72
базой для нахождения наиболее подходящей системы учета, позволяющей
организовать полноценный и эффективный учет расчетов с покупателями
предприятия, принимая во внимание отраслевые особенности и специфику
конкретного хозяйствующего субъекта.
Анализ практической постановки учета расчетов с покупателями на ООО
«Лента» г.Бийск выявил имеющиеся недостатки. На преодоление этих
существенных недостатков направлены мероприятия по совершенствованию
системы учета расчетов с покупателями.
Следует выделить основные направления совершенствования учета
расчетов с покупателями:
создание подразделения внутреннего контроля;
разработка графика документооборота;
создание резерва по сомнительным долгам.
На предприятии ООО «Лента» г.Бийск контроль осуществляется только
текущий, т.е. проверяется наличие документов, правильность оформления, но
отсутствует последующий контроль, который заключается в проверке
правильности отнесения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского
учета, контроле за выполнением планов. Поэтому, на предприятии необходимо
организовать службу внутреннего контроля с подчинением ее директору
предприятия, которая базируется на самоконтроле, взаимном контроле
работников, автоматизации сбора, обработки и контроля информации.
Важными функциями руководства ООО «Лента» г.Бийск должен стать надзор
за эффективностью системы внутреннего контроля и принятие мер в случае
обнаружения недостатков этой системы. Внедрение системы внутреннего
контроля позволит обеспечить надежность финансовой информации, а также
снизить риски принятия ошибочных решений. Построение системы
внутреннего контроля предполагает определение наиболее существенных
рисков, разработку регламентных процедур, а также корректирующие действия,
которые позволят исправить ситуацию.
73
Затраты на предупредительный контроль могут быть более
эффективными, т.к. помогут предупредить возникновение рисков. Внедрение
системы внутреннего контроля в ООО «Лента» г.Бийск необходимо для
повышения эффективности работы его подразделений. При этом система
внутреннего контроля позволит обеспечить достоверность информации,
эффективно использовать ресурсы организации.
В связи с этим руководству организации следует организовать службу
внутреннего контроля в состав, которого будет входить внутренний аудитор
(Рис. 9).
Рис. 9. Схема отдела внутреннего контроля ООО «Лента» г.Бийск
Отдел должен подчиняться непосредственно директору организации. Так
же необходимо регулярно привлекать внешнего аудитора для оценки
достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности компании.
Взаимодействие внутреннего и внешнего аудита возможно при
соблюдении определенных условий. Так, например, внутренний аудитор
должен быть профессионально компетентным, добросовестным и иметь
возможность свободного общения с внешним аудитором. Внутренний аудитор
должен предоставить внешнему аудитору свои программы, планы, отчеты,
заключения и другую информацию, которая может повлиять на работу
внешнего аудита. При использовании этой информации внешний аудитор дает
оценку эффективности работы службы внутреннего аудита.
Отсутствие взаимодействия субъектов внутреннего контроля и
внутреннего аудита в ООО «Лента» г.Бийск, а также игнорирование
предварительного контроля приводят на практике к финансовым потерям,
Отдел внутреннего контроля
Внутренний аудитор
Директор ООО « Лента» г.Бийск
74
которые возникают в виде штрафов, пеней по результатам проверок со стороны
налоговых органов.
Обязанностью службы внутреннего аудита является системный контроль
за деятельностью структурных подразделений – объектов внутреннего
контроля. Контролю подвергаются локальные документы, хозяйственные
операции, первичные документы, обоснованность отнесения норм естественной
убыли, распределения затрат, соответствие плановых показателей
нормативным. Особое внимание уделяется уровню существенности: чем он
ниже, тем больше аудиторских процедур необходимо и тем меньше
аудиторский риск. При оформлении результатов внутренний аудитор
руководствуется профессиональным суждением.
Проведем анализ дополнительных расходов на организацию и внедрение
системы внутреннего контроля в организации ООО «Лента» г.Бийск, а так же
эффективность предложенного мероприятия (таблица 24).
Таблица 24
Анализ дополнительных расходов на организацию системы внутреннего
контроля в организации ООО «Лента» г.Бийск, а так же эффективность
предложенного мероприятия
Показатель
2015
План
Отклонение
Дополнительные расходы на заработную
плату внутреннего аудитора, тыс.руб
-
480,00
480,00
Отчисления в Фонды социального страхо-
вания, тыс. руб.
-
144,96
144,96
Прибыль до налогообложения тыс. руб.
2942,00
2942,00
0
Прибыль до налогообложения с учетом
расходов на оплату труда отдела СВК тыс.
руб.
-
2317,04
2317,04
Налог на прибыль, тыс.руб
580,00
455,01
-124,99
Дополнительные расходы на заработную плату внутреннего аудитора: 40
тыс. руб. * 12 мес. = 480 тыс. руб.
75
Отчисления в фонды социального страхования: 480 тыс. руб. *30,2% =
144,96 тыс. руб.
Прибыль до налогообложения с учетом расходов на оплату труда отдела
СВК: 2942 тыс. руб. – 480 тыс. руб. – 114,96 тыс. руб. = 2317,04 тыс. руб.
Налог на прибыль: 580 – (624,96 )*20% = 455,01 тыс. руб.
Из данных таблицы 24 видно, что расходы на оплату труда сотрудников
возрастут на 480 тыс. руб., отчисления в фонды социального страхования
увеличатся на 144,96 тыс. руб., данные изменения повлияют на снижение
прибыли до налогообложения организации на 624,96 тыс. руб. и
соответственно снижения налога на прибыль на 124,99 тыс. руб. (Рис.10).
Рис. 10. Динамика налога на прибыль в результате создания отдела внутреннего
контроля в ООО «Лента» г.Бийск, тыс. руб.
Таким образом, создание отдела внутреннего контроля позволит не
только снизить риск ошибок в учете дебиторской задолженности, но и позволит
снизить налог уплачиваемый организацией на 124,99 тыс. руб.
Отсутствие разработанного графика документооборота по учету расчетов
с покупателями приводит к тому, что первичные документы передаются не
вовремя в бухгалтерию организации, что приводит к несвоевременному
76
отражению фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Это
приводит к отсутствию четкого понимания масштабов имеющейся
задолженности покупателей организации, об объемах возвратов продукции.
Предприятию следует разработать график документооборота по учету
расчетов с покупателями (таблица 25).
ООО «Лента» г.Бийск обязано обеспечить надлежащее хранение
первичных (сводных) учетных документов по учету расчетов с покупателями,
всех регистров учета и бухгалтерскую отчетность в течение установленных
сроков, но не менее пяти лет.
Таблица 25
График документооборота ООО «Лента» г.Бийск по учету расчетов с
покупателями
Ответственное лицо
Срок обработки документа
Первичный документ
Финансист
1 день (на внесение в 1С)
Заявка
Бухгалтер
В момент отгрузки
Товарная накладная, счет -
фактура, товарно-
транспортная накладная
Материально-ответственное
лицо
1 день после передачи товара
Товарная накладная, счет -
фактура, товарно-
транспортная накладная
Бухгалтер
Один раз в квартал
Акт сверки
Хранение первичных электронных документов, осуществляется при
наличии, у организации машинных носителей с учетом законодательных
требований. При хранении организация обязана обеспечить защиту от
несанкционированных исправлений в документации. Такая ответственность
возлагается на руководителя предприятия.
В случае пропажи, уничтожении или порчи первичной документации
руководитель ООО «Лента» г.Бийск, должен назначить комиссию по
расследованию причин пропажи, уничтожении или порчи, для выявления
виновных лиц и принимает меры по восстановлению такой документации. При
необходимости руководитель может обратиться за помощью к следственным
органам, органам охраны или пожарного надзора. Результаты работы должны
быть оформлены соответствующим актом, который должен быть утвержден
77
руководителем предприятия. Акт должен быть подшит в папку Журнала по
прочим операциям и хранится в соответствии с порядком, предусмотренным в
п. 14 и 15 выше указанной инструкции.
