СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета и анализа основных средств
предприятия ............................................................................................................. 6
1.1. Понятие, состав и структура основных средств ........................................ 6
1.2. Анализ использования и движения основных средств на предприятии
.............................................................................................................................. 12
1.3. Анализ методов учета основных средств предприятия .......................... 23
Вывод по главе ................................................................................................... 29
ГЛАВА 2. Анализ использования и учета основных средств в ПАО "Южный
Кузбасс" .................................................................................................................. 30
2.1. Общая характеристика ПАО "Южный Кузбасс" .................................. 30
2.2. Оценка динамики, структуры и эффективности использования
основных средств ............................................................................................... 33
2.3 Организация учета основных средств ....................................................... 48
Вывод по главе ................................................................................................... 52
ГЛАВА 3. Резервы и пути улучшения использования основных средств ПАО
"Южный Кузбасс" ................................................................................................. 53
3.1. Мероприятия по совершенствованию использования основных средств
.............................................................................................................................. 53
3.2. Пути улучшения учета основных средств предприятия ......................... 55
3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий ............................. 61
Вывод по главе ................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................ 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 73
3
ВВЕДЕНИЕ
Важным условием функционирования предприятия любого вида
деятельности и размера является наличие основных средств. Именно вид
деятельности предприятия обуславливает их количество, а следовательно и
стоимость, уровень обновления и степень износа. Основные средства
являются элементом труда, то есть его орудием, с помощью которого
работник изменяет (создает) предмет труда или которые являются
необходимыми материально-техническими условиями для осуществления
процесса торговли, заготовок, производства и тому подобное.
Эффективное использование основных средств обуславливает
необходимость внедрения на предприятии научно-обоснованной системы их
учета, которая бы отвечала требованиям управления. В системе
бухгалтерского и налогового учета, концепция оценки и учета основных
средств играет определяющую роль, которая должна обеспечивать
выполнение принципа объективности в формировании финансовой и
налоговой отчетности предприятия, и сроки эксплуатации, влияющие на
распределение оценочной стоимости основных средств в расходы
предприятия в зависимости от выбранных методов амортизации.
На практике возникают проблемы по учету основных средств, среди
которых следует назвать противоречия относительно их оценки и срока
эксплуатации в нормативных актах. Проблемам учета основных средств
посвящено много научных трудов российских и зарубежных ученых, таких
как Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., Волошин Д.А., Жирнова И.Ю., Козлова
Е.П., Кондраков Н.П., Лебедева Е.М. и др. В своих трудах они исследовали
вопросы формирования стоимости основных средств и их зачисления на
баланс, определяли методические основы их учета, определяли полезные
сроки их эксплуатации, оптимальные методы амортизации и тому подобное.
Объектом исследования в данной работе является ПАО «Южный
Кузбасс».
4
Предмет исследования: учет и анализ основных средств.
Цель и задачи работы: разработка мероприятий по совершенствованию
системы учета и анализа движения и использования основных средств
предприятия.
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
- рассмотреть понятие и сущность основных средств предприятия;
- обобщить особенности использования основных средств
предприятия;
- рассмотреть методы учета основных средств предприятия;
- провести анализ учета и использования основных средств на примере
ПАО «Южный Кузбасс»;
- предложить рекомендации по совершенствованию использования и
учета основных средств.
При написании работы были использованы учебно-методические
публикации, статьи по исследуемой проблеме. Материалом для работы
послужили данные первичного учета и отчетности за 2015 – 2017 гг. ПАО
«Южный Кузбасс».
Теоретическая и практическая значимость: основные положения и
выводы работы могут быть использованы в выработке новых
концептуальных положений для учета основных средств на ПАО «Южный
Кузбасс».
В соответствии с поставленной целью и задачами структура работы
состоит из введения, трех глав и заключения.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, ее цели,
задачи, объект и предмет исследования.
В первой главе проанализированы теоретические аспекты учета и
анализа основных средств на предприятии. Дано понятие основных средств,
5
их классификация, рассмотрены основы анализа использования основных
средств на предприятии, бухгалтерского учета основных средств.
Во второй главе на примере ПАО «Южный Кузбасс» проведет учет и
анализ основных средств на предприятии, дана финансовая характеристика
предприятия, проведена оценка эффективности использования основных
средств на предприятии, рассмотрена организация учета основных средств на
предприятии.
В третьей главе даны рекомендации по совершенствованию учета
основных средств в ПАО «Южный Кузбасс», названы пути улучшения
использования основных средств ПАО «Южный Кузбасс».
6
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета и анализа основных средств
предприятия
1.1. Понятие, состав и структура основных средств
В процессе деятельности происходит формирование материальных
благ и услуг, это имеет большое значение для развития общества и
обеспечения его жизни. Для осуществления деятельности необходимо, чтобы
предприятие было обеспечено необходимыми для этого активами. Наличие и
состояние основных средств являются основными показателями, которые
определяют уровень вооруженности предприятия. Поэтому такие активы
требуют четко организованного учета и контроля на стадии формирования.
Если рассматривать хозяйственные процессы предприятий в части
основных средств, то на первой стадии происходит приобретение основных
средств или их непосредственное создание. На данном этапе происходит
преобразование капитала из денежной формы в материальную. На
следующей стадии происходит преобразование части основных средств в
денежную форму. То есть их стоимость амортизируется и переносится на
стоимость готовой продукции, в дальнейшем реализуется, а часть выручки
аккумулируется в целях формирования источников финансирования для
приобретения новых основных средств [15, c. 10].
Поэтому поступление основных средств можно рассматривать как этап
круговорота капитала, на котором финансовые ресурсы предприятия
направляются на их приобретение (рис. 1).
Особый интерес представляет та часть, которая отражает
"ассигнование на производство или приобретение основных средств" и в
некоторой степени затрагивает предыдущую и следующую фазу. Именно
здесь происходит непосредственно процесс формирования основных средств,
но сначала необходимо определиться с терминами, ведь, как видно, на
7
рисунке встречаются сразу три понятия: основной капитал, основные фонды
и основные средства.
Рис. 1. Схема кругооборота основного капитала[14, c. 62]
Изучая экономическую литературу, следует отметить, что термины
"основные средства", "основные фонды" и "основной капитал" одни ученые
отождествляют, а другие наоборот требуют отделять их, мотивируя это тем,
что это разные категории, которые не следует объединять.
Обычно под "основным капиталом" понимают часть капитала в виде
орудий труда, которые сохраняют свою потребительскую стоимость в
течении нескольких циклов производства, перенося ее продукт частями, по
мере износа.
Из рисунка 1 видно, что "основные фонды" являются денежной формой
основного капитала, а "основные средства" – его материальной формой.
По определению Ю.А. Бабаева в экономической теории основными
фондами принято считать объекты со сроком службы не менее года и
стоимостью не менее размера, определенного на нормативном уровне,
которые длительное время находятся в неизменной натурально-
вещественной форме, используются в течении многих операционных циклов,
Материльная
форма
Товарная
форма
Денежная
форма
8
постепенно перенося свою стоимость на стоимость производственной
продукции. Среди привычных особенностей в этом определении обращает на
себя внимание натурально-вещественная форма объектов, которые
называются основными фондами [9, c. 94].
В то же время, по словам данного автора, в экономической теории
основными средствами принято считать капитальные вложения,
участвующие в производстве в течении длительного срока, которые
вычисляются в денежном, стоимостном выражении.
Муравицкой Н.К. было проведено сравнение "основных фондов" и
"основного капитала", результаты исследования отражены в табл. 1[23, c. 91].
Таблица 1
Общие и особые признаки понятия "основные фонды" и "основной
капитал"
Общие признаки основных фондов и основного капитала
1. Способ оборота стоимости - постепенный перенос стоимости на товар.
2. Двойственная форма - стоимостная и натурально-вещественная.
3. Натурально-вещественная форма - средства труда.
4. Технологическая зрелость - комплексная система машин.
5. Планомерность развития в рамках первичного хозяйственного звена.
6. Цикличность обновления.
Особые признаки основных фондов
1. Основополагающая форма собственности -
государственная.
2. Характер воспроизводства на макроуровне -
планомерный.
3. Движущий императив - государственный план,
экономия.
4. Приоритет натурально-вещественной формы.
5. Ориентация максимальное использование
производственных мощностей предприятий.
6. Характер экономического роста и
использования основных фондов -
преимущественно экстенсивный.
7. Технологический прогресс имеет фондоемкий
характер в рамках индустриальной стадии роста.
Особые признаки основного капитала
1. Основополагающая форма
собственности - частная.
2. Характер воспроизводства на
макроуровне - рыночный.
3. Движущий императив -
конкуренция, прибыль.
4. Приоритет стоимостной формы.
