62
пропускании сроков их погашения. На этом этапе также нужно проверить
отсутствие случаев переплат и недоплат.
Учетные процедуры контроля дебиторской и кредиторской
задолженности за товары, работы, услуги предусматривают также проверку
факта выполнения договоров. Могут возникнуть нарушения договорных
условий, то есть наличие арифметических ошибок в расчетных документах,
несоответствие цен, недостача сверх нормы естественной убыли,
несоответствие товарно-материальных ценностей стандартам качества и др.
В таких случаях стороны вынуждены прибегать к принудительному
исполнению условий договоров стороной, их не выполнила или выполнила
частично.
В процессе инвентаризации сумма задолженности должна быть
согласована обеими сторонами расчетов: как кредитором, так и дебитором.
Это необходимо для установления соответствия сумм задолженности. Для
этого контрагенты формируют акт сверки расчетов, содержащий выписки из
аналитических счетов учета об их задолженности. Этот акт составляется в
произвольной форме, но содержит обязательные реквизиты. В акте сверки
следует также указать дату и номер договора, заключенного между
предприятиями, а также сумму задолженности. Если предприятие-контрагент
является одновременно дебитором и кредитором, ему необходимо передать
акт, в котором отдельно будет указана дебиторская и кредиторская
задолженность. Предприятие-дебитор после получения выписки должно
подтвердить сумму задолженности или заявить свои возражения. В
отдельных случаях, если до конца отчетного периода разногласия остались
неурегулированными, каждая из сторон отражает расчеты с дебиторами и
кредиторами в суммах, сложившихся по данным бухгалтерского учета.
Чтобы избежать неурегулированных сумм задолженности, рекомендуем при
заключении договора предусмотреть в нем периодичность и срок проведения
сверок расчетов.
63
Совершенствование учетного процесса расчетов с поставщиками и
подрядчиками является основой процесса контроля. Взаимосвязь этих этапов
учетной работы требует постоянного совершенствования и уточнения в
соответствии с изменениями нормативно правового обеспечения и условий
внешней среды.
Также способом детализировать учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками является создание реестра, где будет отображаться
задолженность каждому поставщику по договорам и сроками погашения с
накопительным сальдо на конец периода (табл. 13) и реестра просроченной
задолженности за товары, работы, услуги с разделением задолженности по
сроку просрочки (табл. 14).
Таблица 13
Реестр договоров с поставщиками и подрядчиками (бланк
контрольного документа для заполнения)
№
п.п.
Поставщик
Номер и
дата
счета
Срок
оплаты,
дни
Дата
погашения
Отсрочка
Сальдо
по
счету
1
ООО N
…
…
…
…
…
2
ООО NN
…
…
…
…
…
В Реестре договоров с поставщиками и подрядчиками можно найти
информацию о задолженности по каждому поставщику и подрядчику и
информацию о том, за что платит предприятие, какие сроки оплаты и
отражает остаток по каждому счету на конец периода.
Таблица 14
Регистрация просроченной задолженности за товары, работы и услуги
(бланк контрольного документа для заполнения)
Период
Просроченная задолженность
Сроки просрочки
Сумма,
руб.,
коп.
Причины
возникновения
Предпринятые
мероприятия
До 3
месяцев
от 3 до 6
месяцев
От 6 до
12
месяцев
64
…
…
Регистрация просроченной задолженности за товары, работы и услуги
предназначена для контроля над своевременным погашением обязательств
перед заказчиками, поставщиками и подрядчиками и позволяет выделять
приоритетные обязательства, требующие скорейшего погашения.
Таким образом, следует ввести в документооборот предприятия реестр
договоров с поставщиками и подрядчиками и реестр просроченной
задолженности за товары, работы, услуги.
Кроме того, следует сказать несколько слов об совершенствовании нал
огообложения малых предприятий. В настоящее время отмечено полное отсу
тствие налоговых преференций для малых предприятий, которые применяют
общую систему налогообложения, к каковым относится ИП Осипов М.Г., за
исключением возможности отказа от НДС. Основные преференции в сфере н
алогообложения для субъектов малого бизнеса сведены только лишь к возмо
жности применения специальных налоговых режимов. Данный подход предс
тавляется весьма неконструктивным и требующим изменения.
