22
При выборе такого порядка списания основных средств перерасчет
амортизации выполняется ежегодно – определяется количество лет
оставшегося срока полезного использования и проводится расчет годовых
отчислений. Для расчета ежемесячных отчислений достаточно годовой
показатель поделить на 12 месяцев.
В начале каждого года проводится расчет годовой и ежемесячной
амортизации по следующим формулам:
????
???? (4)
Где
годовая амортизация, тыс. руб.;
Первоначальная стоимость, тыс. руб.;
Оставшийся срок полезного использования, год;
Сумма числа лет срока полезного использования, год.
(5)
Где
ежемесячная амортизация, тыс. руб.;
годовая амортизация, тыс. руб.
Если для ОС проводилась переоценка, то вместо первоначальной
стоимости в формулу подставляется восстановительная, которая может быть
как меньше, так и больше начальной. Также метод начисления актуален для
быстро устаревающих морально активов, например, для компьютеров,
ноутбуков и прочей техники.
Не применяется данный метод для ОС, свойства эксплуатации которых
на протяжении многих лет не меняются – мебель, здания.
Данный метод является альтернативой нелинейному способу списания
уменьшаемого остатка, однако применяется реже ввиду своей
нестандартности и оригинальности, которые отпугивают предприятия от его
использования.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.
Способ начисления амортизации, при котором размер ежемесячных
отчислений зависит от объема выпущенной продукции, произведенных работ
или услуг, применяется в ограниченных случаях[20, с. 8].
23
Данный метод целесообразен, когда заранее известен предполагаемый
объем работ, который может выполнить ОС за время службы. Способ
списания стоимости основного средства производственным методом
является нелинейным, то есть каждый месяц размер амортизации может
отличаться.
Амортизационные отчисления зависят:
от того, какой планируемый объем продукции, услуг, работ
установил производитель для конкретного объекта ОС;
от размера выпущенной продукции, работ, услуг за расчетный
период (год, месяц).
Такой параметр, как срок полезного использования, в расчете
производственным способом не принимает участие. Норма амортизации
рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости и запланированного
объема продукции за все время эксплуатации. Если организация выбирает
порядок списания стоимости пропорционально выпущенной продукции,
оказанных услуг или работ, то этот факт нужно прописать в учетной
бухгалтерской политике.
Порядок расчета годовой и ежемесячной амортизации прописывается в
п.19 ПБУ 6/01. В соответствии с данным пунктом, если для расчета размера
месячной амортизации иными способами необходимо годовые отчисления
поделить на 12, то для метода начисления пропорционально продукции,
работам действует другое правило.
Во внимание берется натуральный показатель — сколько выпущено
продукции за отчетный период, сколько произведено работ или оказано
услуг.
Особенность метода в том, что обычно годовой размер амортизации не
рассчитывается, расчетным периодом признается месяц. Для каждого месяца
вычисления проводятся отдельно, исходя из натурального показателя для
данного периода по следующей формуле:
(6)
24
Где
норма амортизации;
первоначальная стоимость, тыс. руб.;
Планируемый объем продукции или работ за срок полезного
использования.
(7)
Где А – амортизационные отчисления, тыс. руб.;
Фактический объем за расчетный период;
норма амортизации.
Предполагаемое количество продукции, работ которое будет
произведено за весь срок полезного использования, определяет изготовитель
в технической документации. Если данный параметр для основного средства
не определен, то применять метод списания пропорционально продукции
нельзя.
Способ списания стоимости основных средств пропорционально
фактическому натуральному показателю применяется только в случае, когда
производителем установлен предполагаемый объем работ или выпущенной
продукции для конкретного объекта ОС.
Если такого параметра нет, то метод не применяется. Это характерно
для производственного оборудования, добывающей промышленности,
транспортных средств.
На практике возможна ситуация, когда имущество активно
эксплуатируется, тогда стоимость ОС может списаться за время меньшее,
чем установлен срок полезного использования. Получится, что актив
полностью самортизирован, но полезный период службы не закончился. В
этом случае объект можно использовать по назначению до конца срока
полезного использования без амортизационных отчислений.
Метод планирования выступает как один из важнейших в управлении
капиталом, он показывает этапы формирования планов и плановых
25
показателей, которые в свою очередь характеризуют процесс его
формирования, перемещения и применения.
Планирование основных фондов содержит в себе три процесса
связанных между собой:
прогнозирование совершенствования производственного
потенциала, составляется на период больше года;
текущее планирование создания и применения основных фондов,
разрабатывается на год;
оперативное планирование обновления некоторых элементов
оборудования и производственных машин в пределах квартала или месяца
[56,с.34].
Процесс планирования происходит в определенной
последовательности. Отправным ее этапом является прогноз основных
направлений совершенствования производственного потенциала компании,
то есть, обновление основных фондов за счет крупномасштабных
капитальных вложений.
Процесс вырабатывания стратегии по совершенствованию
производственного потенциала компании содержит такие этапы как:
1. Определение общего периода времени, на который ее
разрабатывают;
2. Исследование внешних экономических факторов;
3. Определение длительных целей совершенствования
производственного потенциала;
4. Создание комплекса показателей, результативности применения
основных фондов;
5. Детализация информативных показателей по периодам
совершенствования основных фондов;
6. Создание инвестиционных ресурсов, которые весьма важны для
осуществления избранной стратегии;
26
7. Формирование системы организационных и экономических мер по
снабжению осуществления стратегии совершенствования производственных
возможностей;
8. Произведение анализа созданной стратегии, координирующаяся со
сплошными назначениями финансовой и инвестиционной политики
компании. Такая стратегия подразумевает применение, личных финансовых
средств на реализацию мероприятий по формированию производственной
возможности.
Составление текущих планов создания и применения основных фондов
формирует базу для вырабатывания и приведения к ответственным
исполнителям запланированных заданий в отношении основных параметров
его использования.
Как правило, текущие планы формируют сроком на год с
поквартальным распределением показателей (если возникает необходимость,
то такое распределение производят в более мелкие периоды времени,
например месяц, неделя). Текущие планы, как правило, составляются
нескольких видов: оптимистический, умеренный и пессимистический.
1.3. Финансовые показатели, используемые для анализа и оценки
основных фондов
Для оценки эффективности использования основных средств,
применяют традиционные методы анализа, представленные в таблице 3.
Анализ эффективности использования основных средств
осуществляется в компании для того чтобы объективно оценить возможность
производства большего количества товаров и услуг и сэкономить на
капиталовложениях [9]. Кроме того при проведении такого анализа можно
выявить причины и повлиявшие на них факторы, которые в свою очередь
снизили выпуск товаров, разумеется если основной причиной стало
снижение производительности основного капитала фирмы. Наибольшую
27
популярность в Российской Федерации получил метод финансовых
коэффициентов. Данный метод основывается на определении соотношения
абсолютных финансовых показателей между собой [35, с. 298].
Таблица 3
Методы анализа активов и основного капитала
1. Анализ по горизонтали
1.Формирование динамических рядов за определенный
интервал времени.
2.Исследование показателей динамических рядов.
3.Подведение итогов показателей динамических рядов.
2. Анализ по вертикали
4. Анализ структуры основных фондов за некоторое
количество отчетных дат.
5. Подведение итогов анализа структуры.
3. Сравнение
6.Сопоставление показателей за некоторое количество
отчетных дат.
7.Сопоставление своих показателей конкурентами.
8.Сопоставление своих показателей со среднеотраслевыми.
4. Использование методики
финансовых
(показателей)коэффициентов
9.Рассмотрение доходности основных фондов.
10.Рассмотрение оборачиваемости основных фондов.
11.Рассмотрение отдачи основных фондов
(капиталоотдача).
12.Рассмотрение емкости основных фондов
(капиталоемкость).
13.Факторный анализ.
5. Разрозненный анализ
14.Модель рассмотрения по формуле Дюпона.
15.Функциональный и стоимостной синтез.
16.СВОТ-анализ активов и основных фондов.
17.Инвестиционный анализ.
18. Анализ при помощи имитирования.
В результате применения системы относительных величин определяют
уровень их воздействия на результативность функционирования основных
фондов. Анализ эффективности использования основных средств даст
возможность установить, с каким уровнем результативности используется
рабочее оборудование, а так же каков уровень обеспеченности производства
техническими средствами и оснасткой.
Проведение такого исследования позволит ответить на следующие
весьма значимые для компании вопросы:
28
- какое влияние основные средства оказывают на
трудопроизводительность, а так же какова их динамика;
- каковым является уровень загрузки оснастки;
- какова вероятность, что в скором времени понадобится ремонт
основного капитала, а так же определить насколько экономически
выгодными будут данные капиталовложения.
Для комплексного анализа финансовых показателей применяются
данные отраженные в таких формах отчетности, как:
- Формы 3, 4 и 5 «приложение к бухгалтерскому балансу»;
- Сведения о наличии и движении основных средств некоммерческих
организаций (форма 11 ОКУД 0602002);
- Сведения о производстве, отгрузке продукции и балансе
производственных мощностей (форма 1-натура-БМ);
- Бухгалтерский баланс (форма ОКУД 0710001);
- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-
6).
При осуществлении анализа основного капитала и его учета выделяют
различного характера особенности, которые на прямую зависят от
классификации [15]. К таким особенностям относятся используемые методы
амортизации, характер учета, активы которые малоэффективны и в свою
очередь могут иметь отношение, как к непроизводственному, так и
производительному процессу, срок полезного использования, что в сое время
отражается на стоимости реализовываемой продукции и услуг.
Результативность применения ОС дает возможность принять
стратегические решения[26, с. 98]:
- О модернизации и проведении ремонтных работ;
- О сокращении или росте количества оборотного капитала;
- Об обучении имеющегося персонала и росте числа трудящихся в
компании работников.
29
К основным коэффициентам применения основных фондов фирмы
относятся:
1. Коэффициент загрузки оборудования, показывает уровень
продуктивности и результативности использования машин и оборудования
по времени и объёму. Его так же используют при осуществлении расчетов
мощности производственных процессов.
Бывают коэффициенты экстенсивности и интенсивности загрузки
индустриальной оснастки в компании, К
эз
и К
из
соответственно.
Коэффициент экстенсивности загрузки подтверждает количество, а
интенсивности показывает качество. Для их расчета применяются формулы:
К
из
= В
срф
/ П
мо
, (8)
Где К
из
— коэффициент интенсивности;
В
срф
— фактическая средняя выработка в час;
П
мо
—плановая выработка в час.
К
эз
= В
рф
/ ФРО
пл
, (9)
Где К
эз
— коэффициент экстенсивности загрузки;
В
рф
— время работы оборудования;
ФРО
пл
— фонд плановой работы оборудования.
Произведение коэффициентов экстенсивности и интенсивности создаст
разрозненный коэффициент (Ки) применения производственного
оборудования в компании:
К
и
= К
эз
× К
из
(10)
2. Общая рентабельность оказывает влияние на снижение частной
рентабельности одного из фондов за счет роста среднего показателя
стоимости машины или оборудования, при этом прибыль остается
неизменной [23, с. 26]. Данный показатель считается по формуле:
ОР = 100% × П
рб
/ (СОПФ
сг
+ СОбС
сг
), (11)
Где П
рб
- прибыль балансовая;
30
СОПФ
сг
- среднегодовая стоимость основного капитала;
СОбС
сг
- среднегодовая стоимость оборотного капитала.
Коэффициент, свидетельствующий о прибыльности производственного
процесса, показывает нам, уровень эффективности и целесообразности
применения основных средств в виде машин и зданий. Показатели
результативности основных орудий показательно показывают взаимную
связь заработанной прибыли и цены основных фондов, употребленных для
получения исходного финансового результата. Для изучения
результативности применения основного капитала применяются показатели
фондоемкости, фондоотдачи и механовооруженность [21, с. 12].
Более детально рассмотрим примеры исчисления приведенных выше
коэффициентов, проанализируем их значимость в целом по предприятию и
каждый в отдельности.
1. Коэффициент фондоотдачи (К
фо
) показывает, какой объем товаров
производится на один рубль, использованный на покупку или модернизацию
оборудования. Для определения коэффициента используется формула
расчета:
К
фо
= О
вп
/ СОС
сг
, (12)
Где О
вп
- объем произведенного товара в год;
СОС
сг
- среднегодовая стоимость основного капитала.
2. Коэффициент фондоемкости (К
фе
), показывает, сколько финансов
было использовано на покупку и улучшение основного капитала
используемого для выпуска продукции на 1 рубль. Настоящий коэффициент
показывается противоположным, коэффициенту фондоотдачи и определяется
по простой формуле:
К
фе
= 1 / К
фо
(13)
Данный показатель показывает какова необходимость в оборудовании
и иных основных средствах, сколько необходимо затратить финансов на
приобретение оборудования и его улучшение и техническое перевооружение,
31
для дальнейшего получения плановых показателей объёма изготавливаемого
товара или оказания услуг. Данный показатель рассчитывается по формуле:
К
фе
= СОС
сг
/ О
вп
(14)
Наибольшая эффективность применения основного капитала
достигается снижением показателя фондоемкости и увеличением
фондоотдачи.
3. Конечным коэффициентом в составе основных показателей
эффективности применения основного капитала выступает коэффициент
фондовооруженности (К
фв
). Данный показатель дает возможность увидеть
реальную картину обеспеченности техническими средствами персонала
фирмы, который рассчитывается по следующей формуле:
К
фв
= СОС
сг
/ ЧР
сп
, (15)
Где ЧР
сп
— численность производственного персонала.
Коэффициенты фондоотдачи и фондовооруженности взаимосвязаны и
используются для расчета коэффициента производительности труда (К
прт
),
который рассчитывается по формуле:
К
прт
= О
вп
/ ЧР
сп
(16)
Стоит отметить, что между тремя основными коэффициентами
существует взаимосвязь:
К
фо
= К
прт
/ К
фв
(17)
Для роста эффективности применения основных фондов, стоит
предусмотреть повышение объёмов изготовленного товара, которое будет
опережать повышение средств потраченных на приобретение ОС.
Для произведения расчетов общей фондовооруженности используются
такие показатели как механическая вооруженность и энерговооруженность.
Данные коэффициенты рассчитываются по формулам: