5
Содержание
Введение ........................................................................................................................ 6
1. Теоретические основы учетной политики и нормативная база для ее
формирования ............................................................................................................. 11
1.1. Цели и задачи формирования учетной политики организации ..................... 11
1.2. Основные принципы учетной политики организации .................................... 19
1.3. Система нормативного регулирования учетной политики ............................ 23
2. Анализ учетной политики ОАО «Оренбургский Станкозавод» ....................... 27
2.1. Общая характеристика организации ................................................................. 27
3.1. Рекомендации по дополнению к учетной политике ...................................... 56
Заключение ................................................................................................................. 68
Список использованных источников
....................................................................... 72
6
Введение
Актуальность исследуемой темы. Понятие и явление учетной политики
тесно связаны с действующим постоянно меняющимся законодательством.
Следует еще раз обратить внимание на то, что грамотное обоснование того или
иного пункта, положения, варианта учетной политики зависит, во-первых, от
знания действующей нормативной базы и, во-вторых, от возможности ее твор-
ческого применения.
Учетная политика представляет собой новое явление в отечественной
учетной теории и практике, сроки и опыт реализации которого в практике еще
относительно незначительны. Изучая нормативные акты, анализируя практиче-
ский опыт работы различных организаций в условиях переходного к рынку
этапа развития экономических отношений, организации должны учится само-
стоятельно принимать решения, уметь всесторонне их обосновывать.
Учетная политика имеет большое значение для понимания содержания
отчетности организации: от реальной оценки ее имущественного и финансового
состояния до конечного финансового результата. Недостаточное внимание к ее
формированию как важнейшему элементу системы бухгалтерского учета при-
водит к отрицательным последствиям. Противоречивость и непоследователь-
ность учетного процесса, неполное отражение объектов учета и недостаточное
обоснование способов его ведения, отсутствие упорядоченного документообо-
рота влекут за собой искажение бухгалтерской отчетности и не могут служить
источником достоверной и надежной информации о показателях деятельности
организации.
В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» (пункт
3 ст. 5) организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации
о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгал-
7
терский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из
своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей.
В условиях реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и введе-
ны в действие целый ряд нормативных документов, влияющих на постановку
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Положение по ве-
дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера-
ции, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. N34-н; положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету: ПБУ3/2000, ПБУ5/98, ПБУ6/97, ПБУ7/98,
ПБУ8/98, ПБУ9/99, ПБУ10/99. Вышеназванные нормативные документы, в раз-
личной степени отвечающие требованиям международных стандартов, опреде-
ляют варианты применения того или иного способа или метода бухгалтерского
учета, требуют внесения изменений в порядок его ведения.
Составной частью формирования учетной политики являются положения,
регулирующие вопросы налогообложения. За отражение в единой учетной по-
литике организации одновременно и бухгалтерского и налогового аспектов го-
ворит тот факт, что в п. 12 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Таким образом, учетная политика организации является уникальным сред-
ством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной ли-
берализации системы бухгалтерского учета, во-вторых происходит совершен-
ствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской от-
четности; в-третьих разрешаются противоречия действующего законодатель-
ства.
Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью
способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее время также и важным
инструментом налогового планирования в организациях.
8
Степень разработанности проблемы. Сложность проблем, встающих при
формировании, раскрытии и аудите учетной политики, усугубляется недоста-
точным количеством научных работ российских специалистов монографиче-
ского характера, имеющихся публикаций в периодических изданиях, где в ос-
новном рассматриваются отдельные вопросы формирования, раскрытия и ауди-
та учетной политики.
Специальные работы об учетной политике появились в 90-е годы прошло-
го столетия. Вопросам ее формирования, исполнения и раскрытия посвящены
труды многих ученых и практиков. Достаточно обстоятельно и системно учет-
ная политика была рассмотрена P.A. Алборовым, A.C. Бакаевым, Н.М. Балаки-
ревой, П.С. Безруких, H.A. Бортником, О.В. Долматовой, В.Р. Захарьиной, В.Б.
Ивашкевичем, Е.С. Исаевым, H.A. Каморджановой, Н.П. Кондраковым, М.И.
Кутером, Т.И. Кришталевой, JI.A. Крятовой, М.Ю. Медведевой, O.A. Мяснико-
вой, С.А. Николаевой, Е.В. Никифоровой, Т.А. Новиковой, B.C. Плотниковым,
M.JI. Пятовым, A.B. Суворовой, И.Д. Юцковской, Л.П. Хабаровой, JI.3. Шней-
дманом.
Аудит учетной политики, как составляющей внешнего аудита, наиболее
полно отражен в трудах отечественных ученых: Б.А. Аманжоловой, К.К. Ара-
бян, М.А. Азарской, A.C. Бакаева, В.И. Бариленко, С.М. Бычковой и
Т.Ю.Фоминой, Е.В.Галкиной, И. Д. Деминой и Т.И. Кришталевой, Ю.А. Дани-
левского, В.Б. Ивашкевича, И.А. Кензеевой, H.A. Лабынцева, М.Ю. Медведева,
O.A. Мироновой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, В.И. По-
дольского, Т.М. Садыковой, В.П. Суйца, Я.В. Соколова, JI.B. Сотниковой, А.Е.
Суглобова, A.A. Терехова, A.A. Шапошникова, E.H. Ширкиной, А.Д. Шеремета,
Л.З. