32
2016/
2015
гг.
2017/
2016
гг.
Рентабельность продаж
Прибыль от продаж/
Выручка
0,18
0,27
0,34
0,09
0,07
Рентабельность затрат
Прибыль от
продаж/Себестоимость
0,18
0,27
0,34
0,09
0,07
Рентабельность оборотных
активов
Чистая прибыль/
Оборотные активы
0,14
0,06
0,07
-0,08
0,01
Рентабельность собственного
капитала
Чистая прибыль/
Собственный капитал
96,09
93,11
74,01
-2,98
-19,1
Чистая рентабельность
Чистая прибыль/Выручка
0,17
0,21
0,27
0,04
0,06
По выше представленной таблице следует отметить:
С помощью такого показателя как рентабельность продаж, можно
выявить долю прибыли приходящуюся на 1 руб. В предыдущем году можно
было наблюдать его повышение на 0,09%, а в отчетном году на 0,07, который
был равен 0,34%. Следует отметить, что более высокое значение данного
показателя означает более высокую эффективность затрат предприятия.
С помощью показателя рентабельности оборотных активов можно
выявить то, как эффективно предприятие применяет существующие у него
активы. Следует отметить, что за предыдущий год, значение этого показателя
уменьшилось на 0,08%, в отчетном году повысилось на 0,01, и составило 0,07%.
С помощью этого показателя можно отметить как эффективно на предприятии
применяют активы для того, чтобы получить прибыль.
Рентабельность собственного капитала отражает то, насколько доходно
предприятие для руководства. В отчетном году данный показатель был равен
74,01%.
Показатель чистой рентабельности отражает общую доходность,
эффективность деятельности предприятия. В отчётном году этот показатель
был равен 0,27%.
В заключении следует отметить, что в отчетном году ООО «Аргут»
является довольно прибыльным предприятием, с эффективной деятельностью.
33
2.2. Особенности организации учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Аргут»
В организации ООО «Аргут» имеют место кредитная следующие внешние поставщиками расчеты:
с подрядчиками счетах и поставщиками, с разными учета кредиторами и дебиторами бюджетами, с
бюджетом и внебюджетными кумулятивного фондами.
Следует отметить, что в рассматриваемом предприятии кредиторская
задолженность и краткосрочная, и долгосрочная отражается по контрагентам,
с которыми она образовалась и сроку ее погашения:
- задолженность, которая образовалась по поставщикам и подрядчикам;
- задолженность, которая возникла по работникам предприятия;
- задолженность, которая образовалась по государственным
внебюджетным фондам;
- задолженность, возникшая относительно налогов и сборов;
- задолженность, которая образовалась по участникам по выплате
доходов.
В качестве поставщиков и подрядчиков выступают организации, которые
осуществляют поставку сырья, материалов, остальных товарно-материальных
ценностей для рассматриваемого предприятия, а также которые осуществляют
разную деятельность и предоставляют разные услуги.
Все расчеты с ними проводятся после того, как произошла отгрузка
товарно-материальных ценностей, после выполненных работ, после оказанных
услуг. Учет кредиторской задолженности на предприятие ООО «Аргут»
содержит проводки, отражающие как задолженность, срок исполнения
обязательств по которой уже наступил, так и ту, для которой срок уплаты еще
не подошел.
34
Вся кредиторская задолженность отражается на счетах расчетов. Для
этого определены следующие категории расчетов:
перед поставщиками и подрядчиками;
перед покупателями и заказчиками;
по краткосрочным займам и ссудам;
по долгосрочным займам и ссудам;
с наемными работниками по заработной плате;
с наемными работниками по другим операциям;
по налогам и сборам;
с подотчетными лицами;
по страховым взносам;
прочие долги перед разными дебиторами и кредиторами.
