55
остатка
ㅤ
наличных денег в кассе ОАО «
учреждения
ㅤ
Слонимский мясокомбинат»
ㅤ
получения
ㅤ
нарушений
не установлено.
кассовых
ㅤ
Установленный лимит в 2016г. – 200000 рублей
соблюдался.
- при
много
проверке в ОАО «Слонимский
ㅤ
мясокомбинат» целевого
ㅤ
использования денежных средств, полученных
ㅤ
в банке, нарушений
ㅤ
не
установлено.
При проведении
ㅤ
инвентаризации особое внимание
ㅤ
было уделено
ㅤ
вопросам обеспечения
ㅤ
сохранности денежных
ㅤ
средств в кассе ОАО
«Слонимский
ㅤ
мясокомбинат».
В процессе
ㅤ
ревизии повышенное внимание
ㅤ
уделено контролю за
обеспечением
ㅤ
сохранности средств
ㅤ
при доставке их из банка на предприятие.
Нарушений
ㅤ
не выявлено.
Аудит кассовых
ㅤ
операций продолжается
ㅤ
проверкой тождественности
остатков
ㅤ
по счету 50 «Касса» на начало аудируемого
ㅤ
периода
ㅤ
путем сверки
записей
ㅤ
в кассовой книге, кассовом
ㅤ
отчете, журнале-ордере 1 или
соответствующей
ㅤ
машинограмме, Главной
ㅤ
книге, балансе
ㅤ
предприятия.
Для подтверждения
ㅤ
фактического присутствия
ㅤ
денег в кассе, не считая
перечисленных
ㅤ
выше шагов, были выполнены
ㅤ
следующие действия:
ㅤ
просмотрены
ㅤ
суммы поступления
ㅤ
средств из кассы на расчетный
ㅤ
счет;
установлена
ㅤ
корректность сверки счетов и подведения
ㅤ
результатов; сверено
ㅤ
соотношение всех показателей
ㅤ
и остатков.
Проверка
ㅤ
операций по счету 50 «Касса, была начата с установления
ㅤ
правильности входящего
ㅤ
остатка на 1-ое число аудируемого периода. Для чего
остаток
ㅤ
средств на проверяемом
ㅤ
счете на 1-ое число (анализ счета) был
сопоставлен
ㅤ
с отчетом
ㅤ
кассира.
Было тщательно
ㅤ
проверено, не отражались
ㅤ
ли в учете расходы
ㅤ
как
платежи
ㅤ
за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные,
56
ремонтные работы и др.), а в действительности
ㅤ
деньги перечислялись
ㅤ
за
материальные
ㅤ
ценности, которые
ㅤ
не приходовались
ㅤ
и присваивались. С этой
целью были проведены
ㅤ
встречные проверки в банке и в соответствующих
ㅤ
организациях. Проверяя
ㅤ
расходные банковские
ㅤ
документы, были
сгруппированы
ㅤ
в отдельной
ㅤ
ведомости все оплаченные
ㅤ
штрафы, неустойки
ㅤ
и
другие платежи, связанные
ㅤ
с нарушением
ㅤ
договорных условий, что позволило
ㅤ
впоследствии проверить
ㅤ
полноту отражения
ㅤ
их на соответствующих
ㅤ
счетах и
принятые
ㅤ
предприятием меры по взысканию
ㅤ
с виновных
ㅤ
лиц сумм
причиненного
ㅤ
ущерба.
Операции
ㅤ
с лимитированными
ㅤ
и неограниченными чековыми
ㅤ
книжками
были проанализированы
ㅤ
исходя из убеждений
ㅤ
их корректности, характера
ㅤ
и
полноты
ㅤ
оплаты. Кропотливо
ㅤ
проверилось, не велась ли оплата
лимитированными
ㅤ
чеками расходов, которые
ㅤ
были включены
ㅤ
в авансовые
ㅤ
отчеты подотчетных
ㅤ
лиц как совершенные
ㅤ
наличными денежными
ㅤ
средствами.
По результатам
ㅤ
проверки аудиторы
ㅤ
дают аудиторское заключение.
Аудиторское
ㅤ
заключение
ㅤ
– это официальный
ㅤ
документ, предназначенный
ㅤ
для
пользователей
ㅤ
бухгалтерской (финансовой)
ㅤ
отчетности, составленный
ㅤ
по
результатам
ㅤ
аудита и содержащий
ㅤ
выраженное в установленной
ㅤ
форме мнение
аудиторской
ㅤ
организации или аудитора
ㅤ
о достоверности
ㅤ
бухгалтерской
(финансовой)
ㅤ
отчетности
ㅤ
и соответствии
ㅤ
совершенных операций
ㅤ
действующему законодательству.
В случаях
ㅤ
установленных законодательством аудиторское
ㅤ
заключение
может составляться
ㅤ
и по результатам оказания
ㅤ
сопутствующих аудиту услуг.
В соответствии
ㅤ
с Правилом
ㅤ
аудиторской деятельности
ㅤ
«Аудиторское
ㅤ
заключение по бухгалтерской
ㅤ
(финансовой)
ㅤ
отчетности»
ㅤ
, аудиторское
ㅤ
заключение должно иметь название
ㅤ
«Аудиторское
ㅤ
заключение по
бухгалтерской
ㅤ
(финансовой)
ㅤ
отчетности»
ㅤ
. В нем указываются
ㅤ
реквизиты
57
аудируемого
ㅤ
лица, реквизиты аудиторской
ㅤ
организации, дата и место выдачи
аудиторского заключения
ㅤ
и кому оно адресуется.
Аудиторское
ㅤ
заключение состоит
ㅤ
из 3-х частей:
1. Вводная;
ㅤ
2. Описывающая
ㅤ
объем аудита;
3. Итоговая
ㅤ
часть, содержащая аудиторское
ㅤ
мнение.
Вводная
ㅤ
часть аудиторского
ㅤ
заключения должна содержит:
ㅤ
перечень
ㅤ
проверенной бухгалтерской отчетности
ㅤ
аудируемого
лица с указанием
ㅤ
отчетного периода;
ㅤ
заявление
ㅤ
о том, что ответственность
ㅤ
за ведение
ㅤ
бухгалтерского
учета, подготовку
ㅤ
и представление
ㅤ
бухгалтерской отчетности
ㅤ
несет
аудируемое
ㅤ
лицо, а обязанность
ㅤ
аудитора заключается
ㅤ
в выражении
ㅤ
аудиторского
ㅤ
мнения о достоверности
ㅤ
этой отчетности.
В части, в которой
ㅤ
описывается объем аудита:
дается ссылка на нормативные
ㅤ
правовые акты, в соответствии
ㅤ
с
которыми
ㅤ
проводился аудит; заявляется
ㅤ
о том, что аудит был спланирован
ㅤ
и
проведен
ㅤ
с целью обеспечения
ㅤ
достаточной уверенности
ㅤ
в том, что
бухгалтерская
ㅤ
отчетность аудируемого
ㅤ
лица не содержит
ㅤ
существенных
искажений;
ㅤ
указываются
ㅤ
способ проведения аудита (на выборочной основе
либо сплошным порядком)
ㅤ
и его содержание (изучение
ㅤ
доказательств);
делается
ㅤ
заявление о том, что аудиторской
ㅤ
организацией в
результате
ㅤ
аудита были получены
ㅤ
достаточные основания
ㅤ
для выражения
ㅤ
аудиторского мнения.
В итоговой
ㅤ
части, содержащей аудиторское
ㅤ
мнение, должно быть
указано
ㅤ
соответствие порядка
ㅤ
ведения бухгалтерского учета и подготовки
ㅤ
отчетности аудируемого
ㅤ
лица основным принципам
ㅤ
и методам, установленным
58
законодательством, а также достоверность отражения
ㅤ
в отчетности
ㅤ
финансового положения
ㅤ
за проверяемый
ㅤ
период.
В аудиторском
ㅤ
заключении должна стоять дата его подписания, после
которой
ㅤ
в него не могут быть внесены
ㅤ
изменения, которые
ㅤ
не были
оговоренны
ㅤ
с аудируемым
ㅤ
лицом.
Аудиторское
ㅤ
заключение должно быть подписано
ㅤ
руководителем
аудиторской
ㅤ
организации и лицом, возглавлявшим
ㅤ
проверку или проводившим
ㅤ
аудит, если проверку
ㅤ
проводил один аудитор. Подписи
ㅤ
должны быть
скреплены
ㅤ
печатью аудиторской
ㅤ
организации. В случае, если аудит
осуществлялся
ㅤ
аудитором - индивидуальным предпринимателем
ㅤ
лично на
основании
ㅤ
самостоятельно заключенного договора, аудиторское
ㅤ
заключение
подписывается
ㅤ
только им.
К аудиторскому
ㅤ
заключению прилагается
ㅤ
подписанная и
скрепленная
ㅤ
печатью аудируемого
ㅤ
лица отчетность, в отношении
ㅤ
которой
выражается
ㅤ
аудиторское мнение. Пакет указанных
ㅤ
документов должен быть
прошнурован, пронумерован
ㅤ
полистно, скреплен печатью
ㅤ
аудиторской
организации и подписью
ㅤ
руководителя аудиторской организации.
Аудиторское
ㅤ
заключение составляется
ㅤ
в количестве
ㅤ
экземпляров,
согласованном
ㅤ
аудиторской организацией
ㅤ
с аудируемым
ㅤ
лицом, но не менее
двух.
Аудиторское
ㅤ
заключение может быть :
безусловно
ㅤ
положительным;
модифицированным.
Безусловно
ㅤ
положительное аудиторское
ㅤ
мнение должно быть выражено
ㅤ
в
случае, если аудиторская
ㅤ
организация приходит
ㅤ
к выводу, что отчетность
ㅤ
подготовлена в соответствии
ㅤ
с установленными
ㅤ
принципами и методами
ㅤ
ведения бухгалтерского
ㅤ
учета и подготовки
ㅤ
отчетности в Республике
ㅤ
Беларусь
59
и дает достоверное
ㅤ
представление о финансовом
ㅤ
положении и результатах
ㅤ
финансово-хозяйственной
ㅤ
деятельности аудируемого
ㅤ
лица.
Аудиторское
ㅤ
заключение считается модифицированным, если указывает
на установленные
ㅤ
проведенным аудитом
ㅤ
факты:
1. факты, которые
ㅤ
не влияют на безусловно
ㅤ
положительное
аудиторское
ㅤ
мнение, но данные факты должны привлечь
ㅤ
внимание
пользователей
ㅤ
отчетности к какой-либо ситуации, сложившейся
ㅤ
у аудируемого
ㅤ
лица и раскрытой
ㅤ
в отчетности;
ㅤ
2. факты, влияющие
ㅤ
на аудиторское
ㅤ
мнение и способствующие
выражению
ㅤ
условно положительного или отрицательного
ㅤ
аудиторском мнения,
а также отказу от его выражения.
Аудиторская
ㅤ
организация не должна выражать
ㅤ
безусловно
положительное
ㅤ
мнение, если существует
ㅤ
хотя бы одно обстоятельство, которое
ㅤ
оказывает или может оказать
ㅤ
существенное влияние
ㅤ
на достоверность
ㅤ
отчетности.
Условно
ㅤ
положительное аудиторское мнение выражается
ㅤ
и случае, если
аудиторская
ㅤ
организация приходит
ㅤ
к выводу, что выражение
ㅤ
безусловно
положительного аудиторского
ㅤ
мнения невозможно, но влияние
ㅤ
разногласий с
руководством
ㅤ
аудируемого лица или ограничение
ㅤ
объема аудита не настолько
существенны, чтобы выразить отрицательное
ㅤ
аудиторское мнение или
отказаться
ㅤ
от его выражения.
