52
расходы
Прибыль
599 550
587 450
584 450
Разница в величине финансового результата сумме прибыли возникла в
связи с образованием товарных остатков на складе, которые оцениваются по-
разному согласно каждому методу. Таким образом, при сравнении разных
методов, действует следующее правило: при росте объема товарных запасов
максимальная прибыль получается при использовании метода полного
поглощения затрат, а при снижении объема товарных запасов –
максимальный финансовый результат дет метод ТОС.
Данное сравнение показывает, что чем больше затрат включается в
себестоимость, тем менеджменту предприятия выгоднее увеличивать
товарные запасы с целью увеличения финансовых показателей. Однако
товарные запасы являются замороженными денежными средствами
предприятия. Предприятие уже заплатило поставщикам товар, была
выплачена заработная плата, а деньги от покупателей еще не получены. В
итоге это приводит к ситуации, когда «прибыль есть, а денег нет». Различные
методы расчета себестоимости дают разные финансовые результаты
деятельности предприятия. Однозначного ответа относительно правильности
какого-либо их трех предложенных методов нет. Однако отчетность,
подготовленная с использованием маржинального метода, дает наилучшую
информацию для целей принятия управленческих решений.
Разработаны рекомендации по составлению учетных регистров некотор
ых хозяйственных операций ИП Осипов М.Г.
Порядок ведение учетной регистрации и применения форм учетных рег
истров субъектов малого предпринимательства зависят от особенностей пред
принимательской деятельности, системы налогообложения и выбранной сист
емы счетов бухгалтерского учета.
Применение «упрощенного» плана счетов предусматривает осуществле
ние учета хозяйственных средств и их источников в регистрах на основании г
лавных счетов, которые, в данном случае, кроме своих прямых учетных задач
, выполняют функции, присущие другим счетам. Такой подход позволяет сок
53
ратить количество счетов, используемых малым предприятием, без снижения
качества учетной информации.
Так же, успешное развитие индивидуального предпринимателя, как хоз
яйствующего субъекта, зависит от уровня его информационного обеспечения
. Информационным центром предприятия является система бухгалтерского у
чета, которая регистрирует, обрабатывает и интерпретирует данные о хозяйст
венной деятельности и передает их в виде отчетности внешним и внутренним
пользователям.
Данные о хозяйственных процессах является входной информацией, ко
торая через систему накопления, систематизации и обобщения превращается
в финансовую и управленческую отчетность, что является исходной составля
ющей системы бухгалтерского учета, именно от своевременности, полноты и
достоверности которой зависит эффективность управленческих решений и, к
ак следствие, финансового состояния предприятия.
Анализированное предприятие осуществляет упрощенный учет без пр
именения принципы двойной записи. Так, при начислении единого налога и а
вансовых платежей по нему бухгалтер пользуется данными Журнала учета до
ходов. Однако известно, что бухгалтер малого предприятия на УСН имеет пр
аво самостоятельно разрабатывать регистры для учета. С целью усиления вн
утреннего контроля по начислению и уплате предлагается применять регистр
для учета расчетов по единому налогу. Предлагается следующая форма регис
тра для ведения контроля уплаты и расчета единого налога (табл. 11).
Применив такой регистр, бухгалтер может довольно быстро найти сум
мы уплаченных авансовых платежей, не поднимая платежные поручения, вид
еть наглядную картину по уплаченным авансовым платежам единого налога,
вести контроль по уплате авансовых платежей. По регистру проводиться све
рка отображения налога в отчетности.
Таблица 11
Регистр учета начисления и уплаты единого налога
ИП Осипов М.Г.
54
Регистр учета начисления и уплаты единого налога
за 2017 год
Начисление единого налога по став
ке 15%
Расчеты с бюджетом по уплате единого налога
Дата
опер
ации
Основание для п
роведения опера
ции
Сумма, р
уб.
Дата
опера
ции
Операция
Сумма,
руб.
Подтверждение
1
2
3
4
5
6
7
Период: 1 квартал 2017 года
02.04.
2017
Получен доход за
первый квартал
150000
15.04.
2017
Авансовый
платеж един
ого налога п
о итогу 1 кв
артала
9000
Платежное поруче
ние № Х-002 от 1
5.04.2017
База налогооблож
ения
150000
Рассчитан единый
налог
150000 ×0
,06 = 9000
Авансовый плате
ж к уплате
19050 руб
.
ИТОГО НАЧИСЛЕНО
9000
ИТОГО УПЛАЧЕНО
9000
САЛЬДО
0
0
Период: 2 квартал 2017 года
02.07.
2017
Доход нарастающ
им итогом
280000
15.07.
2017
База налогооблож
ения нарастающи
м итогом
280000
Рассчитан единый
налог
= 280000×
6% = 1680
0
Единый налог к у
плате (за минусом
авансового плате
жа)
=16800-90
00 = 7800
Уплачено
7800
Платежное поруче
ние № Х-002 от 1
5.07.2017
ИТОГО НАЧИСЛЕНО
16800
ИТОГО УПЛАЧЕНО
16800
САЛЬДО
0
САЛЬДО
0
Директор: _________________ ________________________
Бухгалтер: _________________ ________________________
(подпись) (ФИО)
Осуществляя производственную деятельность, предприниматель прово
дит оптовые закупки продукции. Для учета расчетов с поставщиками, а также
для эффективного проведения сверки с поставщиками по итогам квартал, пол
угодия и года рекомендуется ведение регистра учета расчетов с поставщикам
и по следующей форме (табл. 12).
Таблица 12
55
Регистр учета расчетов с поставщиками
ИП Осипов М.Г.
Регистр учета расчетов с поставщиками
за 2017 год
Приход продукции
Расчеты с поставщиком
Дата
опер
ации
Основание для п
роведения опера
ции
Сумма, р
уб.
Дата
опера
ции
Операция
Сумма,
руб.
Подтверждение
1
2
3
4
5
6
7
Период: апрель 2017 года
10.04.
2017
Получена продук
ции от контрагент
а «Оптовая база
№ 7»
18000
11.04.
2017
Оплата за п
олученный т
овар
18000
Платежное поруче
ние № Х-06 от 11.
04.2017
Сальдо
0
Сальдо
0
12.04.
2017
Получена продук
ции от контрагент
а ООО «Весна»
2500
12.04.
2017
Оплата за п
олученный т
овар
4500
Платежное поруче
ние № Х-06 от 11.
04.2017
Задолженность за
ранее полученный
товар (накладная
от 03.03.2017 № 1
81)
2000
Сальдо
0
0
…
…
…
…
ИТОГО за апрель
22500
ИТОГО УПЛАЧЕН
О
22500
САЛЬДО
0
0
в том числе по контрагент
ам
Бухгалтер: _________________ ________________________
(подпись) (ФИО)
В одном регистре можно вести учет по нескольким контрагентам. У пр
едприятия общее количество контрагентов составляет 7 основных предприят
ий, у которых предприятие регулярно осуществляет закупку ежемесячно.
Таким образом, регистрами учета доходов предприятия будут являться:
1) Регистр учета полученного дохода.
Регистрами учета расходов предприятия будут являться:
1) Регистр по учету расчетов с поставщиками.
2) Регистр учета расходов по арендной плате.
3) Регистр учета расчетов с наемными работниками по оплате труда.
56
4) Регистр учета затрат на телефонные услуги и другие офисные расход
ы.
5) Регистр учета расходов на приобретение основных средств и их ремо
нт.
Формы регистров следует приложить в качестве приложений к Учетно
й политике.
По итогу квартала бухгалтер суммирует полученный доход за квартал
и понесенные расходы со всех перечисленных выше регистров учета расходо
в для расчета базы налогообложения и расчета единого налога.
Расчет единого налога по имеющимся данным с других регистров по до
ходу и совокупным расходам может проводиться в ранее предложенном реги
стре (табл. 12). Таким регистром может пользоваться и директор предприяти
я для контроля уплаты налога. Поскольку регистр содержит данные по доход
ам и расходам, информация в нем будет полезна и для кредиторов, независим
ого аудита. Таким образом, ведение такого регистра целесообразно как для в
нутреннего, так и внешнего контроля.
Ведение регистра возможно в прикладном пакете Microsoft Excel с обяз
ательным дублированием на бумажном носителе. Автоматизированный расче
т позволяет сократить время учета, провести сверку по уплате налога с налог
овым органом. Ведение регистров в автоматизированном учете будет способс
твовать, в первую очередь, сокращению процесса ввода и обработки учетной
информации, ускорит процесс обмена учетной информацией, практически св
едет к нулю неточности за счет округления и арифметических ошибок. То ест
ь будет способствовать своевременному и достоверному предоставлению ин
формации внешним и внутренним пользователям.
Особое внимание следует уделить учетному контролю. Учетный контр
оль представляет собой первичный вид документального контроля, поскольк
у он является любым доступным способом отображения параметрических да
нных объекта контроля на документальных носителях.
57
Система внутри учетного контроля ИП Осипов М.Г. должна
определяться внутренними правилами и процедурами контроля, которые
должны будут введены владельцем предприятия для достижения
поставленной цели.
На эффективность контроля хозяйственной деятельности, в частности,
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками предприятия влияет
его организация и четкость сложившейся методики, которая должна состоять
из последовательного перечня этапов, методов и приемов контроля и
соответствующего пакета разработанных рабочих документов контроллера
для проведения внутрихозяйственного контроля выбранного объекта и
базируется на определенном перечне систематизированных источников
информации.
В качестве рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями для
предприятия можно выделить несколько этапов учета контроля обязательств
перед поставщиками и подрядчиками:
1) формирование методики учетных процедур контроля обязательств;
2) определение основных элементов контроля операций по
обеспечению осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками
предприятия и фактов их изменения;
3) обеспечение формирования информационной базы для
осуществления контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками;
4) проверка правильности и полноты документального обеспечения
оприходования товарно-материальных ценностей, отражения в учебе
объемов полученных услуг и выполненных работ;
5) установление обоснования и правильности отражения в учете
фактов изменения обязательств и их причины;
6) проверка своевременности и обоснованности списания и
прекращения обязательств;
58
7) проведение инвентаризации операций по выполнению обязательств
предприятием перед поставщиками и подрядчиками.
На начальном этапе учета контроля обязательств перед поставщиками
и подрядчиками важен правильный подбор методических приемов и учетных
процедур (инвентаризация, ревизия, внутренний аудит, тематическая
проверка, экономический анализ, проверка выполнения принятых решений),
что будут лучше соответствовать организации бухгалтерского учета на
предприятии и установленной учетной политике.
В Приказе об учетной политике следует утвердить график (план)
документооборота, порядок ведения аналитического учета, формы
бухгалтерских документов, организацию и порядок проведение
инвентаризации, организации управленческого учета и контроля
(внутреннего аудита), перечень и порядок составления и представления
оперативной, бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности,
состояние и развитие компьютеризации учетных работ.
Управленческий контроль предполагает наличие на предприятии
определенного перечня инструкций, которые помогают при управлении,
планировании и контроле хозяйственной деятельности предприятия.
Следует отметить, что обязательным является осуществление контроля
над субъектом процесса снабжения, который начинается с оценки качества
сырья, материалов, оборудования, энергоносителей, других ресурсов и услуг,
приобретаемых предприятием. После подписания договоров контроллер
должен проверить факт выполнение договорных отношений и расчетной
дисциплины, что требует регламентирование соответствующего порядка
выполнения контроля в соответствующих приказах или положениях и
формирования системы внутренних распорядительных документов:
1) положение об учетной политике (в части урегулирования
особенностей учетной отображения выполнения и изменения обязательств
предприятия);
59
2) график документооборота (фиксация движения первичных
учетных документов и отслеживание выполнения расчетов с поставщиками и
подрядчиками предприятия);
3) положение о службе внутреннего контроля (раскрытие и
закрепления функциональных обязанностей избранных субъектов контроля
подконтрольных объектов);
4) должностные инструкции работников (определение контрольных
функций и реализация процедур контроля выбранных объектов проверки).
