27
амортизационной премии;
повышающих или понижающих коэффициентов.
Затем следует определиться с учетом материальных ценностей, не
относящихся к амортизируемому имуществу. В этой части в налоговой
политике организация закрепляет:
метод оценки сырья и материалов при списании в производство,
товаров при реализации — ФИФО, по средней стоимости, по стоимости
единицы (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
вариант списания малоценки — единовременно или иным способом
(подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Следующим этапом в части учета затрат необходимо сформировать
перечень прямых расходов и определить порядок их распределения на остатки
незавершенного производства (ст. 318, 319 НК РФ). Если оказываются услуги,
возможна реализация права единовременно списывать все расходы по ним как
косвенные. Это тоже нужно отразить в налоговой политике организации.
Торговой фирме следует определить, как будет формироваться
стоимость приобретения товаров — с учетом или без учета расходов,
связанных с их закупкой.
Конечно же, налоговая политика организации должна регулировать
вопрос уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль — по прибыли за
прошедший квартал или по фактически полученной прибыли.
Также следует привести формы налоговых регистров, прописать
порядок их применения и заполнения, отразить решение о создании резервов
или отказе от них.
Это лишь самые основные вопросы, которые должна включать
налоговая политика организации. С учетом специфики деятельности их
перечень может быть сокращен или расширен.
Круг вопросов, требующих закрепления в налоговой политике по НДС,
не так широк. Касается он не всех налогоплательщиков, а только тех, кто
осуществляет операции:
28
облагаемые НДС по ставке 0%;
освобожденные от НДС;
с длительным производственным циклом.
Первые и вторые должны самостоятельно разработать и закрепить
порядок распределения «входного» НДС на обычные и «нулевые» и (или)
необлагаемые операции, а третьи — избрать момент определения налоговой
базы по авансам в счет «длительных» поставок (общий для всех или на день
отгрузки)
17
.
Отсутствие правил раздельного учета в налоговой политике организации
может повлечь за собой претензии со стороны проверяющих и проблемы с
налоговыми вычетами.
Внести изменения в налоговую политику в середине года и сразу начать
их применять можно только в случае изменения налогового законодательства.
Дополнить ее организации вправе, если появились новые операции, порядок
учета которых ранее не был установлен ввиду неосуществления. Во всех
остальных случаях принятые изменения можно начать применять не ранее
следующего года.
При изменении учетной политики следует иметь в виду, что некоторые
правила нельзя менять чаще, чем это предусмотрено НК РФ, например:
не чаще чем раз в 2 года можно менять порядок распределения
прямых расходов на остатки незавершенного производства или порядок
формирования покупной стоимости товаров;
перейти с нелинейного метода амортизации на линейный можно не
чаще одного раза в 5 лет.
Изменения и дополнения, так же, как и сама налоговая политика,
оформляются приказом руководителя организации.
Таким образом, налоговая учетная политика предназначена для
закрепления применяемых налогоплательщиком правил налогового учета из
17
Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организации: практические рекомендации. Экономика
сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2018. № 7. С. 39-46
29
тех, по которым законодательство допускает возможность выбора из
нескольких вариантов или разработки их самостоятельно. Возможно внесение в
учетную политику изменений и дополнений: первых – при изменении
законодательства или с начала года, вторых – с момента появления ранее не
осуществлявшихся операций.