Отрицательное
ㅤ
аудиторское мнение следует
ㅤ
выражать в случае, если
влияние
ㅤ
разногласий с руководством
ㅤ
аудируемого лица настолько
ㅤ
существенно
для отчетности, что выражения
ㅤ
условно положительного
ㅤ
аудиторского мнения
недостаточно
ㅤ
для раскрытия
ㅤ
вводящего в заблуждение
ㅤ
или неполно
ㅤ
го
характера
ㅤ
бухгалтерской (финансовой)
ㅤ
отчетности.
Отказ от выражения аудиторского
ㅤ
мнения должен иметь место в тех
60
случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что
аудиторская организация
ㅤ
не может получить
ㅤ
достаточные аудиторские
доказательства
ㅤ
и не в состоянии выразить
ㅤ
мнение о достоверности отчетности
ㅤ
аудируемого лица.
В письменной
ㅤ
информации, т. е. в аудиторском
ㅤ
отчете аудитор
ㅤ
обязан
отразить
ㅤ
все установленные
ㅤ
в ходе аудита нарушения, искажения
ㅤ
связанные с
финансово-хозяйственной
ㅤ
деятельностью предприятия
ㅤ
и которые
ㅤ
могут оказать
ㅤ
существенное влияние
ㅤ
на достоверность
ㅤ
отчетности. Письменная
ㅤ
информация
(отчет) состоит
ㅤ
из двух частей: общей и содержательной (исследовательской)
ㅤ
.
Общая часть содержит
ㅤ
данные о дате и месте проведения
ㅤ
аудита, об
аудиторской
ㅤ
организации или аудиторе
ㅤ
индивидуальном предпринимателе, о
лицензии, квалификационном
ㅤ
аттестате аудитора, договоре
ㅤ
на проведение
ㅤ
аудита, вопросах
ㅤ
подлежащих аудиту по договору, об ответственных
ㅤ
лицах
аудируемого
ㅤ
предприятия за финансово-хозяйственную
ㅤ
деятельность
аудируемого
ㅤ
лица. Здесь же отражаются какие операции
ㅤ
проверены сплошным
ㅤ
способом, а какие выборочным. При проверке
ㅤ
документов выборочным
ㅤ
способом следует
ㅤ
отразить какой временный
ㅤ
период подвергался
ㅤ
аудиторской
проверке.
Содержательная
ㅤ
часть аудиторского заключения
ㅤ
начинается фразой «При
проведении
ㅤ
аудита установлено»
ㅤ
и перечисляются
ㅤ
все вопросы
ㅤ
установленные
в договоре:
ㅤ
1. Аудит денежных
ㅤ
средств;
2. Аудит расчетных
ㅤ
операций и прочее.
Внутри каждого
ㅤ
раздела указываются
ㅤ
недостатки, выявленные
ㅤ
нарушения и замечания
ㅤ
по ведению
ㅤ
бухгалтерского учета. Внутри раздела
ㅤ
они
располагаются
ㅤ
по принципу существенности. Если по результатам
ㅤ
проверки
отдельных
ㅤ
вопросов нарушений
ㅤ
и недостатков
ㅤ
не установлено, то в отчете по
61
данному
ㅤ
разделу следует
ㅤ
записать «по данному
ㅤ
вопросу нарушений
ㅤ
не
установлено»
ㅤ
. Аудиторский
ㅤ
отчет должен быть кратким
ㅤ
и четким. В нем
должны быть ссылки на нарушенное
ㅤ
законодательство.
Аудиторский
ㅤ
отчет подписывается руководителем
ㅤ
аудиторской
организации или аудитором
ㅤ
индивидуальным предпринимателем, а также
аудиторами проводившими
ㅤ
проверку. К нему могут прилагаться
ㅤ
расшифровки
кредиторской
ㅤ
и дебиторской
ㅤ
задолженности, результаты
ㅤ
инвентаризации,
объяснительные
ㅤ
записки должностных
ㅤ
и материально
ㅤ
ответственных лиц,
таблицы
ㅤ
по результатам
ㅤ
финансово-хозяйственной
ㅤ
деятельности.
Аудиторский
ㅤ
отчет является конфиденциальным
ㅤ
документом.
Информация
ㅤ
которая в нем содержится
ㅤ
не может быть передана
ㅤ
аудиторской
организацией
ㅤ
третьему лицу, не подлежит
ㅤ
разглашению кроме случаев
ㅤ
предусмотренных Законом
ㅤ
«Об аудиторской
ㅤ
деятельности». Заказчик
ㅤ
имеет
право распоряжаться
ㅤ
отчетом по своему усмотрению. Аудиторский
ㅤ
отчет, как
правило, составляется
ㅤ
в двух экземплярах. Не смотря на конфиденциальность
ㅤ
информации в аудиторских отчетах
ㅤ
аудиторские организации и аудиторы
ㅤ
индивидуальные предприниматели имеют право получать отчеты по
аудиторским проверкам
ㅤ
за предыдущий год с целью проверки устранения
ㅤ
недостатков отмеченных
ㅤ
предыдущими отчетами.
Аудиторский
ㅤ
отчет
По результатам
ㅤ
аудита в ОАО «Слонимский
ㅤ
мясокомбинат» за 01.06.16-
30.06.16 год.
Аудитор:
ㅤ
Смирнов
ㅤ
А.С. Лицензия:
ㅤ
№235739 от 15.07.2010 года
Аудируемое
ㅤ
лицо:ОАО «Слонимский
ㅤ
мясокомбинат»
Наименование
ㅤ
Открытое Акционерное
ㅤ
Общество«Слонимский
ㅤ
мясокомбинат».
62
Мы провели
ㅤ
аудит денежных
ㅤ
средств организации ОАО «Слонимский
ㅤ
мясокомбинат» за период с 1 июня по 30 июня 2016г. включительно. При этом
проводилась проверка
ㅤ
документов:
- первичные
ㅤ
документы (приходные, расходные
ㅤ
кассовые ордера,
выписки
ㅤ
с расчетного
ㅤ
счета, платежные
ㅤ
документы)
- распечатки
ㅤ
по счету 50 «Касса» ;
- расчет лимита кассы;
- акт инвентаризации
ㅤ
денежных средств
ㅤ
и другие.
Ответственность
ㅤ
за подготовку
ㅤ
и представление
ㅤ
документов несет
главный
ㅤ
бухгалтер и руководитель
ㅤ
предприятия. Наша обязанность
ㅤ
заключается в том, чтобы выразить мнение о правильности
ㅤ
ведения и
отражения
ㅤ
в учете операций с денежными
ㅤ
средствами и соответствии порядка
ㅤ
ведения бухгалтерского учета законодательству
ㅤ
Республики Беларусь
ㅤ
на основе
проведенного
ㅤ
аудита.
Аудит планировался
ㅤ
и проводился
ㅤ
таким образом, чтобы получить
ㅤ
разумную уверенность
ㅤ
в том, на предприятии
ㅤ
нет нарушений
ㅤ
по операциям
ㅤ
с
денежными
ㅤ
средствами.
Аудит проводился
ㅤ
с помощью сплошной
ㅤ
проверки кассовых документов
ㅤ
и включал
ㅤ
в себя изучение
ㅤ
на основе тестирования
ㅤ
доказательств,
подтверждающих правильность
ㅤ
учета денежных средств, оценку принципов и
методов
ㅤ
бухгалтерского учета, правил оформления
ㅤ
кассовых документов.
Мы полагаем, что проведенный
ㅤ
аудит предоставляет
ㅤ
достаточные
основания
ㅤ
для выражения
ㅤ
нашего мнения об отсутствии
ㅤ
на предприятии
ㅤ
нарушений по учету денежных
ㅤ
средств и соответствии
ㅤ
порядка ведения
ㅤ
бухгалтерского учета законодательству
ㅤ
Республики Беларусь.
По нашему мнению, замечаний
ㅤ
по отражению денежных
ㅤ
средств в учете,
оформлению
ㅤ
кассовых и платежных документов
ㅤ
нет.