На этапе формирования информационной базы для осуществления
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками следует выделить
различные источники информации для внутреннего контроля:
1) первичные документы (приказ об учетной политике,
бухгалтерские документы по учету расчетов, документы по проверке
службой контроля, аналитические документы);
2) счета бухгалтерского учета (учетные регистры, сведения
синтетического и аналитического учета, Главная книга) формы финансовой
отчетности;
3) другие источники информации (законодательная база,
информационные сообщения о курсах иностранных валют и др.).
Следующий этап отличается тем, что существует необходимость
проверки правильности документального оформление процесса
оприходования и поставки товарно-материальных ценностей, оказание услуг,
выполнения работ на соответствие действующим нормам законодательства и
положениям внутренних документов предприятия. Контроллер, прежде
всего, должен проверить наличие всех реквизитов в таких первичных
документах, как товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, расчетно-
платежные документы. Невозможно оставить без внимания то, что при
возникновении каких-либо сомнений в правильности оформления первичных
документов, а также их содержания и состава существует риск того, что
документы могут быть не признаны. Исходя из этого, лицо, осуществляющее
60
контроль должно проводить предварительный контроль учета операций по
расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Каждому субъекту хозяйствования важно определить реальную сумму
(дебиторской) кредиторской задолженности по определенный период. В
связи с этим, следует учитывать возможный факт наличия просроченной,
искусственной, сомнительной задолженности или такой, по которой истек
срок исковой давности, несвоевременно проведенных расчетов, повторного
оприходования материалов и услуг.
В процессе хозяйственной деятельности бывают случаи, когда при
оприходовании товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в комплекте
входящих документов нет счета-фактуры. Поэтому на этом этапе следует
осуществить проверку правильности расчетов по неотфактурованным
поставкам. При этом материальные ценности приходуются по учетным
ценам на основании акта приема, а оплата осуществляется только после
получения расчетных документов.
Проверке должны подлежать также:
1) операции по векселям выданным;
2) своевременность предъявления претензий вследствие нарушения
договорных обязательств;
3) своевременность отражения в учете выданных авансов и
зачисления аванса при получении материальных ценностей;
4) отсутствие перекрытия задолженности одного поставщика
авансам, выданным другому.
Достоверная и непрерывная регистрация в документах данных обо всех
хозяйственных операциях является важным средством контроля объектов
хозяйственной деятельности и, в частности, правильным и рациональным
учетом дебиторской и кредиторской задолженности за товары, работы,
услуги. В дальнейшем осуществляется проверка правильности и
своевременности прекращения и списания обязательств.
61
Исходя из существования различных форм расчетов, прекращение
обязательств тоже осуществляется как денежными (безналичная, наличная) и
неденежными (зачет взаимных требований, выдача векселя, бартер, уступка
права требования и т.п.) формами расчетов. Если прекращение обязательств
происходит путем зачета взаимных требований, то сначала необходимо
установить или обязательства прекращено в одностороннем или
двустороннем порядке. Далее лицо, осуществляющее учетный контроль,
должно проверить наличие акта сверки расчетов, правильность оформления
документа о проведении взаимозачета, своевременности отражения
задолженности в учете. При выдаче векселя предприятием устанавливается
соблюдение формы векселя и правильность оформления акта приема-
передачи векселя. В случае если предприятие выдает собственные векселя,
аудитор анализирует данные по поставщикам и подрядчиками, которым
выданы векселя, и сроков их оплаты. По данным учета определяется
правильность учета процента по векселю, уплаченного за отсрочку платежа.
При заключении договора мены (бартера) контроллер анализирует основные
его условия (переход права собственности, равноценность товаров,
принадлежащих обмена), проверяет правильность оценки материальных
ценностей, оприходованных предприятием в результате обмена, отражения в
учете разницы между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой
стоимостью передаваемых материальных ценностей.
Завершающим этапом учетных процедур контроля обязательств перед
поставщиками и подрядчиками должно стать проведение инвентаризации
операций по выполнению обязательств предприятия. Потребность в
проведении инвентаризации связана с необходимостью выявления по
соответствующим учетным документам остатков задолженности, а также
осуществление проверки обоснованности сумм, учитываются на счетах этого
вида обязательств. Не стоит оставлять без внимания установленные сроки
погашения обязательств на счетах кредиторов и лиц, виновных в