2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА……………………6
1.1. Нормативно-правовая основа деятельности и учета предприятий
малого бизнеса……………………………………………………………..6
1.2. Особенности бухгалтерского учета и анализа на предприятиях
малого бизнеса ……………………………………………………………11
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ИП ОСИПОВ МИХАИЛ
ГЕОРГИЕВИЧ…………………………………………………………………..17
2.1. Общая характеристика ИП Осипов Михаил Георгиевич………..17
2.2. Учет и анализ в ИП Осипов Михаил Георгиевич…………………21
ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И
АНАЛИЗА В ИП ОСИПОВ МИХАИЛ ГЕОРГИЕВИЧ………………………42
3.1. Выявленные недостатки учета ИП Осипов Михаил Георгиевич…42
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета ИП Осипов Михаил
Георгиевич……………………………………………………………………….46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………70
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….74
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в необходимости
проведения регулярного анализа деятельности предприятий малого бизнеса
на основании учетных записей с целью построения эффективного
управления, что, в конечном счете, способствует не только устойчивости и
развитию самих субъектов, но и обеспечивает увеличение доходов
государства и отдельных территорий, а также развитию инфраструктуры
территориальных образований Российской Федерации.
Одним из существенных направлений развития малого
предпринимательства является получение достоверной информации,
необходимой для управления малым бизнесом. Такую информацию можно
получить только благодаря организации системы бухгалтерского учета.
Проведение анализа на основании данных бухгалтерского учета
позволяет выявить возможности более эффективного функционирования
хозяйствующего субъекта, основные факторы, вызывающие изменения в
финансово-экономическом состоянии анализируемого хозяйствующего
субъекта, а также спрогнозировать основные тенденции его развития.
Вопросы организации бухгалтерского учета при различных режимах
налогообложения являются предметом научно-практических исследований
отечественных ученых, в частности в области учета, аудита и
налогообложения: Абдукаримов И.Т., Астахов А.В., Морозова Н.А., Петров
А. М., Басалаева Е. В., Мельникова Л. А., Рожнов С.Н., Садовская И. Б.,
Нагорская К. Е., Тумасян Р.З. и многих других.
Изучением актуальных проблем оценки финансового состояния
предприятия по данным отчетности субъекта хозяйствования занималось
немало отечественных ученых. Основные аспекты этих проблем отражены в
научных работах Барнгольца С.Б., Илышевой Н.Н., Крылова С.И.,
Погореловой Т.Г., Пястолова С.М., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Кольвах О.И.,
4
Риполь-Сарагоси Л.Г., Урванцевой Н.А., Щемелева А.Н., Савицкой Г.В.,
Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С. и других.
Анализ литературных источников показал, что исследования этих
авторов являются основательными. Однако следует признать, что целостное
видение и организация бухгалтерского учета и анализа на предприятиях
малого бизнеса на современном этапе развития экономики Российской
Федерации все еще формируется и требуется дальнейшего изучения и
совершенствования.
Цель работы исследовать теоретические и практические основы учета и
анализа предприятий малого бизнеса и разработать мероприятия по
совершенствованию.
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
1) рассмотреть нормативно-правовую основу ведения учёта на
предприятиях малого бизнеса;
2) исследовать особенности ведения учёта на предприятиях малого
бизнеса;
3) осуществить анализ деятельности и учета в ИП Осипов Михаил
Георгиевич;
4) выявить недостатки учета ИП Осипов Михаил Георгиевич;
5) разработать мероприятия по совершенствованию учета ИП
Осипов Михаил Георгиевич.
Объект исследования: ИП Осипов Михаил Георгиевич
Предмет исследования: система бухгалтерского учета исследуемого
предприятия.
Практическая значимость работы заключается в последовательности и
доступности раскрытия содержания и особенностей бухгалтерского учета на
малых предприятиях. Сформулированы предложения по организации
учетного процесса на малом предприятии в перспективе.
Теоретическая значимость работы заключается в систематизации
5
подходов к организации бухгалтерского учета и проведения анализа
деятельности предприятий малого бизнеса.
Информационная база исследования: нормативно-законодательные
документы, статистические данные, монографические работы, научные
публикации, материалы периодических изданий, сети Интернет и
электронных СМИ по тематике исследования, данные бухгалтерской
финансовой отчетности малого предприятия.
