Выручка».
Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности
предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в
составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать
НДС и направить его к уплате.
Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и
заказчиками по оплате после поставки товаров, работ, услуг представлены в
таблице 1 [17, с. 36].
Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для
учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается
субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться
расчеты с покупателями в общем случае.
10
Таблица 1
Типовые бухгалтерские операции по учету расчетов с покупателями и
заказчиками по оплате после поставки товаров, работ, услуг
Содержание операции
Дебет
Кредит
Реализован товар (работа, услуга) покупателю
62-1
90-1
Отражен НДС по реализованным товарам (работам,
услугам)
90-3
68
Реализовано имущество, продажа которого не является
основным видом деятельности предприятия
62-1
91-1
Отражен НДС по продаже
91-2
68
Поступили денежные средства в счет оплаты за
поставленный товар (работы, услуги)
51
62-1
С полученных авансов начисляется НДС к уплате. Далее при реализации
покупателю товаров, работ или услуг НДС начисляется еще раз, на этот раз с
выручки. Начисленная сумма НДС с аванса полученного восстанавливается, и
затем делается бухгалтерская запись по зачету аванса.
Для наглядности выделим бухгалтерскую запись при учете полученных
авансов (таблица 2) [21, с. 62].
Таблица 2
Типовые бухгалтерские записи по учету полученных авансов от
покупателей и заказчиков
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражено поступление аванса на расчетный счет продавца
51
62-2
Начислен НДС с полученного аванса
76АВ
68
Зачет аванса в счет погашения задолженности
62-2
62-1
Принят к вычету НДС оплаченного авансом
68
76АВ
Для учета векселей, полученных в обеспечение задолженности, на счете
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывается субсчет 3 «векселя
полученные» [21, с. 63].
Бухгалтерские записи для учета векселей представлены в таблице 3 [22, с.
95]. Полученный вексель в счет поставки погашается через определенный срок
на расчетный счет или в кассу продавца. Превышение номинальной стоимости
векселя над стоимостью продажи является доходом продавца.
11
Таблица 3
Типовые бухгалтерские записи по учету векселей
Название операции
Дебет
Кредит
Отражена выручка от реализации товара. Учет
полученный от покупателя вексель
62-1
90-1
Отражено поступление векселя в счет оплаты
покупателем
62-3
62-1
Отражено погашение векселя
51
62-3
Отражен доход при превышении номинала над
стоимостью погашения векселя
62-3
90-1
Организация при наличии сомнительной дебиторской задолженности со-
здает резерв по сомнительным долгам [22, с. 96].
Резерв, создаваемый в бухгалтерском учете, отличает:
обязательность его создания по выявленной сомнительной задол-
женности;
независимость от факта формирования (или неформирования) анало-
гичного резерва в налоговом учете;
отсутствие каких-либо исключений в круге налогоплательщиков,
обязанных создавать резерв, т.е. формировать его должны все;
отсутствие ограничений по источнику происхождения задолженно-
сти, т.е. резерв может быть создан по долгам любого вида;
возможность формирования не только по уже просроченным долгам,
но и по тем, которые не просрочены, но вероятность их неполучения достаточ-
но высока;
допустимость самостоятельного формирования критериев признания
долга сомнительным;
возможность самостоятельного определения размера создаваемого
резерва в зависимости от самостоятельно же установленной вероятности полу-
чения долга или оплаты только его части;
возможность изменения суммы резерва при изменении ситуации с
оплатой долга;