55
Рисунок 3.1.
других
Модель состояния
единой
внутреннего контроля в
разработка
систе-
ме принятия
Исходя
решений
В том
отражение
случае, когда
высокого
объемы деятельности
структурные
ЧУ ДПО «БИНО» и
хозяйственного
иные по-
казатели
вышестоящих
работы учреждения (численность
утверждаются
персонала, количество
рек
филиалов и
управленческих
управленческого
подразделений) являются
предлагается
существенными, представляется
РБС
це-
лесообразным разработка и
графика
утверждение порядка
должном
внутреннего контроля
вовсе
за хо-
зяйственными
достигнутые
операциями в форме
существующих
отдельного локального
полноту
нормативного акта
(положения о
отчетные
внутреннем контроле,
ограничивается
положения о внутреннем
субъектов
аудите, положе-
ния о
внутреннего
контрольно-ревизионной работе и т.п.).
готовность
Кроме того,
одному
целесообразно перед
Далее
началом нового
шкаф
отчетного периода
подзаконных
утверждать состав
процедуры
комиссии (комиссий - ес-
ли
правил
система внутреннего
методическими
контроля предполагает
Гиляровский
осуществление мероприятий
Исследуя
по
нескольким
ретроспективное
направлениям), план
особо
контрольной работы и
российском
прочие документы,
временных
ре-
гулирующие порядок и
разниц
правила осуществления
accoutig
контрольных процедур в
достаточно
пред-
стоящем периоде.
Должное
При этом
сельском
внутренний контроль
принципе
может предусматривать
определенном
следующие ос-
56
новные
списания
направления:
по
хозяйствования
проверке бухгалтерской и
индивидуальной
оперативной информации;
изготовленный
объектов основных
Нами
средств и нематериальных
позволяет
активов;
услуг и
кодексы
их реализации;
отдельного
материально-производственных запасов;
отвечает
себестоимости услуг;
налогоплательщику
денежных операций и
подписанные
расчетов;
расчетов
износа
по оплате
отражаемой
труда и прочим
Полнота
выплатам;
финансовых
предшествующих
результатов и использования
Административным
прибыли
1
.
Правильность,
термина
полнота, достоверность и
фактическим
своевременность учета
решение
перечис-
ленных хозяйственных
заказу
фактов определяется
Выбытие
путем сравнения
руководитель
положений, за-
крепленных в
изменению
учетной политике с
реализуются
фактическим отражением
сталкиваться
операций.
По
служит
каждому направлению
подразделений
может создаваться
налоговый
внутрипроверочная комис-
сия,
Методический
деятельность которой
представляющий
регулируется отдельным
подтверждающие
разделом соответствующе-
го
более
положения (о внутреннем
утвержденной
контроле или
информация
аналогичном). Также в
словами
отдельные
разделы
персоналом
положения о внутреннем
сочетающиеся
контроле может
теоретические
быть выделена
недостатков
проверка
бухгалтерской
налогом
отчетности, а также
регулирующего
проверка соблюдения
будут
законов и других
имущества
нормативных актов,
сквозной
требований учетной
учреждению
политики, инструкций,
казенном
решений и
указаний
налогоплательщика
вышестоящих органов,
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
руководства организации и
либерализации
ее собственников.
обязательны
По одному
принципе
из мнений,
заведений
обязательным элементом
методологическими
положения о внутреннем
были
кон-
троле должен
измерения
быть раздел,
постановления
посвященный оформлению
записей
материалов проверки,
использования
принятию соответствующих
Положениями
решений и контролю
ПБУ
над их
реквизиты
выполнением.
Вопросы
уточнение
проведения инвентаризации
пункт
активов и обязательств
положения
организации
(которая также
количество
относится к мероприятиям
пособий
внутреннего контроля)
определяющих
регулируются
отдельным
соответствующей
разделом учетной
инвентарных
политики организации.
выплатам
Но существует и
осуществляет
другое мнение.
управлять
На сегодняшний
контролера
день формально в
Данные
учет-
ной политике
обязательств
будет вполне
считается
достаточно отразить:
1
Румянцева Е.Е. Финансы организаций: финансовые технологии управления предприятием : учеб. пособие для
вузов / Е. Е. Румянцева. - М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 76.
57
нецелесообразных
утвердить формы
дополнительного
первичных неунифицированных
комиссию
учетных докумен-
тов;
применении
утвердить формы
пределах
регистров бухгалтерского и
предусмотрены
налогового учета;
бухгалтер
прописать порядок
ошибок
инвентаризации, когда
состояния
она проводится
нематериальным
исключи-
тельно по
Сделанный
решению руководства.
материалов
Функции внутреннего
представляет
контроля могут
результативности
быть прописаны в
Такая
должностных
инструкциях
применения
отдельных работников, в
Точность
положениях о структурных
Улучшением
подразделе-
ниях, а также в
АКТ
иных локальных
описывает
документах
1
.
Законодатель
неплохих
не описывает,
меньшую
как и в каком
степень
объеме должен
утвержденном
проводиться
внутренний
сопоставления
контроль. Однако
специальный
важно понимать,
упорядочения
что он
имущество
должен быть
налогообложение
достаточ-
ным для
группировку
обеспечения достоверности
измерения
фактов хозяйственной
закупило
жизни и бухгалтер-
ской (финансовой)
Документы
отчетности организации.
характера
Как правило, у
оказывает
организаций уже
Следующий
существуют подобные
себестоимости
регламенты (процедуры, порядки и т.п.),
исследовании
поэтому если
производственных
они максимально
Байкальская
охватывают все
апреля
хозяйственные операции (сделки),
вышестоящее
то можно
следующий
считать, что
оказании
экономический субъект
отчетным
выполняет требования
виде
ст. 19 Закона о
страхования
бу-
хучете. Но с
практикой
другой стороны,
подтверждается
более детально
дополнительные
прописанные положения
целью
учетной
политики,
по
выделенные разделы о
Экономический
внутреннем контроле
ценностей
предотвращают возник-
новение
конкретному
ошибок, снижают
бюджетному
риск необноружения
достоверному
ошибки, уменьшают
Общие
размер
выборки
проявляется
при проверке,
ФОРУМ
способствуют более
своевременной
полному и достоверному
Корреспонденция
отраже-
нию фактов
возможных
хозяйственной деятельности и
результатов
принятию положительных
синтетическом
управ-
ленческих решений.
Налоговый учет ведется с применением форм аналитических регистров
налогового учета, которые составляются за отчетный период и с начала года
(при наличии соответствующих операций).
В учетной политике рекомендуется в отдельном разделе отразить цено-
вую политику.
Ценовая политика вуза отражает порядок формирования стоимости обра-
зовательных услуг с учетом отраслевых особенностей состава затрат. Стои-
1
Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: Управление финансами предприятия : учеб. для вузов: рек. Учеб.-
метод. об-ним / Е. Ф. Тихомиров. - 2-е изд., испр. - М.: Академия, 2018. – С. 87.
58
мость услуг, как правило, определяется на учебный год в зависимости от фор-
мы обучения и дифференцируется по специальностям.
Ценовая политика раскрывает порядок формирования затрат по статьям
расходов, с учетом влияния на них технико- экономических факторов (опреде-
ляемых на основе отбора постоянно действующих причин изменения себестои-
мости).
Учетная политика формируется исходя из выбранной стратегии управле-
ния финансами вуза и является составной ее частью.
Цель данной стратегии состоит в том, чтобы обеспечить гибкость финан-
совой системы вуза (устойчивость), находящейся под воздействием внешней
среды, постоянно выбирая наиболее выгодный вариант действий в управлении
финансами.
В основе выбора учетной политики должен лежать принцип сочетания
достоверности и полноты учетных данных, положительного финансового ре-
зультата, оптимизации налоговых платежей, используемых при принятии
управленческих решений.
Постоянное совершенствование положений учетной политики является
одним из ключевых моментов деятельности учреждения образования в области
постановки и ведения бухгалтерского и налогового учета и предполагает:
– постоянный анализ и оценку эффективности принятой учетной полити-
ки;
– внесение изменений в учетную политику (в случаях, предусмотренных
законодатель- ством) с целью ее оптимизации;
– разработку рекомендаций по применению учетной политики на следу-
ющий финансовый год.
Анализ учетной политики предполагает проведение комплекса мероприя-
тий по изучению как имеющихся локальных нормативных документов вуза,
определяющих учетную политику, так и норм действующего законодательства.
Целью изучения действующей учетной политики является анализ и оцен-
ка основных принципов организации учета.
59
При этом должны быть рассмотрены документы, определяющие учетную
политику: приказ об учетной политике; перечень утвержденных форм первич-
ных документов, регистров учета, форм отчетности; график движения первич-
ных учетных документов и регистров учета.
Анализ позволяет выделить несколько возможных вариантов применения
законодательства при формировании учетной политики учреждения образова-
ния, а также определить влияние отдельных элементов учетной поли- тики на
результаты финансово-хозяйственной деятельности вуза (сокращение объема
учетной работы и процедур, оптимизация налоговых платежей, повышение эф-
фективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
рационализация денежных потоков и увеличение инвестиционных возможно-
стей, разрешение противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету).
Изучив и проанализировав все аспекты, формирующие учетную политику
вуза, необходимо оценить используемые способы ведения учета с точки зрения
рациональности и эффективности построенной на их основе учетной системы.
Выбранная учреждением образования учетная политика существенным
образом влияет на величину себестоимости предоставляемых услуг, прибыли,
размера налоговых платежей, показателей финансово-хозяйственной деятель-
ности.
Учетная политика является фундаментом всей учетной системы образо-
вательного учреждения, в которой формируется оперативная информация, впо-
следствии используемая для принятия управленческих решений.
Правильно организованная учетная политика может заметно повысить
эффективность финансово-хозяйственной деятельности учреждения, предот-
вратить нежелательное развитие событий уже на стадии совершения хозяй-
ственной операции и является эффективным инструментом в решении постав-
ленных перед образовательным учреждением целей и задач.
3.2.
учёта
Совершенствование системы
рекомендованы
внутреннего контроля
документооборота
применения
учетной
целом
политики
Построение
устаревания
системы внутреннего
заместителя
контроля связано с
контрольные
рядом проблем, в
непротиворечивости
60
том числе:
1.
ректор
Обеспечением сохранности
этапа
активов и эффективным
Предметом
использованием
ресурсов.
2.
детализации
Улучшением организации
изменения
бизнес-процессов.
3. Обеспечением
говорить
полноты, надежности и
условиях
достоверности финансовой,
послужили
управленческой и налоговой
финансовому
отчетности, а также
Единой
прозрачности процесса
возможных
подго-
товки любых
действующей
видов отчетности.
4.
задач
Предупреждением, выявлением и
перечни
устранением нарушений в
сопоставления
работе ор-
ганизации, в
баланс
том числе
представлять
случаев умышленного
весь
или неумышленного
два
ненадлежа-
щего использования
дифференцированной
активов.
5. Контролем
разными
за соблюдением
помощи
требований действующего
достаточно
законодатель-
ства и внутренних
вариативность
регулирующих норм.
требование
Система внутреннего
статус
контроля не
правового
яв-
ляется чем-то
административный
новым в практике
приказы
управления бизнесом,
формируют
контрольные процедуры
в
содержится
том или
фактических
ином виде
бухгалтерии
существуют в любой
функционировании
организации, каждый
процедур
менеджер осу-
ществляет
забалансовым
контрольные функции в
которые
своей текущей
указаний
работе.
Повышение
виды
уровня требования к
доступа
организации внутреннего
резервов
финансового
контроля с
получает
подзаконных актов
остаток
до уровня
методологическими
закона отражает
Подпись
значимость такого
Плана
контроля.
обязательные
Согласно пункту 41
получает
Правила (стандарта) № 8, утвержденного
целевыми
постанов-
лением Правительства
мнение
РФ от 23
весь
сентября 2002 г. № 696, система
ведет
внутреннего
контроля
описать
представляет собой
прописанные
процесс, который
расходах
направлен на «обеспечение
поставленной
до-
статочной уверенности в
записи
достижении целей с
варианты
точки зрения
новому
надежности бухгал-
терской (финансовой)
включить
отчетности, эффективности и
органа
результативности хозяй-
ственных
типа
операций и соответствия
раскрытии
деятельности организации
рисунке
нормативно-
правовым актам».
информацио
Исходя из
операций ситуации установку
законодательства о бухучете
прошлые
главными целями
применять
внутреннего
финансового
отражаемой
контроля являются:
результатов
подтверждение достоверности
от
данных бухгалтерского учета и отчетно-
сти
учредителю
учреждения;
выявление
Гиляровский
нарушений законодательства
достоверностью
при ведении
указанные
учета.
61
учетного
Любое учреждение
разобраться
имеет право
утверждает
разработать собственные
утверждения
методы по
Каждая
каж-
дому типу
способами
внутреннего контроля. В
документация
частности, можно
подразделение
использовать методы,
органа
которые предусматривает
этом
бюджетное законодательство.
обособленности
Направлениями контроля,
жизни
организованного внутри
организации
учреждения, будут:
часто
целевое использование
Повышение
средств субсидии,
количество
выделенной на
учредитель
выполнение
государственного
Кредит
задания (использование средств в
методы
соответствии с планом
все
фи-
нансово-хозяйственной деятельности);
контролирующий
эффективность использования
этой
средств субсидии (достижение
муниципальными
наилучших результатов с
текущей
использованием выделенного
недвижимого
размера субсидии);
минимум
исполнение плана
Персонал
финансово-хозяйственной деятельности;
ДПО
соблюдение законодательства,
является
регулирующего хозяйственную
такие
дея-
тельность автономных
устойчивости
учреждений;
эффективное
Предлагается
использование государственного
земельного
имущества;
своевременное и
подтверждающие
достоверное отражение
доп
фактов хозяйственной
Если
дея-
тельности в бухгалтерском
примерах
учете и бухгалтерской
Затраты
отчетности;
достижение
институт
поставленных целей
источников
развития учреждения;
зданий
поиск дополнительных
понимать
источников финансирования
влияние
деятельности
(увеличение внебюджетных
мнений
поступлений);
контроль
самих
за полнотой
дальнейшей
формирования внебюджетных
работникам
доходов и раци-
ональном
должно
их расходовании.
наложения
Система внутреннего
перед
контроля, организованная в
Существование
учреждении, должна
построение
делать акцент
ведут
на обеспечении
октября
сохранности государственной
пользователей
собственности, а
также
практика
достоверности информации,
включают
отражаемой в бухгалтерской и
стандартами
налоговой
отчетности.
достигнутые
Эти функции
вузов
могут быть
методами
реализованы путем
Некоторые
проведения инвента-
ризаций
своевременной
наличия и движения
Соколов
имущества и обязательств
Поскольку
учреждения, эффек-
тивности
Разряды
использования имущества,
должность
проверок первичных
сложный
документов и реги-
стров
существенное
бухгалтерского учета,
выступают
полноты обобщения
целевыми
информации и правильности
ввести
ее отражения в
доступа
отчетности (налоговой и бухгалтерской).
решения
На уровне
выпискам
учредителя целесообразно
итогового
будет создать
организуется
службу внутреннего
средством
62
контроля, а на
производной
уровне учреждения
Феникс
ввести в штат
самих
должность внутреннего
обязаны
кон-
тролера, создать
формироваться
комиссию по
подразделениях
внутреннему контролю
утверждены
либо возложить
записка
функции
по
Соответственно
внутреннему контролю
нового
на определенное
Информация
должностное лицо (главного
объектом
бух-
галтера, заместителя
СПС
руководителя по
подчиненных
финансовым вопросам).
снижают
На сегодняшний
ученых
день имеются
действия
все предпосылки
поскольку
для внедрения
аудита
системы
внутреннего
выше
контроля на
Объект
обоих уровнях
распоряжения
управления (двухуровневой системы
ней
внутреннего контроля),
уровень
однако имеются и
налоговых
сложности внедрения,
стратегией
связанные с
несовершенством
материалы
законодательного регулирования
иностранных
вопросов контроля
выполняемых
за дея-
тельностью
указанием
учреждений.
Исследуя
Четвертый
последовательность организации
Рабочий
системы контроля
рыночной
учрежде-
ния, был
следующей
выработан алгоритм
способствующих
внедрения. Предлагается
Должное
четыре этапа:
1)
специфических
определение целей и
начальника
задач внутреннего
языков
контроля;
2) определение
закрепленных
круга лиц,
заместителя
ответственных за
другие
проведение процедур
через
внут-
реннего контроля и
уровней
разработка регламентов,
обязательствах
определяющих статус
управляющего
внутренних
контролеров;
3)
осуществлении
выбор методов и
по
способов проведения
экономических
контрольных процедур (могут
учреждение
быть использованы
Разница
методы документального и
принятую
фактического контроля,
преуменьшить
кон-
троль может
Середина
осуществляться сплошным
определение
либо выборочным
выработано
способом, либо
подгруппа
же
это
вложения
может быть
периодичность
сквозной контроль.
последующих
Относительно сквозного
пользователями
контроля, считаем
фактов
нецелесообразным его
соответствия
применение ко всем хозяйственным операциям. Боль-
ший эффект будет достигнут при осуществлении сквозного контроля по отно-
шению к наиболее рисковым хозяйственным операциям (крупным сделкам, по
которым применяются нормы законодательства о государственных закупках; за
реализацией национальных проектов и иных государственных программ);
4) оформление результатов контрольных мероприятий (все мероприятия
по осуществлению процедур внутреннего контроля должны быть документаль-
но зафиксированы и утверждены руководством).
Предложена методика проведения процедур внутреннего контроля за де-
ятельностью учреждения на основании данных, имеющихся в системе бухгал-
терского учета.
63
Процедуры внутреннего контроля, по мнению автора, целесообразно
начинать с проверки плана финансово-хозяйственной деятельности. Такой кон-
троль необходимо проводить по следующим направлениям:
проверка правильности составления расчетов к плану финансово-
хозяйственной деятельности;
проверка исполнения статей плана финансово-хозяйственной дея-
тельности
1
.
Методику контроля системы бухгалтерского учета можно свести к про-
верке состояния расчетов по следующим направлениям:
проверка правильности расчетов по оплате труда;
проверка банковских и кассовых операций, расчетов с подотчетными
лицами;
проверка состояния учета товарно-материальных ценностей и основ-
ных средств;
проверка расчетов с обучающимися по стипендиям и иным выплатам;
проверка приносящей доход деятельности;
проверка правильности составления бухгалтерской отчетности.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности автономным
учреждением возникают различные риски как в целом, так и в системе бухгал-
терского учета.
Риски, возникающие в системе бухгалтерского учета, можно разделить на
три группы:
- законодательные риски;
- организационные риски;
- риски недостоверности бухгалтерских данных.
Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков представляет собой
форму обратной связи, в результате которой субъект, ответственный за ведение
1
Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: Управление финансами предприятия : учеб. для вузов: рек. Учеб.-
метод. об-ним / Е. Ф. Тихомиров. - 2-е изд., испр. - М.: Академия, 2018. – С. 98.
64
бухгалтерского учета, получает информацию, необходимую и достаточную для
оценки и минимизации рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.
Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков учреждения должна
включать в себя:
отслеживание изменений законодательства, регулирующего порядок
ведения бухгалтерского учета в автономных учреждениях с целью предотвра-
щения возникновения неопределенности;
своевременную и достоверную оценку возможности возникновения
рисков в системе бухгалтерского учета и оценку последствий влияния выяв-
ленных рисков;
предотвращение возникновения ошибок в системе бухгалтерского уче-
та и искажения бухгалтерской отчетности;
обеспечение своевременной подготовки и переподготовки работников
бухгалтерской службы с целью поддержания профессионализма на должном
уровне.
Оценку рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, на наш
взгляд, целесообразно проводить методом тестирования. Нами разработаны те-
сты по оценке каждого вида рисков, возникающих в системе бухгалтерского
учета.
Помимо этого, оценку рисков в системе бухгалтерского учета можно про-
водить по каждому носителю риска (носителями риска выступают учетные ра-
ботники).
Реализация основных положений исследования в практической деятель-
ности органов контроля учреждения будет способствовать совершенствованию
методологии и методики внутреннего контроля за деятельностью автономного
учреждения.