56
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ЗАТРАТ В ООО «КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА «БРАТЬЯ ГРИМ»
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета затрат в ООО «Кондитерская
фабрика «Братья Грим»
Предполагается оформление отчетной калькуляции на основании
данных, внесенных в б/у, чем приводится отражение фактической
себестоимости изделия, что дает возможность проверки исполнения
установленного плана по себестоимости товаров, а также определения
плановых отклонений на тех или иных участках производства.
Наиболее прогрессивна нормативная методика учета и калькулирования,
ведь за счет нее можно вести повседневный контроль производственного
процесса, исполнения заданий по сокращению уровня себестоимости
продукции. В данном случае чаще всего производственные затраты делятся на
2 части: затраты в нормированных пределах, а также отклонения от норм. Учет
затрат в нормированных рамках ведется без необходимости группировать их по
отдельным заказам. Предполагается учет отклонений от норм по их причинам и
виновникам, за счет чего можно анализировать причины отклонений,
предупредить их при работе. Одновременно с этим, фактическая себестоимость
изделий при применении нормативного метода учета определяется
суммированием по нормам затрат и затрат, имевших место ввиду изменений, а
также отклонений текущих нормативов.
Более широко в качестве показателя распространилась себестоимость
товаров по статьям калькулирования. За счет такого возможно выявление
целевого направления всех затрат, рассчитав себестоимость некоторых видов и
единиц продукции. Это предполагает определение полной и заводской
себестоимости.
В каждой из организаций для калькуляции себестоимости свойственны
особенности, чем обусловливается ее оформление в соответствии с
57
производственной спецификой. Анализ по каждой калькуляционной статьи
предполагает выявление абсолютного отклонения. После этого проводят
определение влияния структуры и объемов производства на динамику полной
себестоимости, определяют экономию или же перерасход по каждой статье.
В рассматриваемом предприятии себестоимость представляют
следующие калькуляционные статьи (табл. 13).
Таблица 13
Анализ себестоимости по статьям калькуляции
№
п/п
Статьи затрат
2017г.
2018г.
Отклонение
тысяч
рублей
%
тысяч
рублей
%
тысяч
рублей
%
1.
Материалы, сырье
585593
66,4
546858
68,1
-38735
1,7
2.
Энергия, топливо на
технологические цели
37645
4,3
35155
4,4
-2490
0,1
3.
З/п
125484
14,2
117184
14,6
-8300
0,4
4.
Взносы страховые
38064
4,3
35546
4,4
-2518
0,1
5.
Расходы по содержанию
и эксплуатации
оборудования
4747
0,5
5236
0,7
489
0,1
6.
Расходы
общепроизводственные
3127
0,4
13820
1,7
10693
1,4
7.
Расходы
общехозяйственные
40640
4,6
17015
2,1
-23625
-2,5
8.
Расходы прочие
9548
1,1
9361
1,2
-187
0,1
Себестоимость
производственная
844848
95,7
780174
97,1
-64674
1,4
9.
Расходы на сбыт
37723
4,3
23133
2,9
-14590
-1,4
Себестоимость полная
882572
100
803307
100
-79264
Итого прямых
материальных затрат
(1+2)
623238
70,6
582018
72,5
-41225
1,8
Первые две статьи – это материальные затраты. Мы можем видеть, что
по данным статьям сокращаются расходы, абсолютная сумма которого равна
41225 тысяч руб., преимущественно произошло это за счет статьи сырья и
материалов - 38735 тысяч руб. Тем не менее, показатель общего удельного веса
указанной статьи в полной себестоимости повысился и стал равным 72,5%, а в
2017 г. он равнялся 70,6%.
Статьи 3–4 дают возможность определения затрат на з/п работников
производства и отчислений на страховые взносы в те или иные фонды. Если
вести речь об анализируемом предприятии, общий удельный вес указанных
58
статей в их полной себестоимости за отчетный год составил 19,0%, что
указывает на его повышение в сравнении с показателем прошлого года.
Не меньшее внимание при анализе полной себестоимости должно
обращаться на комплексные статьи, куда входят: расходы по эксплуатации и
содержанию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные
расходы, а также сбытовые расходы. Данные расходы могут быть
проанализированы сравнением фактических показателей с их прошлогодним
уровнем. За счет этого можно наблюдать динамику их доли в стоимости
продукции, отслеживать тенденцию. В ходе дальнейшего анализа возможно
выяснение причин, обусловивших абсолютные и относительные изменения
затрат.
После анализа себестоимости по калькуляционным статьям может быть
сделан такой общий вывод: предприятие должно прежде всего провести
пересмотр рациональности и норм расходования материалов, особенно сырья и
материалов, топлива и энергии. Сам же перерасход по указанным статьям
отрицательно повлиял со своей стороны на сокращение себестоимости товаров.
Основываясь на результатах общей оценки, существует возможность
планирования дальнейших направлений углубления анализа в целях
всестороннего и более полного определения резервов экономии ресурсов
производства.
Для системного подхода к управлению себестоимостью продукции
машиностроительных предприятий, необходимо создание комплексной
системы управления, которая предполагает сведение в единое целое отдельных
направлений работ: прогнозирования, нормирования, планирования, учета,
калькулирования себестоимости, анализа, контроля, регулирования затрат.
Таким образом, комплексная система управления охватит все основные
направления управленческой деятельности в области затрат предприятия и
себестоимости продукции, будет направлена на совершенствование отдельных
направлений работ (планирования, учета, анализа и т.д.).
59
Предлагаемая система является составной частью единой системы
управления производством, которая должна охватывать все стадии
производства от подготовки до реализации продукции и все уровни
управления: предприятие, цехи, участки, бригады, рабочие места, а также
функциональные службы предприятия. Методическое обеспечение такой
системы достигается сведением в единое целое всех многочисленных
нормативных и методических материалов, касающихся состава затрат, их
планирования, нормирования, учета, калькулирования себестоимости, контроля
затрат, анализа, оценки и стимулирования.
Создание системы управленческого учета для ООО «Кондитерская
фабрика «Братья Грим» указан на рис. 6.
Рис. 6. Процесс формирования системы управленческого учета
С целью эффективной и качественной организации системы
управленческого учета требуется решение вопроса о механизме взаимодействия
финансового и управленческого учета. Это обусловливают отличия
методологии финансового и управленческого учета, в несовпадении
практических принципов, утвержденных в данных учетах.
Производственный процесс
Принятие управленческих решений
Прогнозирование
Нормативная
калькуляция
Учет
Плановые
калькуляции
Отклонения от норм
Калькулирование
Оценка состояния объекта
управленческого учета
Контроль
60
Сравнительная характеристика данных учетов в системе б/у в системе
предприятий отражена на рис. 7.
Рис. 7. Сравнительная характеристика управленческого и
финансового учета
Бухгалтерский учет
Собственные
потребители
(управленческий
персонал)
Управленческий учет
Финансовый учет
Основные
потребители
информации
Требуется по закону
Устанавливается
организацией
Основные
потребители
информации
Обязательность
учета
Представление
информации
сторонним
пользователям
Предоставление
информации
собственным
пользователям
Цели учета
Метод двойной
записи
Любой метод
удобный для
пользователя
Хозяйственная
единица
Организация в целом
Применяемая
система
бухгалтерского
учета
Основной
объект
анализа
Частота
составления
отчета
Степень
точности
информации
Формы
отчетности
Точная информация
По мере
необходимости
Периодически в
соответствии с
законом
Допускаются
приблизительные
оценки
Устанавливаются
организацией
Устанавливаются
нормативными
актами
Сторонние
пользователи
61
Организация получения данных из финансового учета имеет некоторые
плюсы:
отсутствует необходимость двойного учета данных о ФХД: в
управленческом и финансовом учете, что приведет к экономии не только
расходов на персонал, но и сокращению излишнего документооборота;
не будет расхождений между данными систем финансового и
управленческого учета, но при их появлении – будет проще объяснить причины
их появления.
Одновременно с этим нужно помнить, что финансовый учет имеет ряд
недостатков:
запаздывает отражение отдельных операций в финансовом учете.
Бухгалтер не осуществит проводку до получения правильно оформленного
документа. Одновременно с этим поставщики различных услуг (связи,
интернета и пр.), выставляют счета с опозданием в 7-14 дней. Здесь,
финансовый директор должен осуществлять оценку размеров данных затрат и
осуществлять соответствующие корректировки;
не каждый раз получается полностью реализовать систему разноски
операций по аналитическим признакам, требуемым для управленческого учета.
Нередко для правильной установки аналитических признаков требуется
внесение дополнительных данных в первичном документе.
Улучшение системы б/у путем интеграции управленческого и
финансового учета предполагает такую организацию аналитических счетов, а
также проводок финансового учета, чтобы обеспечить управленческий учет
необходимыми данными.
Как дополнительные требования управленческого учета к стандартным
бухгалтерским операциям выступают:
требования к большей точности номенклатурной группы в процессе
калькуляции себестоимости;
требования к большей детализации статей затрат, чем это требуется в
целях формирования финансовой отчетности;
62
создание перечня мест появления затрат исходя из распределения
сфер ответственности сотрудников.
Схема работы указанного подхода на рис. 8 – система управленческого
учета выставляет требования к организации аналитических счетов финансового
учета, а также ее определенным операциям.
Рис. 8. Интегрированная система финансового и
управленческого учета
Рекомендуемая схема организации управленческого учета в ООО
«Кондитерская фабрика «Братья Грим» на основании трансформации сведений
финансового учета указана на рис. 9.