5. Ориентация на усиление и
закрепление положения на рынке.
6. Характер экономического роста и
использования
основного капитала -
преимущественно интенсивный.
7. Технологический прогресс -
капиталосохраняющий.
9
На основе данной схемы можно сделать вывод, что разница данных
понятий проявляется в том, что "основные фонды" обозначали средства
труда в центрально-плановой экономике. Для рыночной экономики
используется понятие "основного капитала".
Они являются экономическими категориями и не могут использоваться
для целей бухгалтерского учета, как таковые. Особенно данное утверждение
касается "капитала", потому что целей бухгалтерского учета он определяет
часть имущества предприятия, оставшуюся после вычета всех обязательств,
и отражается в пассиве.
Таким образом, мы видим, что существуют совершенно
противоположные мысли даже в понимании упомянутых понятий как
экономических категории. Поэтому, как следствие, использование
аналогичных терминов в целях бухгалтерского учета приводит к
возникновению нестыковок. Но общим признаком для понятий "основные
средства", "основные фонды" и "основной капитал" можно выделить то, что
они характеризуют средства труда, хотя и с разных точек зрения.
Возникает потребность в понимании понятия "средства труда" – это
вещи или комплекс вещей, с помощью которых работник воздействует на
предметы труда. Это машины, оборудование, инструменты, приспособления,
инвентарь и т.д.
Кроме того, к средствам труда в широком понимании относятся все
материальные условия, необходимые для того, чтобы процесс труда мог
вообще происходить. Это земля, производственные сооружения, здания,
транспортные средства (железнодорожные, автомобильные, воздушные и
т.д.). Так же это остальные материальные условия, без которых процесс
труда или вовсе невозможен, или очень несовершенен [8, с. 25].
Средства труда отличаются от остальных средств такими тремя
признаками [16, c. 48]:
10
1. Они используются в процессе деятельности как предметы, с помощью
которых человек воздействует на предметы труда (сырье, материалы и т.п.),
или как материальные условия, необходимые для совершенствования
процесса труда. Под влиянием средств труда предметы труда меняют свои
физико-химические свойства и превращаются в готовую продукцию;
2. Многократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом
свою натуральную форму;
3. Свою стоимость они частями переносят на вновь созданный продукт, в
производстве которого эти средства труда принимали участие.
Данные признаки так же характерны для вышеупомянутых понятий,
что объясняет причину их отождествления некоторыми учеными.
Оценим основные фонды как экономическую категорию и отметим, что
основные фонды входят в состав производственных фондов, которые, кроме
этого, в своей структуре содержат оборотные фонды, фонды обращения и,
как утверждают некоторые экономисты, рабочую силу. Отсюда возникает
еще и противоречие в определении производственных фондов и средств
производства – понятие "производственные фонды" шире понятия "средства
производства".
Слово "фонд" произошло от латинского "fundus" – основа, и, как
правило, используется в значении материальных и денежных средств,
которые используются предприятием или источниками средств, которые
имеют определенный порядок формирования и использования. В свою
очередь под средством понимают то, что служит орудием в каком-либо
действии, деле; механизмы устройства и другое необходимое для
осуществления деятельности; реже – деньги, материальные ценности, блага.
Итак, оба термина объединяются привязкой к материальной форме
предметов, которые применяются для осуществления определенного
действия [18, c. 67].
11
С помощью рисунка 2 изображено соотношение между "основными
средствами" и "основными фондами" как учетными категориями.
С данной схемы видно, что "основные фонды" – это натурально-
вещественная форма средств труда, а "основные средства" – их отражение в
стоимостном выражении. Средства труда становятся основными фондами
только после введения их в производственный процесс, если они не
задействованы в производстве, то не подлежат признанию основными
фондами.
Рис. 2. «Основные фонды» и «основные средства» как учетные
категории [10, c. 36]
Итак, на предприятие фактически поступают основные фонды, а когда
их оценивают и показывают денежное выражение, они становятся
основными средствами.
Соответственно и объекты, которые не используются с целью
производства, так же не признаются основными средствами.
Экономическая и бухгалтерская категория "основных фондов"
противоречат друг другу. Прежде всего, основное противоречие проявляется
в том, что в бухгалтерском учете данная категория рассматривается на
уровне предприятия, а в экономике – на государственном уровне [21, c. 68].
Основные средства
Основные фонды, выраженные в денежном измерении
Основные фонды
Материально-вещественная форма средств труда
Средства труда