1.5 Документальное отражение учетной политики
Структура приказа об учетной политике в значительной степени зависит
от специфики деятельности организации, от типов деловых операций и от
обрабатываемой информации. Рекомендуется рассмотреть следующие аспекты
учетной политики:
1) методологический аспект. Задачи следующие: выбрать метод
бухгалтерского учета, более удобный для организации; определить влияние
этого метода на учетные записи организации; определить объект для отражения
в учетной политике. Следует также отметить, что к методам бухгалтерского
учета относятся: методы учета доходов и амортизации имущества; оценка
запасов, товаров, незавершенного производства (незавершенного производства)
и готовой продукции; метод учета затрат; учитывать резервы; признание
выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг; учет расчетов с
бюджетом по долгам;
2) организационный аспект. В данном разделе дается обоснование
организационной формы бухгалтерского учета, структура бухгалтерской
службы, система внутреннего аудита, порядок организации системы
бухгалтерского учета, отчетности и контроля;
3) технический аспект. Этот вид определяет формы первичных
записей и внутренней отчетности; порядок организации документооборота и
технологии обработки учетной информации; порядок составления финансовой
отчетности для внешних пользователей; формы бухгалтерского учета; порядок
утверждения и предоставления финансовой отчетности;
30
4) налоговый аспект. Общий раздел, который устанавливает единые
правила налогового учета и определяет ответственных лиц. Приведены правила
формирования налоговой базы по отдельным налогам и объектам
налогообложения
18
.
Соблюдая вышеперечисленные аспекты, рекомендуется оформлять 2
отдельных документа (рис. 5):
Рисунок 5 – Документы для оформления учетной политики
Каждый финансовый год утверждает учетную политику вместе с
рабочим планом счетов, в то же время график рабочего процесса, процедуры
инвентаризации и т.д. Применяются из года в год, но иногда корректируются.
При составлении учетной политики в техническом аспекте МСФО не
требует плана счетов, но для российских предприятий его необходимо
включать. Можно также указать процесс трансформации российской
отчетности в соответствии с МСФО. В целом, зависит от самой организации,
какова будет учетная политика
19
.
Итак, можно резюмировать, что учетная политика компании
формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем компании. В
этом случае утверждаются следующие формы документов и методы
бухгалтерского учета (рис. 6):
18
Камилова Э.Р., Габдрахманова Ч.Р. Принципы допущения бухгалтерского учета при формировании учетной
политики организации / Э.Р. Камилова, Г.Ч. Габдрахманова // Современные научные исследования:
теоретический и практический аспект. Сборник статей Международной научно-практической конференции. –
2019. – с. 49-52
19
Шкурина А.М. Бухгалтерский учет и анализ: курс лекций / А.М. Шкурина.— Новосибирск: Новосибирский
государственный архитектурно-строительный университет (Сибстрин), 2018. — 97 c.
31
Рисунок 6 – Методы бухгалтерского учета
Таким образом, учетная политика предприятия является довольно
значимым инструментом в построении системы бухгалтерского учета. С ее
помощью формируют достоверные данные в финансовом учете и правильном
расчете налогооблагаемой прибыли, без привлечения дополнительных
трудовых финансовых ресурсов и устранения дублирования информации.
Выводы по главе 1
Учетная политика организации позволяет своевременно и в полном
объеме отразить в учете факты хозяйственной жизнедеятельности. Таким
образом, в учетной политике целесообразно закрепить только те способы
ведения бухгалтерского и налогового учета, которые непосредственно
относятся к текущей деятельности общества, имеющимся активам и
обязательствам.
После того, как учетная политика разработана главным бухгалтером и
утверждена руководителем организации, ее положения применяются
последовательно год за годом. Однако постоянно меняющееся
законодательство Российской Федерации по бухгалтерскому и налоговому
учету приводит к необходимости регулярно актуализировать применяемые
организацией способы ведения учета, закрепленные в первоначальном варианте
учетной политики.
32
Глава 2. Методика составления и раскрытия учетной политики
на примере ОАО «Московский ювелирный завод»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Московский ювелирный завод — крупнейший производитель
украшений с бриллиантами в России.
ОАО «МЮЗ» действует с 23 сентября 1993 г., ОГРН присвоен 10
сентября 2002 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы № 46 по г. Москве.
Юридический адрес ОАО «МЮЗ» - 115533, город Москва, Нагатинская
улица, 5.
Основным видом деятельности является «Производство ювелирных
изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней».
Специализация завода – ювелирные изделия из золота с драгоценными
камнями, преимущественно бриллиантами.
Организационная структура управления ОАО МЮЗ» представлена на
рисунке 7.
Как видно из схемы, возглавляет ОАО «МЮЗ» генеральный директор,
который избирается на общем собрании акционеров. Каждый из заместителей
генерального директора в свою очередь контролирует работу различных
отделов предприятия.
Коммерческий директор управляет отделами маркетинга и продаж.
Отдел продаж - одно из основных подразделений предприятия. От
работы коммерческого отдела зависит обеспечение всего предприятия заказами
и работой.
Отдел продаж всегда стремится к тому, чтобы все клиенты были
довольны работой и поэтому многие из них остаются надежными партнерами и
друзьями на протяжении многих лет. Отдел работает с многочисленными
предприятиями из ближнего и дальнего зарубежья, осуществляет таможенное
оформление и отгрузку изготавливаемой продукции за границу Российской
33
Федерации.
Рисунок 7 - Организационно-экономическая характеристика ОАО
«Московский ювелирный завод»
Важнейшим принципом компании ОАО «МЮЗ» является непрерывное
совершенствование не только продукции и технологии производства, но и
поддержание хороших взаимоотношений в коллективе и коммуникаций с
партнерами. Свидетельством надежности и непоколебимости этих принципов
служит тот факт, что сотрудники, пришедшие в год ее основания, продолжают
трудиться и по настоящее время.
В целом структура ОАО «МЮЗ» рациональна, позволяет руководству
Генеральный директор
Финансовый
директор
Планово-
экономический отдел
Отдел
текущего
контродя
себестоимости
ювелирной
продукции
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Начальник
производства
Ювелирный
цех
Отдел техничсекого
контроля
Отдел брака
Коммерческий
директор
Отдел
региональных
продаж
Отдел продаж
по г. Москва
Отдел
маркетинга
Директор по
общим
вопросам
Отдео материально-
технического снабжения
Складское
хозяйство
АХЧ
34
быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений, принимать
оперативные решения и планировать стратегические направления деятельности
предприятия; связи между подразделениями отлажены и способствуют их
эффективной работе.
ОАО «МЮЗ» входит в группу компаний, обладающую полным циклом
производства ювелирных украшений — добычей алмазов, ограночными
предприятиями, производством, контролем качества и широкой розничной
сетью из почти 300 магазинов по всей стране. Эти несомненные преимущества
не только выделяют компанию среди конкурентов, но и позволяют
гарантировать покупателям высочайшее качество, широкий ассортимент и
справедливую цену без посредников.
Общество осуществляет свою основную деятельность на ювелирном
рынке Российской Федерации, который в существенной степени зависит от
общей экономической и политической ситуации в стране. ОАО «МЮЗ»
зарегистрировано в качестве крупнейшего налогоплательщика в г. Москве
Российской Федерации.
Московский ювелирный завод входит в сотню крупнейших ювелирных
заводов России. И отличается от других ювелирных заводов своим, особенным
подходом к созданию украшений.
Московский Ювелирный завод выпускает более 5000 наименований
ювелирных украшений. Любая модель может быть дополнена вставками из
рубина, сапфира, топаза, изумруда, бриллианта или вставками других камней.
Завод также использует самые современные разработки - нанокамни,
которые по яркости, блеску и цвету могут конкурировать с драгоценными
камнями.
Дизайнеры придумывают внешний вид изделия по последним веяниям
моды, опытные мастера завода воплощают их задумки в металле. В
ассортименте ювелирного завода золотые и серебряные ювелирные изделия:
декоративные браслеты, кольца, серьги, колье, подвески, мужские печатки,
брелки, золотые часы Гамма и многие другие ювелирные украшения.
35
Среди продукции ОАО «МЮЗ» — как украшения средней ценовой
категории, так и огромный выбор эксклюзивных драгоценностей премиум-
класса. Модельный ряд продолжает расширяться, постоянно появляются новые
коллекции. ОАО «МЮЗ» следует актуальным мировым тенденциям в
ювелирном искусстве, в то же время не изменяя себе.
Конкуренция на рынке ювелирных изделий очень велика. Здесь
присутствует множество крупных игроков, которые непрестанно расширяют
свой ассортимент за счет собственного производства и импорта товара. Помимо
этого существует множество средних и мелких компаний. Основные
конкуренты ОАО «МЮЗ» представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные конкуренты ОАО «Московский ювелирный завод»
Наименование
Описание
1
2
ОАО «Костромской
ювелирный завод»
Является одним из старейших производителей своего
профиля, работающих на территории России. Уже в
течение многих лет этот завод относится к числу
наиболее крупных и авторитетных производителей
ювелирных изделий. Своего положения предприятие
смогло достигнуть за счет высокого качества
выпускаемой продукции в сочетании с отличным
дизайном и широким ассортиментом, позволяющий
удовлетворить запросам любого покупателя.
Ювелирный завод
«ЭСТЕТ»
Уникальный стиль украшений от ювелирного завода
«Эстет» создает симбиоз шика и элегантности, древних
традиций и современной моды, классических и
авангардных мотивов. Сочетая несочетаемое, ювелирный
бренд постоянно улучшает качество своих изделий, чем
сразу же завоевывает доверие даже самых
требовательных клиентов. Качество «высшей пробы» -
обязательное условие, без которого не проходит ни один
этап изготовления драгоценностей от ЮЗ «Эстет».
Ювелирный завод
«АДАМАС»
«Адамас» - ювелирный завод №1 в столице. Мастерство
его ювелиров и квалификация менеджеров создали
настолько сильное предприятие, что вот уже несколько
лет торговый бренд «Адамас» не сдает своих лидерских
позиций, находясь в ТОПе лучших ювелирных компаний
России. Объемы производства «Адамас» являются
самыми большими в регионе, что указывает на огромную
популярность украшений среди населения. Компания
использует в своей работы только самые качественные
партии драгоценных металлов, камней и самоцветов,
дополняя первоклассное сырье филигранным
изготовлением.
36
Продолжение таблицы 2
1
2
Ювелирная
компания «Север-
ювелир»
Специализируется на производстве обручальных колец.
«Север-ювелир» предлагает своим покупателям
широкий, постоянно обновляющийся ассортимент
обручальных колец.
Ювелирный завод
СОКОЛОВ
Значительные объемы производства, высокий
качественный и художественный уровень выпускаемых
изделий позволил предприятию успешно выйти на
международный рынок. Начиная с 2011 года, продукция
ООО «Диамант» представлена в Швейцарии под брендом
SOKOLOV. На европейском рынке ювелирные изделия
завода получили большой успех, а торговая марка
приобрела широкую известность. Именно поэтому
владельцами предприятия было принято решение о
ребрендинге в России.
Большое внимание ОАО «МЮЗ» уделяет техническому оснащению
производства, использует современное оборудование, внедряет новейшие
технологии. Высокое качество продукции ОАО «МЮЗ» обеспечивается
благодаря многоступенчатой системе контроля на каждом этапе: от проверки
камней и металлов до оценки готового изделия.
Штат предприятия составляет более 130 человек. Все они обладают
бесценным опытом, высоким профессионализмом, большим творческим
потенциалом и работают с полной отдачей. Каждый сотрудник в отдельности
показывает отличные результаты, а вместе они создают сильную сплочённую
команду.
ОАО «МЮЗ» работает более чем с 1000 магазинов и торговых сетей в
различных регионах России, от Калининграда до Владивостока, а также в
странах ближнего зарубежья.
Основные преимущества ОАО «МЮЗ»:
25 лет успешной работы на рынке;
индивидуальная работа с каждым клиентом;
ассортимент свыше 5 тыс. изделий;
современный, изысканный дизайн;
высокое качество;