Необходимо ввести дифференцированный подход в налогообложении
доходов (прибыли) и имущества малых предприятий. В основу данной
концепции необходимо внести принадлежность предприятий и
индивидуальных предпринимателей (или наоборот – её отсутствие) к
предприятиям малого бизнеса, которые определены Законом № 209-ФЗ, а не
форма организации предпринимательской деятельности представителей
малого бизнеса. Кроме того, необходима согласованность норм налогового
законодательства и Закона № 209-ФЗ при предоставлении налоговых
преференций в рамках общего режима налогообложения. Применение
данной концепции потребует внесения изменений в Налоговый кодекс РФ.
Размер налоговой базы и ставки – одни из ключевых элементов в
определении налоговых обязательств. В настоящее время налоговые ставки
представителей малого бизнеса организаций и индивидуальных
65
предпринимателей существенно различаются. В отношении прибыли (то есть
доходов за вычетом расходов), которая получена от предпринимательской
деятельности применяется ставка в размере 20% по налогу на прибыль, а в
отношении доходов (за вычетом расходов), полученных от
предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей,
применяется ставка в размере в 13% по налогу на доходы физических лиц.
В отношении имущества, которое используется в
предпринимательской деятельности, применяется ставка в размере 2,2% по
налогу на имущество организаций, а в отношении имущества, используемого
в деятельности индивидуальных предпринимателей, применяется ставка в
размере 2% (максимальное значение) по налогу на имущество физических
лиц. Налоговые ставки предприятий малого бизнеса и индивидуальных
предпринимателей, исходя из предлагаемой концепции, должны иметь
одинаковый размер. Размер налоговой ставки по налогу на прибыль в
отношении малого предприятия необходимо снизить до 13%, а размер
налоговой ставки по налогу на доходы физического лица – индивидуального
предпринимателя, не отвечающий требованиям Закона №209-ФЗ, наоборот
повысить до 20%.
Максимальный размер налоговой ставки по налогу на имущество для
предприятий малого бизнеса необходимо снизить до 2%, а размер налоговой
ставки по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества,
используемого индивидуальными предпринимателями, не являющимися
субъектами малого бизнеса, наоборот повысить до 2,2%.
Необходимо также унифицировать порядок определения налоговой
базы в отношении доходов (прибыли), которые получены от
предпринимательской деятельности и имущества, используемого
предприятия и индивидуальными предпринимателями. А патентный режим
налогообложения необходимо распространить и на фирмы, которые
отвечают критериям применения данного режима, установленным для
индивидуальных предпринимателей.
66
Предлагаемая концепция налогообложения малых предприятий
позволит устранить существующие в настоящее время противоречия,
которые связаны с различием подходов в налогообложении форм
организации малого предпринимательства, и позволит преодолеть
несогласованность норм налогового и иного законодательства РФ.
Выводы по главе 3 следующие.
В данной главе раскрыты конкретные методы решения проблемы учета
и налогообложения малого предприятия. Выполнены практические расчеты о
тносительно метода определения себестоимости и финансового результата пр
едприятия, на основании чего дана оценка эффективности предлагаемых мер
оприятий и рекомендаций. Сформулированы предложения по организации
учетного процесса на малом предприятии в перспективе относительно синтет
ического учета, проведения инвентаризации расчетов с контрагентами и акти
вов предприятия, применения некоторых учетных регистров. Грамотно и чет
ко организованный подход бухгалтерскому делу в организации, являющей су
бъектом малого предпринимательства, обеспечит весьма ощутимое снижение
трудоемкости учетного процесса, повысит точность и оперативность обработ
ки бухгалтерской информации и, следовательно, повысит качество принимае
мых управленческих решений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотренные теоретические вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения предприятий малого бизнеса позволили детально
исследовать учетную политику и налогообложение на действующем малом
67
предприятии, организованном индивидуальным предпринимателем
Осиповым М.Г., что позволяет сформулировать такие выводы.
ИП Осипов М.Г. осуществляет деятельность с 2013 года и
специализируется на производстве пищевых продуктов (мука овсяная, крема
кондитерские желейные в ассортименте). Система управления построена по
линейно-функциональному принципу управления.
Выявлены особенности организации бухгалтерского учета на малом
предприятии. Организация бухгалтерского и налогового учета проводится в
соответствии с выбранным режимом налогообложения (упрощенный режим
налогообложения).