Каждый отдел предприятия первичные документы, возникающие в ходе
хозяйственной деятельности, передает в бухгалтерию, принимающую их к
учету и вводящую в систему с нужным уровнем аналитики. Соответственно,
регистрация каждой операции осуществляется единожды и так, чтобы
соответствовать требованиям данных систем.
Внешние
пользователи
Внутренние
пользователи
Система
финансового
учета
Система
управленческого
учета
Информация о
фактах
хозяйственной
деятельности
Отчетность
Отчетность
Дополнительная
информация
Требования к
организации учета
Факт по исполнению
бюджета
63
Рис. 9. Схема организации управленческого учета на основе
трансформации данных бухгалтерского учета для
ООО «Кондитерская фабрика «Братья Грим»
На протяжении и в конце отчетного периода специалистами
управленческого учета, по данным системы финансового учета и их
предварительной корректировке с целью соответствия принятой учетной
политике управленческого учета составляется управленческая отчетность по
предприятию, а также его структурным подразделениям.
3.2 Оптимизация управления затратами предприятия
Важнейший фактор развития экономики предприятия – это сокращение
себестоимости продукции.
Себестоимость продукции, работ и услуг предполагает выраженные в
денежной форме затраты ресурсов: основных фондов, природного и
промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых
при производстве продукции и исполнении работ, и с целью улучшения и
сохранения условий производства и улучшения производства. Состав затрат,
Управленческ
ая отчетность
Учетная
политика
управленческог
консолидация
корректировка
Руководство
Счет б/у
1
Счет б/у
2
Счет б/у
n
. . . . . . .
Система
финансового
учета
Система управленческого
учета
Первичные
документы
Дополнительная
информация
Отделы
предприят
ия
64
включенных в себестоимость товаров, определяет государственные стандарты,
а методы калькуляции – само предприятие.
Себестоимость товаров, выступая как показатель затрат предприятия на
производство и обращение, является основой соизмерения доходов и расходов,
иными словами – самоокупаемости, что выступает как основополагающий
признак хозяйственного рыночного расчета. Себестоимость должна
рассматриваться в качестве одного из показателей эффективности, а также
интенсификации потребления ресурсов.
В системе показателей экономической эффективности производства в
сферах материального производства предусмотрены анализ и планирование
производства товаров на 1 ед. затрат, и сокращение уровня затрат на 1 ед.
продукции (работ).
При анализе и планировании полученной экономии в результате
сокращения себестоимости товаров предусмотрен расчет экономии по
следующим группам факторов:
1. Рост технического производственного уровня.
2. Совершенствование организации производства и труда.
3. Изменение размещения, объемов и структуры производства.
4. Улучшение использования природных ресурсов.
5. Развитие производства.
Есть прямая зависимость получения максимальных эффектов с
минимальными затратами, экономии трудовых, материальных, а также
финансовых ресурсов от метода разрешения предприятием вопросов по
снижению себестоимости товаров.
Задача анализа – проверить обоснованность плановой прогрессивности,
себестоимости норм затрат; оценить плановое выполнение, изучить причины
имеющихся отклонений, динамических изменений; определить резервы,
дающие возможность сокращения себестоимости, в основу чего положен
комплексный технико-экономический анализ производимой предприятием
работы; изучить организационный и технический производственный уровень,
65
применить основные фонды и производственные мощности, материалы и
сырье, хозяйственные связи и рабочую силу.
Сейчас при анализе фактической себестоимости продаваемой
продукции, выявлении экономического эффекта, а также резервов ее
сокращения все чаще применяется расчет по экономическим факторам. Они
максимально охватывают элементы процесса производства - предметы,
средства труда, а также непосредственно труд. Они отражают ключевые
направления выполняемой коллективами организации работы, нацеленной на
то, чтобы снизить уровень себестоимости: повысить трудовую
производительность, внедрить новую технологию и технику, удешевить
заготовку, лучше применять оборудование, наиболее эффективно использовать
предметы труда, а также сократить административно-управленческие и иные
накладные расходы, ликвидировать и сократить брак, потери и
непроизводительные расходы.
Предусматривается расчет экономии, обусловливающей фактическое
снижение уровня себестоимости, по такому составу факторов (типовому
перечню):
1. Повышение производственного технического уровня. Это внедрение
прогрессивной новой технологии, автоматизация и механизация процессов
производства; улучшение применения и использования новых типов
материалов и сырья; изменение технических характеристик и конструкции
изделий; другие факторы, посредством которых повышается технический
производственный уровень. Существует возможность снижения себестоимости
в случае использования ЭВМ, создания автоматизированных управленческих
систем, модернизации и совершенствовании имеющихся технологий и техники.
Уменьшение уровня затрат возможно и при комплексном применении сырья,
экономичных заменителей, полного использования в производстве отходов.
Благодаря большому резерву происходит и совершенствование товаров,
снижение их трудоемкости и материалоемкости, веса оборудования и машин,
уменьшение габаритов и др.