В ООО «Аргут» каждой из приведенных расчетных категорий
соответствует определенный счет бухгалтерского учета. Объединяет их то, что
все они являются счетами расчетов и поименованы в разделе VI плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
При составлении отчетности по бухгалтерии кредиторскую
задолженность отражают в пассиве баланса. Величина задолженности должна
быть достоверной, поэтому организация обязана регулярно по утвержденному
графику проводить ее инвентаризацию. Сворачивать ни кредиторскую, ни
дебиторскую задолженность не допускается.
В организации ООО «Аргут» расчеты, производимые с поставщиками и
подрядчиками после того, как они поставят продукцию, выполнят работы или
окажут услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Кредиторская задолженность, возникшая после
оприходования материальных ценностей, поступивших от таких лиц,
указывается по кредиту, погашение долга — по дебету данного счета.
35
Расчеты по операциям, производимым с покупателями и заказчиками,
показываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредиторская задолженность по данному счету, как правило, образуется при
получении авансового платежа от покупателя. Впоследствии при реализации
товаров их стоимость следует отразить по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
ООО «Аргут» имела задолженность перед поставщиком — 12 000
рублей за 2013 год. 05.09.2016 поставщик принял решение о ее списании.
В бухгалтерии ООО «Аргут» была сделана проводка: Дт 60 Кт 91,1 -
списание кредиторской задолженности.
Бухгалтер ООО «Аргут» операцию по списанию кредиторской
задолженности оформила бухгалтерской справкой-расчетом.
01.10.2013 ООО «Аргут» получила от покупателя аванс — 350 000 руб.
(в т.ч. НДС — 50 000 руб.). По договору товар нужно отгрузить в срок — 30
календарных дней с момента получения от него предварительной оплаты.
ООО «Аргут» не исполнила обязательства по отгрузке товара. По
результатам инвентаризации расчетов, проведенной 30.10.2017, руководителем
ООО «Аргут» был издан приказ о необходимости списания кредиторской
задолженности, основанием послужило истечение срока исковой давности.
Проводки представлены в таблице 6.
Таблица 6 – Проводки по списанию просроченной кредиторской
задолженности
Дата
Содержание
Дт
Кт
Сумма
Документы
01.10.2013
Получение аванса на
поставку товаров
51
62
350000
Платежное
поручение
01.10.2013
Начисление НДС с суммы
полученного аванса
76
68
50000
Платежное
поручение
30.10.2017
Кредиторская задолженность
отражена в составе доходов
62
91
350000
Приказ
руководителя, акт
сверки
30.10.2017
НДС с аванса отражен в
составе расходов
91
76
50000
Приказ
руководителя, акт
сверки
36
Сумма кредиторской задолженности отражена в составе прочих доходов
ООО «Аргут», а НДС в составе кредиторской задолженности, зачислен в состав
прочих расходов.
Следует отметить, что в сентябре 2016г. приобрели основные средства, а
именно приобрели автомобиль стоимостью 10502 тыс. руб.
Данная стоимость была проведена бухгалтером как Дебет 08 «Вложения
во внеоборотные активы». Оплата была осуществлена моментально после того,
как было получено основное средство, приняты во внимание суммы входящего
НДС.
По этим операциям осуществили бухгалтерские записи по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 7).
Таблица 7 - Бухгалтерские проводки по счету 60
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс.
руб.
Документ-
основаниие
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1. Отражена стоимость
приобретенных отдельных
объектов основных средств (без
НДС)
08
60
8900
Счет- фактура
вх.
3. Отражена сумма входящего
НДС, включенная в счет - фактуру
по полученным ценностям
19
60
1602
Счет- фактура
вх.
3. Погашена задолженность
безналичным расчетом
60
51
10502
Счет- фактура,
договор купли-
продажи
В ООО «Аргут» по счету 60 задолженность отмечается в рамках сумм
акцепта.
В том случае, если по тем товарно-материальным ценностям, которые
поступили выявляется брак, либо несоответствие цен, которые определены
договором, то счет 60 кредитуется на точно такую же сумму со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
претензиям»).
37
На исследуемом предприятии все операции, которые осуществляются
подтверждаются документально – первичными документами.
Кроме этого, так можно отметить то, что в октябре 2016г. осуществлялись
операции относительно начисления и выплате зарплаты, в этом случае расходы
на зарплату рабочих отмечаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Что касается задолженности по зарплате, то ее отмечают на счете 76.4
«Расчеты по депонированным суммам».
Проводки, которые отмечают движение кредиторской задолженности
перед работниками предприятия отмечены в таблице 8.
Таблица 8 - Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс. руб.
Документ-
основаниие
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1. Начислена оплата труда
работникам
26
70-1
825000
Табель учета
рабочего времени
2. Начислена оплата труда
управленческому персоналу
26
70-1
115000
Табель учета
рабочего времени
3. Начислены взносы на обязательное
медицинское, социальное и
пенсионное страхование в общей
сумме 30% с заработной платы
рабочих
26
69
247500
Зарплатная
ведомость
4. Начислены взносы на обязательное
медицинское, социальное и
пенсионное страхование в общей
сумме 30% с заработной платы
управленческого персонала
26
69
34500
Зарплатная
ведомость
5. Удержан налог на доходы
физических лиц
70-1
68-4
122200
Зарплатная
ведомость
6. Выплачена заработная плата из
кассы организации
70-1
50
800800
Зарплатная
ведомость, РКО
7. Отражена депонированная
заработная плата
70-1
76-4
17000
Зарплатная
ведомость
8. Выдана депонированная заработная
плата
76-4
50
17000
Зарплатная
ведомость, РКО
Для того, чтобы объединить данные относительно расчетов с бюджетами
по налогам и сборам, с налогами с доходов работников предприятия,
существует такой счет как 68 «Расчеты по налогам и сборам».
38
Данный счет кредитуется на суммы, которые относятся по учетным и
налоговым регистрам, а также по справкам 6 –НДФЛ по уплате в бюджет (в
корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -
на сумму налога на доходы физических лиц).
Что касается дебита данного счета, то на нем отмечаются суммы, которые
по факту были переведены в бюджет, и НДС, которые были списаны со счета
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Следует сказать, что в ООО «Аргут» для всех налогов, уплачиваемых в
бюджет, осуществляется открытием субсчета.
Например к счету 68, также открыты субсчета такие как: 68-1 «Расчеты
по налогам на прибыль»; 68-2 «Расчеты по НДС»; 68-3 «Расчеты по налогам на
имущество»; 68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Что касается синтетического учета, то он осуществляется в общем виде в
Главной книге, а вот аналитический - осуществляется в учетных регистрах по
видам налогов. Налоги уплачиваются в бюджет и отражаются так: Дт 68
«Расчеты по налогам и сборам» – Кт 51«Расчетный счет».
Для того, чтобы объединить данные относительно расчетов по операциям
с кредиторами, которые не отмечена на та таких счетах как 60-75 существует
такой счет как 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
По мере того, как происходит удовлетворение претензий, счет 76
«Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» кредитуется с дебетом счетов
учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Дебиторская задолженность ООО «Аргут» находит свое отражение в
следующих счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет
«Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты
с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты за возмещение материального ущерба».
Корреспонденции по расчетам приводятся ниже в таблице 9.
39
Таблица 9 - Корреспонденции счетов по учету дебиторской
задолженности
Содержание операции
Корреспонденция
дебет
кредит
Отражена выручка от продажи по основным видам деятельности
62
90.1
Перечислен аванс поставщику
60.2
51
Перечислен авансовый платеж по налогам и сборам
68
51
Выдан аванс по заработной плате
70
50
Выданы денежные средства под отчет
71
50
Создан уставный капитал
75.1
80
Предоставлен займ работнику организации
73.1
50
Предприятию нанесен ущерб работником организации
73.2
94
Предприятию нанесен ущерб от поставщиков
76.2
60
Начислены дивиденды по доходам, подлежащим
получению
76.3
91
Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой
давности
91
62 (76)
В ООО «Аргут» расчеты с заказчиками и покупателями за реализованную
продукцию учитывают по рабочему плану счетов на балансовом счете 62.
Выручка от реализации продукции и товаров, поступления, которые
связаны с выполнением работ, оказанием услуг – это доходы компании от
простых видов деятельности. Поступления от продажи основных средств,
материалов, прочих активов, которые отличаются от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров, относят к прочим доходам
компании.
В то же время выручка за отгруженные продукцию, товары, услуги
отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». К нему в ООО «Аргут» открыты
следующие субсчета:
90-1 «Выручка от продаж»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «НДС»;
90-8 «Управленческие расходы»;
40
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Также счет 62 корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»
(при реализации прочего имущества предприятия); со счетом 76 «Расчеты с
разными кредиторами и дебиторами»:
76-5 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами»: 76-Н «НДС по
отгруженным, но неоплаченным продукции, работам, товарам, услугам»,
проводки по данному счету образуются в автоматическом режиме.
При реализации товаров выставляются сопроводительные документы:
товарная накладная и счет-фактура в течение 5 дней. Что касается накладных,
то они визируются материально ответственными лицами, которые осуществили
сдачу и принятие товара, с печатями, а также подписями соответственно и
поставщика, и покупателя. В то случае, если покупатель сам осуществляет
получение данного товара, то у него должна быть доверенность, которая также
прикладывается к расходной накладной по выдаче товара.
В июле 2017 года со склада ООО «Аргут» отгрузили ООО «АЕ Трейдинг»
непродовольственные товары в количестве 5550 штук, различных
наименований согласно номенклатуре на сумму 1 015 576,20 руб.
20.07.2017 ООО «АЕ Трейдинг» согласно заказу № 1444 получила
товарную накладную № UT20171602 от 20.07.2017 и произвела по ней оплату.
В учете ООО «Аргут» были сделаны следующие записи (таблица 10).
Таблица 10 – Отражение на счетах бухгалтерского учета операций,
связанных с учетом расчетов с покупателями ООО «Аргут»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
2
3
4
Отгружены ООО «АЕ Трейдинг» товары, общая
стоимость которых составляет 1198379 рублей.
62.1
90.1
1 198 379
Отражена себестоимость реализованных товаров
90.2
41.1
765 232
Учтен НДС по реализованным товарам (18%)
90.3
68.3
182 803,71
Поступила оплата от ООО «АЕ Трейдинг»
51
62.1
1 198 379
41
В ООО «Аргут» также осуществляются расчеты по предоплате.
В ООО «Аргут» аналитический учет дебиторской задолженности в
бухгалтерии ведется в разрезе заказчиков/подотчетных лиц.
Таким образом, основная дебиторская задолженность в ООО «Аргут»
включает суммы задолженности заказчиков за реализованную продукцию в
процессе выполнения основной деятельности организации.
Следовательно, необходимо отметить, что в ООО «Аргут» учетная
политика не выступает исчерпывающей, и в случае внесения в законодательные
акты, которые осуществляют регулирование бухгалтерского учета,
существенных изменений может также включать некоторые признаки по
организации с доведением этих изменений до налоговых органов.
Данная политики может включать в себя дополнения при начале
осуществлении новых видов деятельности, которые не отмечены в учетной
политике предприятия.
2.3. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Аргут»
На основании приложения 1 и 2 анализ дебиторской задолженности
начнем с анализа оборотных активов (таблица 11).
Таблица 11 - Состав и динамика оборотных активов ООО «Аргут» в 2015-
2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютный
Прирост
Темп роста, %
2016/
2015
гг.
2017/ 2016
гг.
2016/
2015
гг.
2017/
2016
гг.
Запасы
31468
15523
13725
-15945
-1798
49,33
88,42