Учетный процесс на предприятии осуществляется главным
бухгалтером. Главный бухгалтер, действуя в соответствии с должностной
инструкцией, принимает решения в области организации и ведения
бухгалтерского и налогового учета.
Рассмотрено нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского и
налогового учета малого предприятия. Основным нормативным документом,
который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета на предприятиях
РФ и на малых предприятиях в том числе, является Федеральный закон от 6
декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». На малом предприятии
ИП Осипов М.Г. самостоятельно разработаны и утверждены в учетной
политике формы первичных учетных документов. Динамика экономических
показателей является положительной.
По итогам исследования бухгалтерского учета ИП Осипова М.Г.
разработаны мероприятия относительно его совершенствования, касающиеся
ведения синтетических регистров, ценовой политики предприятия и учета
себестоимости производимой продукции, инвентаризации расчетов с
контрагентами и ведения учетных регистров.
Определены методы совершенствования учета при УСН. Предлагается
форма регистра для ведения контроля уплаты и расчета единого налога.
Применив такой регистр, бухгалтер может довольно быстро найти суммы
68
уплаченных авансовых платежей, не поднимая платежные поручения, видеть
наглядную картину по уплаченным авансовым платежам единого налога,
вести контроль по уплате авансовых платежей. По регистру проводиться
сверка отображения налога в отчетности.
Таким регистром может пользоваться и директор предприятия для конт
роля уплаты налога. Поскольку регистр содержит данные по доходам и расхо
дам, информация в нем будет полезна и для кредиторов, независимого аудита
. Таким образом, ведение такого регистра целесообразно как для внутреннего
, так и внешнего контроля.
Разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями:
1) составлены этапы проведения контроля расчетов, обозначена его
информационная база, приемы осуществления проверки;
2) для детализации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
рекомендуется вести реестр, в котором будет отображаться задолженность
каждому поставщику по договорам и сроками погашения с накопительным
сальдо на конец периода. В Реестре договоров с поставщиками и
подрядчиками может содержаться информация о задолженности по каждому
поставщику и подрядчику и информацию о том, за что платит предприятие,
какие сроки оплаты и отражает остаток по каждому счету на конец периода.
2) для детализации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
рекомендуется вести реестр просроченной задолженности за товары, работы,
услуги с разделением задолженности по сроку просрочки. Данная мера
предназначена для контроля над своевременным погашением обязательств
перед заказчиками, поставщиками и подрядчиками и позволяет выделять
приоритетные обязательства, требующие скорейшего погашения.
Все эти меры должны способствовать совершенствованию методики
учета и анализа расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками,
контролировать размер дебиторской и кредиторской задолженности и
69
улучшить расчетную дисциплину самого предприятия и повлиять на
расчетную дисциплину покупателей и подрядчиков.
Эффективная система внутреннего контроля должна обеспечивать и
способствовать формированию положительного результата деятельности
предприятия, рациональному использованию всех элементов его ресурсного
потенциала и предотвращать нарушение требований действующего
законодательного поля.
Контроль осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками
является залогом платежеспособности и будущего развития предприятия.
Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию
бухгалтерского учета ИП Осипова М.Г. и приведение некоторых участков
работ бухгалтерии в соответствие требованиями российского
законодательства не требует дополнительных финансовых затрат и будет
способствовать более точной и эффективной организации первичного учета
на малом предприятии.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция РФ от 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных
Законами РФ от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ) // Консультант Плюс, 2018.
2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации: официальное издание. (ред.
от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) // Консультант
Плюс, 2018.
3. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон РФ от
26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г. № 146-ФЗ) // Консультант
Плюс, 2018.
4. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон РФ от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 № 242-ФЗ.) // Консультант
Плюс, 2018.
5. Федеральный Закон РФ от 24.07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации»
6. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ (ред. от 23.05.2016 г. № 149-ФЗ) // Консультант Плюс, 2017.
7. Приказ Минфина РФ «План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению» от 31.10.2000 г. № 94н (ред.. то 08.11.2010) // Консультант
Плюс, 2018.
8. Приказ Минфина РФ «Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. №
34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) // Консультант Плюс, 2018.
9. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 04.12.2012). URL:
http://www.consultant.ru
10. Постановление правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных
значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской