5
Содержание
Введение
4
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками
6
1.1 Нормативно-правовое регулирование учёта и аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками
6
1.2 Организация бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками и
подрядчиками
10
1.3 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками
14
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
в ООО «Автокаро»
20
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО «Автокаро»
20
2.2 Анализ основных имущественных и финансовых показателей ООО
«Автокаро»
23
2.3 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
28
Глава 3. Аудит учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Автокаро»
35
3.1 Расчет уровня существенности
35
3.2 Общий план, программа и рабочие документы аудиторской
проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками
37
3.3 Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию
бухгалтерского учета
44
Заключение
49
Список использованной литературы
52
Приложения
57
6
Введение
В современной рыночной экономике предприятиям просто невозможно
функционировать и развиваться не без формирования взаимоотношений с
другими предприятиями. В связи с чем, необходимо создавать четкий механизм
организации расчетных операций, который способствует ускорению
оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных
средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.
Расчетные операции являются одним из важнейших объектов
бухгалтерского учета на предприятии. Они ведутся каждой организацией
независимо от формы собственности, наличия основных средств и т.д.
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в
хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами:
поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями,
финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками представляет собой
важнейшую часть системы бухгалтерского учета. Не будет преувеличенным
утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета
взаимных долгов.
Грамотная организация расчетов с поставщиками и подрядчиками
качественно сказывается на договорной и расчетной дисциплине организации,
что влечет за собой ответственность за соблюдение условий договора,
сокращает кредиторскую задолженность, ускоряет оборачиваемость оборотных
средств, улучшает финансовый результат организации.
Результаты взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками имеют
большое влияние на всю деятельность организации. Выбранные методы
расчетов с поставщиками, определяют дальнейшее развитие деятельности
организации.
Трактовка возникающих у организации обязательств, проходящих через
всю информационную оболочку фиксируемых в бухгалтерском учете фактов
7
хозяйственной жизни, определяет результаты анализа финансово-
хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.
Именно этими обстоятельствами обусловливается выбор темы работы, ее
актуальность, экономическая важность и круг исследуемых вопросов.
Целью выпускной квалификационной работы является аудит расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Автокаро» и разработка на его основе
рекомендаций по совершенствованию учетной работы в организации.
Для реализации этой цели в работе поставлены и решены следующие
задачи:
- рассмотреть цель и задачи аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
- описать нормативное регулирование к ведению бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- рассмотреть процесс организации и планирования аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
- изучить систему бухгалтерского учета на предприятии;
- разработать программу аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
- провести аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
- обобщить результаты проверки и разработать рекомендации по
устранению недостатков в бухгалтерском учете.
Объектом работы является современные методики аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии.
Предметом исследования является деятельность ООО «Автокаро» за
2015-2017 гг.
Теоретической и методологической основой работы послужили труды
отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками, методологии их оценки.
8
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками
1.1. Нормативно-правовое регулирование учёта и аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Одним из важнейших вопросов учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками является нормативно-правовая база. Нормативные документы в
бухгалтерском учете – это документы, определяющие методологические
основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского
учета в России [26].
В России нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
четырех уровневое:
Федеральные законы Российской Федерации, постановления
Правительства, указы Президента, которые прямо или косвенно регулируют
постановку бухгалтерского учета в организациях - относятся к первому
(законодательному) уровню. К таким документам можно отнести федеральные
законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и др. [4]
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются
принципы и основные правила бухгалтерского учета - представляют второй
(нормативный) уровень. К документам этого уровня относят утвержденные
Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету: «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы
организации» (ПБУ 10/99) и др. [11,12,13]
Инструкции, рекомендации и методические указания по ведению
бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными
органами исполнительной власти – считаются документами третьего
(методического) уровеня : План счетов бухгалтерского учета и инструкция по
9
его применению [10]; инструкции по заполнению форм бухгалтерской
отчетности; методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств; методические рекомендации по бухгалтерскому
учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых
результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.
Организационно-распорядительные документы, формирующие учетную
политику организации – образовывают четвертый уровень нормативно-
правового регулирования. Эти документы создаются самой организацией или
консультационными фирмами по ее заказу и к ним относятся: приказы,
распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов
или операций.
С точки зрения нормативно-правового регулирования, можно выделить
следующую цель проверки внешних расчетных операций: установление
соответствия совершённых операций по расчётам с поставщиками и
подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения
этих операций в бухгалтерской отчетности. Источниками информации при
такой проверке служат: учётная политика организаций, материалы
инвентаризации расчетов, первичные документы, журналы регистрации счетов-
фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учёта, акты
взаимных расчетов и другие документы.
Нормативно-правовыми актами Правительства РФ и ведомственными
документами детализируются общие нормы выявления, учёта, списания и иных
вопросов управления задолженностью организации. Например, порядок
проведения инвентаризации, проведения мониторинга, авансирования за счёт
бюджетных средств и т.п.
К основным нормативно-правовым актам, регламентирующим
образование, учёт и аудит задолженности, относят:
В настоящее время учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
регулируется следующими документами:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
10
регулирует механизм и порядок ведения бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации в целях подготовки достоверной
информации о ее финансовом положении в бухгалтерской отчетности [4].
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.),
которое регламентирует сроки проведения расчетных операций.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н) устанавливает
правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики
организаций, являющихся юридическими лицами; описывает требования к
отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности
относительно осуществления расчетных операций.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв.
Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н) устанавливает особенности
формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации
о расчетах с дебиторами и кредиторами, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями,
являющимися юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н)
устанавливает порядок отражения расчетов в отчетности [12].
В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.98 № 34н, расчеты с поставщиками и подрядчиками
отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах,
вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Суммы кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса по
строке 1520 типовой формы баланса, утвержденной приказом Минфина России
11
от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», с
отдельным выделением сумм задолженности, образовавшейся перед
поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед
государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, прочим
кредиторами.
Вторая часть пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности означает, что при возникших разногласиях с поставщиками и
подрядчиками организация отражает задолженность в размерах, которые она
признает правильными. При этом такие разногласия в годовой отчетности
должны быть подкреплены двухсторонними актами взаимосверки и (или) актом
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утвержденная постановлением
Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации»).
Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 74 Положения по
ведению бухгалтерского учета суммы задолженности по расчетам с банками и
бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и
тождественны, оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм
по этим расчетам не допускается.
6. Кредиторская задолженность организации признается в бухгалтерском
учете при одновременном соблюдении условий пункта 16 ПБУ 10/99.
Правилам, по которым производится оценка кредиторской
задолженности, отраженны в пунктах 6.1 – 6.6 ПБУ 10/99.
7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств», в которых отражены основные правила проведения
инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками в составе
кредиторской задолженности [16].
8. При выполнении своих профессиональных обязанностей
12
аудитор должен руководствоваться международными стандартами аудита и
Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [5].
В ноябре 2016 года вступил в силу приказ Минфина России от 09.11.2016
№ 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на
территории РФ», в соответствии с которым на территории РФ введены в
обращение 30 международных стандартов аудита (МСА), которые
применяются в обязательном порядке с 1 января 2017 года. В тоже время
приказом Минфина от 09.11.2016 № 207н с 1 января 2017 года введены еще 18
новых стандартов аудита [6,7].
Кардинальный переход на международные стандарты аудита с
обязательной отменой российских стандартов осуществляется в соответствии с
внесенными изменениями в ст. 7 п. 1 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности».
1.2. Организация бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками
предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все
операции, связанные с возникающими расчетами с поставщиками и
подрядчиками, отражаются на данном счете независимо от факта оплаты
поступивших товарно–материальных ценностей (ТМЦ), полученных работ или
услуг. Счет 60 кредитуется по факту [10]:
– акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам,
услугам;
– приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных
документов (неотфактурованные поставки);
– выявления излишка при приемки ТМЦ.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и
предварительную оплату. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты
13
учитываются обособленно, также как и выданные векселя. Если в счет
предстоящей поставки перечисляется поставщику аванс, то для его учета на
счете 60 открывается субсчет «аванс выданный». При этом в бухучете
отражается проводка Дебет 60 субсчет «аванс выданный» Кредит 50. После
того, как поставщик или подрядчик поставит материальные ценности или
окажет услуги, за которые был перечислен аванс, производится зачет аванса
проводкой Дебет 60 Кредит 60 субсчет «аванс выданный».
Таблица 1 - Типовые корреспондеция счетов по расчетам с
поставщиками и подрядчиками
№
п/п
Хозяйственная
операция
Документ–
основание
Дебет счета
Кредит счета
1
2
3
4
5
1
Получены материалы
(товары, услуги
подряда и пр.)
Приходный
ордер,
накладная
поставщика,
акт о
выполненных
работах/оказ
анных
услугах
10 «Материалы»
(41 «Товары», 08
«Вложения во
внеоборотные
активы» и пр.)
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
2
Стоимость полученных
услуг отнесена на
основное производство
(вспомогательное
производство,
общепроизводственные
расходы,
общехозяйственные
расходы)
Акт о
выполненных
работах
20 «Основное
производство», (23
«Вспомогательные
производства»,
25
«Общепроизводственн
ые расходы», 26
«Общехозяйственные
расходы»)
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
3
Выделен НДС по
приобретенным
товарно–материальным
ценностям,
полученным работам,
услугам
Счет–
фактура
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
4
НДС принят к вычету
Счет–
фактура
68 «Расчеты с
бюджетом по налогам
и сборам»
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
5
Оплачены полученные
от поставщика ТМЦ (от
подрядчика работы,
услуги) с расчетного
счета (валютного
счета)
Платежное
поручение,
выписка
банка
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные
счета»
(52 «Валютные
счета»)
6
Оплачены полученные
от поставщика ТМЦ (от
подрядчика работы,
услуги) из кассы
наличными
Расходный
кассовый
ордер,
кассовая
книга
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
50 «Касса»
14
Продолжение таблицы 1
№
п/п
Хозяйственная
операция
Документ–
основание
Дебет счета
Кредит счета
1
2
3
4
5
7
Выплачен аванс
поставщику с
расчетного счета
Платежное
поручение,
выписка банка
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»,
субсчет «Авансы
выданные»
51 «Расчетные
счета»
8
При приемке
материалов (товаров)
выявлена недостача
принимаемых
ценностей
Акт о приемке
материалов,
товаров,
претензия
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по
претензиям»
60«Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
9
Выдан вексель
поставщику
Акт о приемке
материалов,
вексель
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
, субсчет
«Векселя
выданные»
Для учета векселей, выданных в обеспечение задолженности, на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «векселя
выданные».
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному
счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и
подрядчику.
Итак, основные положения нормативных документов по анализируемому
объекту учета – расчеты с поставщиками и подрядчиками, характеризуют [22]:
1. Понятие и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2. Виды договоров с поставщиками и подрядчиками, их характеристика и
способы выполнения.
3. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Нормативные документы, исполняющие роль федеральных и отраслевых
стандартов, устанавливают единые требования к ведению бухгалтерского учета
и, в частности, учета расчетов с поставщиками и поۡдрۡяۡдчۡиۡками. Тщательное
изучеۡнۡие документов данного уроۡвۡнۡя позволяет вести буۡхۡгалтерский учет