В современных условиях хозяйствования возрастает риск
неопределенностей, обесценения имеющихся ресурсов, активов. В таких
условиях бухгалтерский учет должен давать пользователям достоверную
оценку с учетом вероятностных оценок стоимости имущества и обязательств
предприятия.
Данную проблему решает введение обязательства учета предприятиями
оценочных обязательств.
Стоит сказать, что введение вероятностного подхода к распознаванию
объектов бухгалтерского учета не умаляет достоверности финансовой
отчетности, а лишь расширяет информационное наполнение данных
отчетности. Говоря на примере оценочных обязательств, пользователи могут
оценивать реальное (и поддающееся измерению) обязательства предприятия,
хотя они все еще не получили юридического разрешения. Наоборот,
обязательства, которые документированы (на законных основаниях), не всегда
имеют высокую вероятность того, что они будут уволены.
Резервы это искусственная величина, формируемая записями на
бухгалтерских счетах. Начисление резервов регулируется ПБУ 8/2010
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»,
утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.
Учетной политикой предприятия следует предусмотреть создание резерва
по сомнительным долгам.
Главному бухгалтеру следует разработать методику исчисления резерва
по сомнительным долгам.
Начислять данный резерв необходимо, чтобы данные бухгалтерской
отчетности не искажались. Делать это нужно не реже одного раза в год — при
составлении годового отчета (п. 4 ПБУ 21/2008 «Учетная политика
организации», ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
78
Формировать резервы по сомнительным долгам обязаны абсолютно все
компании, в том числе организации, применяющие упрощенку. Конечно, при
условии, что есть соответствующие основания для создания резервов (п. 70 и 77
Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.98 № 34н).
Методика расчета резерва по сомнительным долгам в ООО «Лента»
г.Бийск установим в соответствии со ст. 266 НК РФ.
А именно:
на всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении
превышает 90 календарных дней;
на 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее
погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно.
Просрочку в погашении задолженности отсчитывают не с момента
отгрузки товаров покупателю (то есть ее возникновения), а с даты
возникновения обязанности покупателя оплатить товар, установленной в
договоре. Такие же правила применяют и в отношении авансов, перечисленных
поставщикам.
Рассмотрим порядок расчета резерва по сомнительным долгам в ООО
«Лента» г.Бийск.
В бухгалтерском учете компании числятся четыре просроченные
задолженности покупателей:
ООО «Розница К-1» на сумму 174 348,00 руб. (в том числе НДС).
Просрочка в ее оплате составляет 112 дн.;
ООО «Бочка» - на сумму 16 080,00 руб. (в том числе НДС). Просрочка
в ее оплате составляет 80 дн.;
ИП Сидоров К.С. - на сумму 138 500,00 руб. (в том числе НДС).
Просрочка в ее оплате составляет 55 дн.;
ООО «Амалия» - на сумму 110 196,00руб. (в том числе НДС).
Просрочка в ее оплате составляет 12 дн.
Сумма резерва составит:
79
по 1-й задолженности - 174 348,00 руб.;
по 2-й задолженности – 8 040,00 руб. (16 080 руб. х 50%);
по 3-й задолженности – 69 250,00 руб. (138 500,00 руб. х 50%).
По 4-му долгу резерв не создают. Таким образом, общая сумма резерва по
сомнительным долгам будет равна:
174 348,00 + 8 040,00 + 69 250,00 = 251 638,00 руб.
При создании резерва в учете будет сделана бухгалтерская запись
(таблица 26).
Таблица 26
Бухгалтерские проводки по отражению формирования резерва по
сомнительным долгам в ООО «Лента» г.Бийск
Дебет
Кредит
Содержание операции
Сумма, руб.
