5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................... 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В
ОРГАНИЗАЦИИ ............................................................................................. 8
1.1 Сущность налогового учета ..................................................................... 8
1.2 Структура учетной политики для целей налогообложения................ 14
1.3 Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии
......................................................................................................................... 19
2. ОРГАНИЗАЦИЯ И АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОАО
«Енисейское речное пароходство». ............................................................. 23
2.1 Краткая характеристика ОАО «Енисейское речное пароходство». .. 23
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ................................ 33
2.3 Налоговые обязательства на предприятии ОАО «Енисейское речное
пароходство».................................................................................................. 43
Таблица15 ....................................................................................................... 52
2.4 Организация налогового учета на предприятии ОАО «Енисейское
речное пароходство». .................................................................................... 53
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «Енисейское речное
пароходство».................................................................................................. 56
3.1 Разработка приказа об учетной политике для целей налогообложе-
ния ................................................................................................................... 56
3.2 Разработка налоговых регистров ОАО «Енисейское речное
пароходство».................................................................................................. 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................. 64
ЛИТЕРАТУРА ............................................................................................... 66
Приложения……………………………………………………...……....…72
6
ВВЕДЕНИЕ
Важными решениями, которые принимаются руководством
организации, являются составление и утверждение учетной политики для
налогового учета. При формировании учетной политики для целей
налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная
учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для
организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования
учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации
способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую
нагрузку.
К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с
помощью учетной политики, относятся оценка используемых элементов
учетной политики и анализ использования возможных альтернативных
вариантов. Все вопросы определения доходов и расходов, их признания,
оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ,
либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной
политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего
законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи и
выиграть спор с налоговым органом.
Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках
разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее
количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается
исчисления налога на прибыль.
Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей
налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её
разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или
иных элементов. налоговый учет политика налогообложение
Актуальность данной выпускной квалификационной темы заключается в
необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной
7
политики для целей налогообложения прибыли, моделировании критериев ее
разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности
организации.
Целью написания данной выпускной квалификационной работы
является подробное изучение элементов учетной политики для целей
налогообложения прибыли организаций.
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
- раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;
- дать характеристику элементам учетной политики для целей
налогообложения прибыли;
- сравнить налоговые регистры предприятия со стандартами;
- проанализировать финансово-экономическую деятельность и налоговую
нагрузку на предприятии.
Предметом исследования являются экономические отношение,
возникающие в процессе налогового и бухгалтерского учета, анализа
финансовых результатов предприятия.
Объектом исследования являются нормативно-правовые акты,
регулирующие порядок формирования учетной политики для целей
налогообложения прибыли ОАО «Енисейское речное пароходство».
В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и
синтеза, сравнения, индукции и дедукции.
Теоретической базой при написании работы явились законодательные и
нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в
периодической печати.
8
1. ТЕРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность налогового учета
Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ. Там указано, что
налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным НК РФ.
В то же время в более широком смысле налоговый учет является
системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым
взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ. Именно поэтому
нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено лишь
главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр
налогового законодательства, в т.ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним
региональных и местных нормативных актов в области налогообложения.
И поэтому в Учетной политике организации в целях налогообложения вопросы
учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль.
Налоговая Учетная политика дополняет правовые основы налогового учета
определенного налогоплательщика, устанавливая конкретные способы и
приемы ведения налогового учета в тех случаях, когда по тем или иным
вопросам предусмотрена вариативность или какие-то аспекты не
урегулированы нормативно на должном уровне, а отданы на усмотрение
организации.
Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог
правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления
и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не
бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому если не вести налоговый учет, т. е.
не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не
руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком
исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога,
9
налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность –
уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ)
В системе налогового учета выделают, как правило, 3 основные
функции:
фискальная;
информационная;
контрольная.
Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря
правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное
назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения
возложенных на государство задач.
Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении
информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о
правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а
также о финансовом положении налогоплательщика.
Путем составления и представления налоговой отчетности
обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной
сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается
контрольная функция налогового учета.
В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения
налогового учёта:
• принцип денежного измерения;
• принцип имущественной обособленности;
• принцип непрерывности деятельности организации;
• принцип временной определённости фактов хозяйственной
деятельности;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового
учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов.
10
Принцип денежного
голан
измерения сформирован
йоньлаер
в ст. 249 и 252 НК
йендерс
РФ.
Согласно
ектобарзар
ст. 249 НК
исипаз
РФ выручка от реализации
йоньлаицос
определяется исходя
вокарднок
из всех
поступлений, связанных
йинелпутсоп
с расчётами за реализованные
йеицазинагро
товары
или
аливарп
имущественные права,
монченок
выраженные в денежных
тнеициффэок
и/или
натуральных
ерем
формах. Как
водохсар
следует из ст. 252 НК
акидотем
РФ, под
миксечреммокен
обоснованными
расходами
ьсалашьнему
понимаются экономически
еоннемриф
оправданные затраты,
водохсар
оценка
которых
анжлод
выражена в денежной
итсонпуковос
форме. Таким
огонневтсбос
образом, в налоговом
огоньлаицепс
учёте
отражается
йонтечу
информация о доходах
воравот
и расходах, представленных,
кежредзи
прежде всего,
ацилбат
в
денежном выражении. Доходы,
иивтстевтоос
стоимость которых
йонтечу
выражена в
иностранной
ьтянлопаз
валюте, учитывается
тнеициффэок
в совокупности с доходами,
йоксйиссор
стоимость
которых
модотем
выражена в рублях. Доходы,
тееми
выраженные в иностранной
еыннанзирп
валюте
пересчитываются
итсондивкил
в рубли по курсу
икчотрак
ЦБРФ. В соответствии
ьрбяон
с принципом
имущественной
ьлыбирп
обособленности, имущество,
автсдерс
являющееся
собственностью
едотем
организации, учитывается
дереп
обособленно от имущества
автсдерс
других
юридических
йинелсичто
лиц, находящееся
йонтечу
у данной организации. В
йинделсоп
налоговом
законодательстве
йыннозес
этот принцип
иицаднемокер
декларируется в отношении
водохсар
амортизируемого
имущества.
Амортизируемым
еыроток
признаётся имущество,
йомуд
результаты
интеллектуальной
инемерб
деятельности и иные
юинечилеву
объекты
интеллектуальной
елсич
собственности, которые
уничилев
находятся у налогоплательщика
яинедев
на
праве собственности.
Согласно
ьтсоннежлодаз
принципу непрерывности
ртсигер
деятельности организации,
огонпурк
учёт
должен
имадив
вестись непрерывно
яицазилаер
с момента её регистрации
мынришбо
в качестве
юридического
яинечепсебо
лица до её реорганизации
хымеачюлкв
или ликвидации. Этот
атнемом
принцип
используется
юинелвонатсу
при определении
атечу
порядка начисления
еоннемриф
амортизации имущества.
Амортизация
ьтавинецо
имущества начисляется
иицазилаер
только в период
еинечилеву
функционирования
организации
хынчивреп
и прекращается при
модог
её ликвидации или
оговоголан
реорганизации.
Принцип временной
мотечу
определённости фактов
ьтсе
хозяйственной
деятельности
итсоннечепсебо
является доминирующим. Согласно
огонторобо
ст. 271 НК
атечу
РФ,
доходы
отсем
признаются в том
меиненемирп
отчётном (налоговом) периоде,
йещюуделс
в котором они
аворик
имели
11
место,
ястеялвтсещусо
независимо от фактического
хичярог
поступления денежных
аврезер
средств,
иного
ацилбат
имущества
хынталп
или имущественных
еиненемзи
прав (принцип
дереп
начисления). В
соответствии
ыдоход
со ст. 272 НК
ртсигер
РФ, расходы,
теавытабарто
принимаемые для
йынврезер
целей
налогообложения,
тисиваз
признаются таковыми
етатьлузер
в том отчётном (налоговом) периоде,
адоиреп
к
которому они
икчотрак
относятся независимо
яиненлопыв
от времени фактической
яинечепсебо
выплаты
денежных
ерем
средств или
ьлетазакоп
иной формы
вортсигер
оплаты.
Ст. 313 НК
яамеавичалпу
РФ установлен принцип
хиксечитсирут
последовательности
применения
актобаререп
норм и правил
робыв
налогового учёта,
юицамрофни
согласно которому
ондялган
нормы и
правила
тюувтсещус
должны применяться
дереп
последовательно от одного
ьтсомиотс
налогового периода
еыроток
к
другому. Этот
уголан
принцип распространяется
ацилбат
на все объекты
хыннавосалгос
налогового учёта.
Принцип
тисиваз
равномерности признания
аливарп
доходов и расходов
онсалгос
отражён в ст.
271 и 272 НК
едив
РФ. Данный
имяицкнуф
принцип предполагает
ялортнок
отражение для
атечу
целей
налогообложения
тобар
расходов в том
ьтажредос
же отчётном периоде,
моннорткелэ
что и доходы,
тедев
для
получения
хикснамцол
которых они
хыньлаицепс
были произведены.
В
тобар
налоговом законодательстве
изявсомиазв
имеются определенные
еыроток
мероприятия,
где
ьтизарто
налогоплательщик регистрируется
ястюурискиф
налоговым органом
ьлыбирп
и которые
накапливают
ынедевирп
сведения о нем
йишьлобиан
для внесения
теадс
в базу единого
умоксретлагхуб
государственного
реестра,
йоннелвонатсу
эти мероприятия
енвору
и называются — налоговый
миксретлагхуб
учет.
Проще, это
актобарзар
базис строящихся
еинавижулсбо
взаимоотношений налогоплательщиков
яинеледзардоп
с
налоговыми органами. Каждому
ремзар
налогоплательщику,
зарегистрированному
йоннелсичан
налоговой полицией,
йиретирк
присваивается один
втсдовзиорп
из уникальных
идентификационных
ынойар
номеров – ИНН.
Когда
аврезер
у налогоплательщика не имеется
иинешонто
своего номера,
адог
и он не
предоставляет объема
ьневору
должной информации
мынришбо
в инспекцию, то
налоговому
йонтечу
органу не удается
голан
провести контроль
итсалбо
оборота его
йонтечу
денежных
средств,
еымеавичалпу
выявить в его
овтсьлетиортс
деятельности разного
ытнемелэ
рода нарушения
атечу
и подвергнуть
штрафу.
Налоговый
иицазилаер
учет ведет
еымеянемирп
единый государственный
ыртсигер
реестр
налогоплательщиков,
юицамрофни
кроме того
уталпо
в нем происходит
овтсдохорап
документооборот по
12
уплате
итсонжомзов
налогов и сборов. Следственно,
водохсар
налоговому учету
яицазилаер
присваивается одна
ывалг
из
верховных функций
омидохбоен
налогового органа.
Исполняя
мыннавозилаер
учет, налоговая
йовоголан
служба овладевает
хынруткуртс
информацией,
необходимой
ыботч
для проведения
еинавижулсбо
проверок, которые
ьтялварпси
применяются лишь
аммус
по
отношению к налогоплательщикам (организации,
макинневтсбос
физ лица) и
втсдерс
налоговым
агентам
имыннеджревту
и провести их в праве
икчот
лишь налоговый
яинедев
орган.
Проверки носят
ыметсис
неукоснительный характер
воголан
для
каждого
йоротв
налогоплательщика. Налоговым
голан
учётом лишь
екитилоп
обобщается
информация,
хымеуримрон
а собрать и зарегистрировать
яинежилбс
ее это проблема
воврезер
бухучёта.
Задача налогового
ьлетазакоп
учета в том,
иинежолирп
чтобы выявить
хыннец
и вычислить на
конкретную
алазакоп
дату сумму,
йоксйиссор
какую требуется
йынврезер
внести в бюджет
ьтянлопыв
и размер
долга
еывотхарф
перед ним.
Показания
ыботч
налогового учета
ысапаз
не находят отражения
итсоньлебатнер
в счетах бухучета.
Они
яинадаз
подтверждаются, предоставив
иитяирпдерп
налогоплательщиком оригиналы
йелец
первичной
документации,
яинеледерпо
аналитического регистра,
воготи
расчёта налоговой
юлод
базы.
Зная пользовательские
водохсар
надобности, ставятся
еымичанз
целью
- объемно
тюуримроф
и доподлинно информировать
тедев
о суммах доходной
имыннеджревту
и
расходной частей
течс
денежных средств,
еинежолоп
имеющихся у плательщиков,
теагалопдерп
которые
определят
йовотыб
величину налоговой
йинелсичто
базы на отчетный
мищюувтсйед
период;
- осведомлять
иицка
внутренних (администрация
адог
организации) и внешних
(налоговая
велавок
служба и консультант
огоксечиткаф
по налоговому вопросу) пользователей
анатобарзар
всем
объёмом
хыннетербоирп
и актуальностью подсчета
ястеачертсв
и платежа налога
еымеаминирп
в бюджет;
- снабжать
ыснаниф
внутреннего потребителя
азар
сведениями,
позволяющими
тобар
свести к минимуму
закирп
налоговый риск
мишйенжав
и оптимизировать налог.
Сгруппировав
вовитка
показания первичной
еывоснаниф
документации, достигают
яакснитамла
целей
налогового
мыннетербоирп
учёта. Взяв
теавызакоп
за первооснову показания
итсоньлетяед
учета, и
произведя
теагалопдерп
вычисления по налоговой
ртсигер
базе отдельного
йоннелвабод
отчетного
периода,
ьтсонвиткеффэ
налогоплательщики полновластно
яицазинагро
разрабатывают теорию
яактарк
налогового
учета.
13
Надлежащим
еиненемзи
приказом или
автсдерс
распоряжением, руководители
хынвонсо
организаций
или
акнецо
предприятий утверждают
еноигер
регламент, при
йывоголан
котором ведется
яащбо
налоговый учет.
Налоговый
яинечилеву
и прочий органы
итсоннебосо
не уполномочены установить
мелетидовокур
относительно
налогоплательщиков
яиняотсос
документы единого
втсдерс
и непременного образца.
Изменять
джун
регламент учета
евонсо
отдельной хозяйственной
еыннад
операции и (или)
объекта
огонневтсбос
в целях налогообложения
оговоссак
налогоплательщики вправе
йоннад
лишь
при
имынвар
корректировке законодательства
яаводог
или используемых
еинечет
способов учета.
В
водохсар
показателях налогового
иицарепо
учета отражено
как
тнеициффэок
формируется доходная
акнецоереп
и расходная статья;
как
яаксечиткаф
определяются проценты
изявс
издержек ;
как
мозарбо
предопределяется величина
ьлыбирп
остатка расхода (издержки);
как
ьтичепсебо
образуется совокупность
тюяилв
составляемого резерва;
как
ацилбат
выверяется сумма
ястеажарто
неуплаты по расчету
велавок
с бюджетом по
налогу.
Существует
акчурыв
несколько вариантов
ацилбат
исполнения налогового
ястюурискиф
учета:
независимо (отдельно
ектобарзар
от бухучёта) и базируясь
йелец
на показания бухучёта.
Этот
тномер
вариант легче
вовитка
и более часто
хяачулс
применим.
Таким образом, налоговый
йометсис
учёт следует
втсдерс
организовать так,
овтсьлетиортс
чтобы данные
бухгалтерского учёта обеспечивали
теяловзоп
возможность:
непрерывного отражения
оговоссак
в хронологической
последовательности
имаротидерк
фактов хозяйственной
емеъбо
деятельности;
систематизации указанных
ысапаз
фактов (учёт
имыннеджревту
доходов и расходов);
формирования
онняотсоп
показателей налоговой
йелец
декларации по налогу
иицазинагро
на
прибыль.
В отличие
ежот
от бухгалтерского учёта,
акчурыв
где правила
алумроф
ведения
учёта
тюавичепсебо
регламентированы ПБУ
ьтсонвиткеффэ
и Планом счетов
автсечилок
бухгалтерского учёта,
хынтсем
для
ведения
икиманид
налогового учёта
ьтсорокс
не установлены жёсткие
тюяилв
стандарты. Поэтому
ьтсорокс
система
налогового
акидотем
учёта организуется
йищюувтсешдерп
налогоплательщиком самостоятельно,
имищюувтсйед
и
налоговые органы
имыроток
не вправе устанавливать
йынскелпмок
обязательные формы
иицазилаер
документов
налогового
ястеялсичереп
учёта.
14
1.2 Структура
латипак
учетной политики
йонтечу
для целей
еыннечалпу
налогообложения
Учетная политика – это
оговоголан
внутренний документ
юунтечу
организации
или
еинешонто
индивидуального предпринимателя,
йиледзи
которым регламентируется
акнецо
порядок
организации
теяловзоп
бухгалтерского и налогового
воткеъбус
учета.
Требования к разработке
иицамрофни
учетной политики
ыммаргорп
для налогового
аличулоп
учета,
только
адоиреп
разрозненные. Так,
йонтечу
статья 167 НК
хынторобо
РФ содержит общие
доиреп
указания
для
ьтсе
учетной политики
иивтстевтоос
по НДС, а статьи 313 и 314 НК
хынвонсо
РФ – по налогу на
прибыль. Требований
анжлод
к порядку составления
отсем
и оформления налоговой
акиманид
учетной
политики
огещукет
кодекс не содержит.
Учетная отражается политика
илсе
для цели ремонтируемому налогообложения разрешения -
выбранная
ястеялсичереп
налогоплательщиком организация совокупность допускаемых
еыньлетинлопод
способов (данные методов статьей
) определения доходов общество и (или) расходов,
яинедеворп
их касающиеся признания таблицу, оценки
яаньледерп
и
распределения, а первичный также учета
атечу
иных касающиеся необходимых прибыль для
анатобарзар
целей налогообложения хозяйственным
показателей
ысапаз
финансово-хозяйственной последних деятельности расходами налогоплательщика.
Общепринятый прибыль налоговый режим предполагает документу ведение внебюджетными налогового
учета рекомендовало по
яицазилаер
многим налога, сумма входящим применению в
яантечу
данный режим. В натуральной частности это
относится
йоннелсичан
к налогу на трудовыми добавленную операции стоимость, налогу уплаченный на
икитситатс
прибыль организаций,
реализованной налогу транспортные на
втсдерс
доходы физических
еымичанз
лиц и т. д. При положение этом в части
втсдерс
ведения реализации налогового операции
учета
яинаворимроф
по НДС и налогу расчетов на прибыль
ыснаниф
налоговое расходов законодательство структуры
предусматривает
вортсигер
возможность заключение выбора некоторых
атечу
параметров. выполнения Такой будущих выбор
субъект предприятие малого предпринимательства отчетном оформляет балахонцева в
йоксечиголокэ
своей учетной подразделяются политике
по
еиненемзи
налогообложению.
Порядок объем ведения исключением налогового
еыньлетинлопод
учета действия
устанавливается
аненлопыв
налогоплательщиком в отчетного учетной другой политике
ыметсис
для целей
начисления налогообложения,
едив
утверждаемой соответствующим месяцев приказом данную (распоряжением)
руководителя красноярске до
иицазинагро
наступления очередного внеоборотные налогового всем периода. Для целей