13
Таким образом, можно отметить, что различные авторы приводят
собственные трактовки понятия доходы. Однако при постановке учетного
процесса на предприятиях следует руководствоваться теми определениями,
которые представлены в нормативно-правовых актах (Налоговый кодекс – для
целей налогового учета, ПБУ – для целей бухгалтерского учета). Большое
значение для правильной организации учета доходов имеет их научно-
обоснованная классификация.
Рассмотрим классификацию доходов в разрезе подсистем финансового,
управленческого и налогового учета представленную на рисунке 1.
Рис. 1. Классификация доходов организаций в системе финансового,
управленческого и налогового учета организации [36, с. 23]
14
В финансовом учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету
9/99 «Доходы организации¬, доходы делятся на доходы по обычным видам
деятельности и прочие доходы [10, с. 2]. Доходы по обычным видам
деятельности формируются в процессе осуществления основной
экономической функции предприятия и могут включать: выручку от продажи
продукции (работ, услуг), которая является результатом производственной
деятельности предприятия; арендные платежи за пользование имуществом,
предоставленным в аренду; лицензионные платежи за использование
интеллектуальной собственности, такой как программное обеспечение,
авторские права и т.д.
Прочие доходы возникают в результате внереализационной
деятельности и могут включать доходы от перепродажи ценных бумаг,
штрафы и пени от контрагентов, доходы от курсовой разницы и прочие
поступления, которые не связаны напрямую с основной деятельностью.
Согласно плану счетов бухгалтерского учета, доходы делятся на доходы
отчетного периода и доходы будущих периодов [6, с. 5]. Доходы отчетного
периода признаются в том отчетном периоде, когда они были заработаны,
независимо от момента поступления денежных средств. Доходы будущих
периодов относятся к доходам, которые были получены в текущем периоде,
но относятся к будущим отчетным периодам. Примером может служить
предварительная оплата за товары или услуги, которые будут поставлены или
оказаны в будущем.
В управленческом учете акцент делается на анализе и управлении
доходами для внутренних нужд организации, что помогает руководству
принимать обоснованные решения по управлению стоимостью,
ценообразованию и другим ключевым аспектам бизнеса [36, с. 24].
В налоговом учете доходы подразделяются на основе их учета в целях
налогообложения и их источника.
1. Доходы, относящиеся к необлагаемым налогом на прибыль видам
деятельности: эти доходы исключены из налогооблагаемой базы. Примерами
15
могут служить доходы от определенных видов деятельности, которые
по закону освобождены от налога на прибыль.
2. Доходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом
на прибыль – это те доходы, которые, хоть и являются частью финансового
результатов деятельности организации, по различным причинам
не учитываются при расчете налога на прибыль.
3. Доходы, учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль
– эти доходы формируют налогооблагаемую базу и подлежат обложению
налогом на прибыль. Они, в свою очередь, включают внереализационные
доходы и доходы от реализации.
Анализ понятийного аппарата по определениям понятия «расходы¬
представлен в таблице 2.
Таблица 2
Исследование определений понятия «расходы¬ организации
Нормативный
акт/автор
Понятие «доходы
ПБУ 10/99
«Расходы
организации¬ [11,
с. 1]
Расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества). Расходами по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей
продукции, приобретением и продажей товаров.
Налоговый Кодекс
РФ [3, с. 428]
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (в некоторых случаях убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с производством и реализацией - расходы,
связанные с изготовлением (производством), хранением и
доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,
приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав)
Раздел
«Принципы¬
МСФО
Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода в форме уменьшения активов или увеличения
обязательств, что отражается в уменьшении капитала (отличного
от изъятия капитала собственниками)
Захаров И. В. [24, с.
183]
Расходы – это затраты на изготовление продукции
Фельдман А. И.
[46, с. 102]
Расходы - это затраты (costs) на производство товаров и оказание
услуг, понесенные в ходе получения доходов.
16
Рассмотрим классификацию доходов в разрезе подсистем финансового,
управленческого и налогового учета, представленную на рисунке 2.
Рисунок 2. Классификация расходов в системе финансового,
управленческого и налогового учета организации [36, с. 24]
В финансовом учете расходы организации в зависимости от их
характера, условий осуществления и направления деятельности организации
подразделяются на следующие виды: 1) расходы по обычным видам
17
деятельности; 2) прочие расходы. Прочие расходы не учитываются на счетах
учета затрат на производство. Расходы по обычным видам деятельности − это
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением
работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров [11, с. 2].
Расходы по обычным видам деятельности классифицируют
на материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные
нужды, амортизацию и прочие затраты.
В управленческом учете расходы разделяются по местам
возникновения, по носителям затрат и по статьям калькуляции. Такое
разделение позволяет детально анализировать и управлять затратами в разрезе
различных аспектов деятельности предприятия.
Расходы по местам возникновения включают в себя расходы участка и
расходы цеха и др., что позволяет отслеживать и оптимизировать затраты на
уровне отдельных подразделений.
По носителям затрат расходы классифицируются в зависимости от вида
выпускаемой продукции и продукции в разработке. Это позволяет оценить,
сколько ресурсов уходит на создание каждого изделия или на разработку
новых продуктов.
Расходы по статьям калькуляции разбиваются по затратам на
материалы, работу, амортизацию и прочие затраты, что дает возможность
анализировать структуру затрат и искать пути для сокращения издержек в
каждой конкретной области.
Кроме того, в управленческом учете расходы делятся на регулярные и
нерегулярные. Регулярные расходы, такие как постоянные, переменные,
полупостоянные и лимитируемые, планируются и систематически возникают
в процессе деятельности. Нерегулярные расходы, которые могут быть
внезапными, помогают адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам,
включая вложения в исследования, ремонт и обновления [36, с. 24].
Также в управленческом учете уделяется внимание контролю и
регулированию производственной деятельности, что позволяет
18
оптимизировать расходы и повысить эффективность производства. Расчет
себестоимости продукции и оценка стоимости запасов, определение
финансового результата – все это направлено на повышение экономической
эффективности и достижение финансовых целей предприятия.
В налоговом учете расходы в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
В зависимости от способов распределения затрат между видами
продукции расходы подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми
расходами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов
продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в
себестоимость продукции. К косвенным относятся общепроизводственные и
общехозяйственные расходы, услуги вспомогательного производства и др.
1.2 Методы анализа финансового состояния предприятия
Одной из характеристик, отражающей стабильное положение компании
является оценка ее финансового положения. С финансовой точки зрения, это
показатель надежности и стабильности компании. Этот показатель определяет
уровень конкурентоспособности компании и ее потенциал для осуществления
деловых отношений. Он гарантирует реализацию целей всех участников
хозяйственного процесса, как самих компаний, так и их партнеров.
Для определения понятия «финансовое состояние коммерческой
организации¬, рассмотрим подходы различных авторов.
Финансовый подход определяет финансовое положение как систему,
обеспечивающую компании капиталом. По мнению Шеремета А.Д.
и Ионовой А.Ф., «финансовое состояние компании можно описать
размещением и использованием денежных средств (активы)¬ и источников их
происхождения («собственный капитал и пассивы, т.е. обязательства¬).
19
Основные факторы, влияющие на финансовое положение компании, – это
выполнение финансовых планов и пополнение собственного оборотного
капитала, а также скорость обращения оборотных средств (активов).
В качестве индикатора финансового состояния компании используется
платежеспособность [48, с. 185].
Балабанов И.Т. понимает финансовое состояние предприятия как
способность предприятия функционировать и развиваться, поддерживать
баланс своих активов в изменчивой внутренней среде или изменяться
во внешней среде. Обеспечивать свою постоянную платежеспособность и
инвестиционную привлекательность на уровне допустимого риска¬ [13, с. 96].
По словам Ковалева В.В., финансовое состояние – это «способность
финансировать свою деятельность¬. В ней представлены такие показатели,
как: сохранность финансовых ресурсов, необходимых для нормальной работы
предприятия и их целесообразность размещения на предприятии; финансовые
отношения с другими юридическими лицами, платежеспособность и
финансовая стабильность [27, с. 211].
С помощью ресурса можно дать следующее определение.
Кудрявцева Т.Ю. полагает, что «финансовое положение можно
охарактеризовать показателями процесса формирования и использования
финансовых ресурсов¬. При рыночной экономике финансовые показатели
отражают итоговые показатели его деятельности.
Быкова Н.Н. определяет финансовое состояние так: «Уровень
обеспеченности предприятия денежными средствами для того, чтобы
осуществлять хозяйственную деятельность и поддерживать нормальный
режим работы в соответствии с графиком платежей¬ [14, с. 369].
Евстигнеева О.А. утверждает, что «Финансовое состояние – это уровень
обеспечения финансовыми ресурсами и источниками финансирования¬
[20, с. 101].
По мнению Савицкой Г.В., финансовое состояние – это экономические
отношения, которые связаны с движением капитала. Это определение можно
20
сформулировать следующим образом: «Финансовое состояние – это
показатели, которые отражают количество капитала в обороте и способность
предприятия финансировать свою деятельность в установленный срок¬
[39, с. 177].
Ефимова О.В. отмечает, что финансовое положение предприятия – это
категория экономики, отражающая состояние капитала в обращении и
способность компании развиваться за установленный промежуток времени.