91-2
63
Создан резерв по сомнительным долгам
251 638,00
Указанные задолженности будут отражены в бухгалтерском балансе за
2018 год фирмы по строке 1540 в сумме: 251 638,00 руб.
Долг, который не был и не будет погашен (например, в связи с
истечением срока исковой давности или ликвидации должника), списывают за
счет ранее созданного по этой задолженности резерва. Сумма резерва должна
быть включена в состав прочих доходов, если должник расплатился с
компанией.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-
либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы также
списывают. Их отражают в качестве прочих доходов компании. При этом,
списав резерв, фирма должна создать его в конце года вновь.
Штраф налоговых органов за нарушение порядка ведения бухгалтерского
учета и искажения какой-либо из строк бухгалтерской отчетности как минимум
на 10% в соответствии со ст. КоАП РФ должностному лицу фирмы (бухгалтеру
или директору) может быть наложен в размере от 2000 до 3000 руб.
80
Рассчитаем экономический эффект от создания резерва по сомнительным
долгам (таблица 27).
Таблица 27
Экономический эффект от создания резерва по сомнительным долгам в
ООО «Лента» г.Бийск
Показатель
2017
План
Отклонение
1
2
3
4
Расходы на создание резерва, тыс.руб
0
251,60
251,60
Дебиторская задолженность, тыс.руб
3773,00
3521,40
-251,60
Выручка, тыс.руб
50 264,00
50 264,00
0
Прибыль до налогообложения тыс. руб.
2942,00
2942,00
0
Прибыль до налогообложения с учетом
созданного резерва, тыс. руб.
-
2690,40
2690,40
Оборачиваемость дебиторской задолжен-
ности
13,322
14,27
10,43
Налог на прибыль, тыс.руб
580,00
529,68
-50,32
Налог на прибыль: 580-251,6*20% = 529,68 тыс. руб.
Из данных таблицы 27 видно, что создание резерва по сомнительным
долгам позволить снизить сумму дебиторской задолженности на 251,6 тыс.
руб., отражаемую в бухгалтерском балансе и соответственно ее
оборачиваемость возрастет на 10,43 оборота в год.
Данная мера позволит снизить налог на прибыль на 50,32 тыс. руб. Кроме
того, данная мера позволит исключить риск наложение штрафа за нарушение
правил ведения бухгалтерского учета (Рис.11).
Рис. 11. Динамика налога на прибыль в результате создания резерва по сомни-
тельным долгам в ООО «Лента» г.Бийск, тыс. руб.
81
Совокупное влияние предложенных мероприятий представлено в таблице
28.
Таблица 28
Совокупный экономический эффект от предложенных мероприятий в
ООО «Лента» г.Бийск
Мероприятие
Экономический эффект
Создание отдела внутреннего контроля
Снижение налога на прибыль на 124,99 тыс.
руб.
Создание резерва по сомнительным долгам
Снижение налога на прибыль на 50,32 тыс.
руб. Увеличение оборачиваемости дебитор-
ской задолженности на 10,43 оборота в год
Таким образом, предложенные мероприятия позволят снизить налог на
прибыль на 175,31 тыс. руб. и увеличить оборачиваемость дебиторской
задолженности на 10,43 оборота в год.
В данном разделе работы был проведен анализ учета расчетов с
покупателями и заказчиками и их влияние на платежеспособность организации
в ООО «Лента» г.Бийск.
На основании проведенного исследования можно сделать следующие
выводы.
Основным видом деятельности ООО «Лента» г.Бийск является торговля
пищевыми и непищевыми продуктами. Организационная структура
управления предприятия линейно-функциональная, что обеспечивает
максимальную концентрацию управления в руках руководителя. Компания
увеличивает свою прибыльность. Бухгалтерия ООО «Лента» г.Бийск
обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных
регистрах, составление отчетности.
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой во главе с главным
бухгалтером. Внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером.
Учетной политикой утвержден план счетов, формы первичных учетных
документов, график инвентаризации. Учет ведется автоматизированным
способом. К основным проблемам организации учета дебиторской