63
3.3. Рекомендации
ㅤ
по совершенствованию бухгалтерского
ㅤ
учета и
контроля кассовых
ㅤ
операций на ОАО «Слонимский
ㅤ
мясокомбинат»
В целях увеличения
ㅤ
эффективности операций
ㅤ
в условиях
ㅤ
рыночных
ㅤ
взаимоотношений организации
ㅤ
ОАО «Слонимский
ㅤ
мясокомбинат» нужно
выполнять
ㅤ
главные задачи, стоящие
ㅤ
перед учетом денежных
ㅤ
средств и
расчетов. Сначала, нужно обеспечить своевременное
ㅤ
и верное
документирование операций
ㅤ
по движению денег и расчетов. Важным является
ㅤ
оперативный, ежедневный
ㅤ
контроль за сохранностью
ㅤ
наличных средств
ㅤ
и
значимых
ㅤ
бумаг в кассе организации, также контроль
ㅤ
за использованием
ㅤ
средств
ㅤ
строго по целевому
ㅤ
назначению.
Большое
ㅤ
количество операций на исследуемом
ㅤ
предприятии
осуществляется
ㅤ
наличными деньгами, поэтому
ㅤ
необходим наиболее хорошо
организованный
ㅤ
и действенный контроль
ㅤ
за сохранностью, а также
поступлением
ㅤ
и расходованием денежных
ㅤ
средств в хозяйстве.
Для устранения
ㅤ
этих недостатков
ㅤ
можно предложить
ㅤ
пути
совершенствования
ㅤ
учета денежных
ㅤ
средств:
1. Усилить
ㅤ
контроль по срокам предоставления
ㅤ
отчетов кассира
ㅤ
главному бухгалтеру.
2. Повышенное внимание обязано уделяется развитию системы
внутреннего контроля. Поэтому в ОАО «Слонимский мясокомбинат» нужно
развивать и улучшать систему внутреннего контроля по учету денежных
средств. Спецификой данной системы считается ее простота, наглядность, и
мобильность: базу системы составляют вопросники, табличные данные,
которые при конфигурациях в работающем законодательстве имеют все шансы
быть стремительно откорректированы. Этим гарантируется постоянная
достоверность и оперативность данных.
Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и исполь-
64
зованием денежных средств в хозяйстве примерную программу
внутрихозяйственного контроля.
Данная программа позволит усилить контрольные функции всех
должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за
сохранность и целевое использование денежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен
контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве.
К ним можно отнести регулярные внезапные проверки кассы и находящихся в
ней денежных документов и бланков строгой отчетности.
Во втором разделе рассмотрен контроль за сохранностью и состоянием
учета денежных средств. Необходимо проверить все приходные и расходные
документы, наличие всех подписей и печатей, соответствие записей в них
записям в кассовой книге.
Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных
средств. Здесь проверяется, на какие цели расходуются денежные средства
организации, их целесообразность и законность, а также соответствующие
этому документы. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки,
сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной
вопрос.
Главный
ㅤ
способ внутреннего аудита - проведение
ㅤ
высококачественного
аудита, выработка
ㅤ
действенных и выполнимых
ㅤ
советов и предстоящий
контроль
ㅤ
их исполнения. Аудит не имеет возможности
ㅤ
считаться законченным
ㅤ
до того времени, пока не будут внедрены
ㅤ
аудиторские советы и устранены
ㅤ
обнаруженные отличия
ㅤ
.
Одним из важнейших аспектов
ㅤ
деятельности внутреннего аудита
является
ㅤ
определение и анализ возможных
ㅤ
внешних и внутренних
ㅤ
рисков при
разработке
ㅤ
и внедрении
ㅤ
новых проектов, а также выработка рекомендаций,
позволяющих
ㅤ
снизить уровень
ㅤ
риска или минимизировать
ㅤ
возможные потери.
Внутренние
ㅤ
аудиторы также осуществляют
ㅤ
мониторинг расходования
ㅤ
фондов