Анализ финансового положения обосновывает необходимость осуществления
конкретных экономических, инвестиционных и финансовых решений с целью
достижения целей развития предприятия¬ [21, с. 59].
Современная экономическая литература содержит комплексный подход,
при котором синтезируются рассмотренные подходы. Любушин Н.П.
утверждает, что «финансовое положение является комплексным понятием,
которое отражающее результаты деятельности всех участников
экономического процесса, в котором участвует организация¬ [32, с. 87].
Файзуллина А.А. отмечает следующее: «финансовое состояние
предприятия представляет собой сложную, интегрированную по нескольким
параметрам характеристику качества его функционирования. Финансовое
состояние определяется, как мера обеспечения предприятия достаточным
количеством финансовых ресурсов и степенью рациональности их
использования в процессе осуществления своей деятельности и
своевременных расчетов по всем видам обязательств¬ [44, с. 539].
Демко И.И. определяет финансовое состояние следующим образом: «это
сложная категория экономической науки, которая отражает качественные
показатели деятельности предприятия, определяя реальные и потенциальные
возможности обеспечения финансами всех видов деятельности:
операционной, инвестиционной, финансовой, а также уровень развития
организации, достижение стратегических и краткосрочных целей,
своевременность расчетных операций по обязательствам. Он может быть
оценен показателями платежеспособности, финансовой устойчивости,
21
рентабельности и деловой активности¬ [18, с. 25]. Подходы авторов к понятию
«финансовое состояние предприятия¬ обобщены и представлены
в таблице 3.
Таблица 3
Классификация подходов к понятию «финансовое состояние¬
Подход
Авторы
Содержание подхода
Ресурсный
Борисов А. Б.,
Колчина Н. В.,
Евстигнеева О. А.
Финансовое состояние представляет
собой систему, обеспечивающую
компанию капиталом
Финансовый
Ионова А. Ф.,
Шеремет А. Д.,
Недосекин С. В.,
Гришенко О. В.,
Иванов М. А.
Финансовое состояние представляет
собой оптимальное соотношение
источников финансирования и
направлений их использования
Отношенческий
Гужвина Н. С.,
Савицкая Г. В.
Финансовое состояние представляет
собой экономические отношения,
которые возникают в процессе оборота
капитала
Комплексный
Файзуллина А. А.,
Зайцева С. С.,
Демко И. И.
Финансовое состояние представляет
собой категорию экономики
Финансовое состояние предприятия можно определить с помощью
рассмотренных подходов. Они определяют его как оборот капитала, уровень
эффективности управления активами и способность компании привлекать
необходимые денежные ресурсы для формирования имущества.
Исходя из представленных определений, основной целью проведения
анализа финансового состояния организации является «оценка и определение
перспективных возможностей для эффективного функционирования в
конкурентной среде при успешном решении задач социального развития¬.
Согласно Л.Т. Гиляровской, принципы анализа финансового состояния
предприятия включают: непрерывность мониторинга и развития финансовых
процессов; объективность оценки результатов деятельности и взаимосвязи
данных с результатами управленческих решений. Ясность интерпретации
результатов, обоснованность и эффективность управленческих решений [50,
с. 24].
Как следствие, анализ решает ряд задач: определение изменений
22
показателей финансовой устойчивости и платежеспособности, обоснование
направлений для укрепления финансового состояния предприятия на рынке.
Анализ финансового состояния представлен на рисунке 3.
Рисунок 3. Задачи анализа финансового состояния предприятия [48, с. 22]
Следует отметить, что анализ финансового состояния предприятия во
многом определяется такими параметрами, как территория деятельности
предприятия и его отраслевая принадлежность. А также сфера экономических
интересов пользователя аналитической информации.
Сейчас существует множество способов анализа финансового состояния
предприятий. Некоторые из них имеют свои особенности и отличия.
Основные
этапы методики анализа финансового состояния организации, предложенной
Шереметом А.Д. и Сайфулиным Р.С., представлены в таблице 4.
Помимо этого, стоит отметить, что основной задачей исследования
финансовых показателей в рамках этой методики является улучшение
финансового состояния и оценка финансовой устойчивости партнеров.
В дополнение к этим операциям методика предполагает возможность
расчета следующих финансовых коэффициентов:
коэффициент прибыльности;
Задачи
анализа
финансового
состояния
предприятия
Изучение влияния
показателей
оборачиваемости
средств и
рентабельности на
финансовое состояние
организации
Экономическая
дисциплины диагностика
финансового состояния
организации и ее
партнеров экономическая
диагностика финансового
состояния организации и
ее партнеров
Разработка модели
финансового состояния
в условиях
рационального
использования ресурсов
хозяйствующего
субъекта
Установление
состояния
финансовой,
кредитной, расчетно-
платежной
дисциплины
Выявление резервов
обеспечения
финансовой
стабильности
предприятия