Теоретическая и методологическая база. При изложении
теоретического материала выпускной квалификационной работы применены
монографический метод, метод теоретического обобщения и сравнения,
логический метод, методы индукции и дедукции, методы группировки и
обобщения. При изложении практической части исследования были
применены расчетно-аналитические приёмы обработки данных,
эмпирический метод. Используются системный и функциональный подходы,
анализ и синтез, методы группировки, сравнения, табличные методы и
графические методы представления данных. Используется пакет прикладной
программы Microsoft Excel.
Структура работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений. Объем работы составляет
74 страниц машинописного текста, содержит 14 таблиц, 7 рисунков, 1
приложение. Список использованных источников и литературы содержит 38
наименований.
6
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Нормативно-правовая основа деятельности и учета
предприятий малого бизнеса
Экономисты по праву считают, что основным и неотъемлемым
элементом рыночной экономики является малый бизнес. Развитие
российской экономики в рыночных условиях предполагает активизацию
экономической деятельности малых предприятий, способных существенно
влиять на структурную перестройку экономики страны, повышать общие
объемы производства, содействовать рациональному использованию всех
ресурсов, создавать благоприятную среду для развития конкуренции и
устранения монополизма, усиливать стимулы к инновационным процессам и
высокоэффективной работы. Усиление процессов глобализации мировой
экономики под влиянием дифференциации потребностей потребителей и
способов их удовольствие повышает роль малых предприятий в экономике
Российской Федерации. Ведь малые и средние предприятия считаются
самыми динамичными и инновационными субъектами рыночных отношений.
Малое предпринимательство играет важную роль в экономическом
развитии страны, а именно: способствует увеличению эффективности
производства, демократизации рыночных отношений, увеличению занятости
населения и уменьшению безработных, создает разнообразие товаров, работ
и услуг, эффективно использует ресурсы, развивает конкурентную среду,
осуществляет инновационные сдвиги в экономике страны.
Обратимся к законодательному определению признаков малого
предприятия. Так, согласно пункту 1 статьи 4 Федерального Закона РФ от
24.07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства
в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства
причисляются следующие:
7
1) потребительские кооперативы;
2) коммерческие организации (исключение составляют
муниципальные и унитарные предприятия);
3) индивидуальные предприниматели;
4) крестьянские (фермерские) хозяйства.
Законодательством установлен и размер выручки от реализации
товаров (работ, услуг) (таблица 1).
Таблица 1
Предельные значения выручки [12]
Субъекты малого бизнеса могут утратить свой статус при превышении
размера выручки и численности работников в течение 2-х последних
календарных лет п. 4 с. 4 Закона № 209-ФЗ [5]. Статус субъекта малого
бизнеса можно приобрести, если эти условия соблюдаются в течение 2-х
следующих один за другим календарных года.
Реформирование системы бухгалтерского учета в РФ является
составной частью мероприятий, которые главным образом ориентированы на
внедрение экономических отношений рыночного направления.
Главная задача трансформации национальной системы бухгалтерского
учета состоит в ускорении процесса ее приведения в соответствие с
требованиями рыночной экономики и международных стандартов
бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Информационное обеспечение отчетности одновременно формируется
в системах бухгалтерского, управленческого, статистического, а также
финансового и налогового учета. Поэтому различают финансовую,
налоговую, статистическую и специальную отчетность, которая является
Категория субъектов малого и
среднего предпринимательства
Установленный размер выручки (без
НДС)
Микропредприятия
120 млн. рублей
Малые предприятия
800 млн. рублей
Средние предприятия
2 млрд. рублей
8
составляющей единой внешней бухгалтерской отчетности, что
соответственно состоит на основании данных бухгалтерского учета.
Финансовой отчетностью предприятий и организаций любых форм
собственности является бухгалтерская отчетность, которая содержит
информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении
денежных средств предприятий за отчетный период.
Составление финансовой отчетности – это в своём роде завершающий
этап бухгалтерского учета предприятия за определенный период времени.
Предприятие должно составлять финансовую отчетность за месяц,
квартал и год с нарастающим итогом с начала отчетного периода. При этом
месячная и квартальная отчетность считаются промежуточной.
При составлении финансовой отчетности руководствуются Планом
счетов бухгалтерского учета
[6], Федеральными законами, Приказами
Министерства финансов РФ, положениями Налогового Кодекса Российской
Федерации, а также данными налоговых регистров предприятия (табл. 1.1).
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.11 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6]. Так, законом № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» и письмом Министерства финансов от 23.10.12 № 03-
11-09/80 установлены общие и единые требования к бухгалтерскому учету и
бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех предприятий и организаций
любых форм собственности.
Частью 1 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете» [6] № 402-ФЗ
определено обязательное ведение бухгалтерского учета любым
экономическим субъектом, который осуществляет хозяйственную
деятельность на территории РФ. Предприятия, которые применяют
упрощенную систему налогообложения, также с 1 января 2013 года ведут
бухгалтерский учет и, соответственно, представляют в налоговые органы
бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
9
Таблица 2
Регулирование бухгалтерского учета и отчётности в Российской
Федерации
С 1 января 2013 года, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23
Налогового Кодекса РФ организации должны представлять налоговым
органам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Субъекты
малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной
системе, которая предусматривает баланс, отчет о прибылях и убытках.
Пунктом 1 статьи 14 закона №402-ФЗ бухгалтерская отчетность малых
предприятий в основном состоит из: бухгалтерского баланса (форма № 1),
отчета о финансовых результатах (форма № 2) и пояснительной записки к
годовой отчетности.
Нормативно-правовое обеспечение составления отчетности
предприятия из четырех уровней [14, c. 45]. Так, первый уровень является
законодательным, он представлен нормативно-правовой базой наивысшей
юридической силы (Законы, указы Президента РФ). Второй уровень –
Постановления Правительства РФ. Третий уровень представлен
методологическими документами. Четвертый уровень является
организационным и представляет собой документы на уровне субъекта
Уровень
Документы
Органы, принимающие
документы
1-ый - законодательный
Федеральные законы,
постановления, указы
Федеральное собрание,
Президент РФ,
Правительство РФ
2-ой - нормативный
Положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету
Министерство финансов РФ,
Центральный банк РФ
3-ий - методический
Нормативные акты (иные,
чем положения),
методические указания
Министерство финансов РФ,
федеральные органы
исполнительной власти,
консультационные фирмы
4-ый - организационный
Организационно-
распорядительная
документация (приказ,
распоряжение и т.п.) в
рамках учетной политики
хозяйствующего субъекта
Организации,
консультационные фирмы
10
хозяйствования (приказы, распоряжения т.п.). Для регулирования
нормативно-правовое обеспечение составления отчетности предприятия
имеется определенный перечень НПА, который представлен в Приложении
1. Таким образом, все обозначенные в Приложении 1 нормативные акты,
регламентируют бухгалтерский учет в целом, но и в определенной степени
регулируют и учет финансовых результатов. Поскольку они определяют
порядок признания и оценки различных объектов бухгалтерского учета,
влияющих на величину финансовых результатов, в частности, доходов и
расходов, основных средств и материальных ценностей, финансовых
вложений и т.д. А совокупность нормативных документов, призванных
регулировать бухгалтерский учет в целом, и в частности бухгалтерский учет
финансовых результатов образована системой из четырех уровней.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или
иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и
утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
4) способы оценки активов и обязательств;
5) правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
6) порядок контроля хозяйственных операций;
7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета [30, c. 122].
11
На уровне отдельного субъекта хозяйствования правила формирования
(выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций
осуществляются согласно ПБУ 1/2008.
1.2. Особенности бухгалтерского учета и анализа на предприятиях
малого бизнеса
Особенности бухгалтерского учета и анализа на предприятиях малого
бизнеса варьируются в зависимости от применяемой субъектом малого
бизнеса системы налогообложения. Общеизвестный факт, что финансовая,
налоговая, статистическая и другие виды отчетности основываются на
данных бухгалтерского учета. Поскольку в основе бухгалтерского учета
лежит первичный документ, то он является базой для составления других
видов отчетности. В свою очередь регистры и формы отчетности являются
информационной базой для проведения анализа деятельности субъектов
малого бизнеса.
Для эффективного управления проводить анализ деятельности субъекта
малого бизнеса необходимо. Такой анализ может выполняться по
показателям ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности
[24-25; 28]. На сегодняшний день не существует отдельных методик оценки
финансового состояния предприятий малого бизнеса. Основной трудностью
проведения анализа деятельности таких предприятиях является отсутствие
полной годовой финансовой отчетности, на основании которой как раз и
рассчитываются коэффициенты при проведении анализа хозяйствующего
субъекта [33].
Анализ должен представлять собой комплексное исследование
действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на
количество и качество производимой предприятием продукции, финансово-
экономические показатели работы предприятия малого бизнеса и указывать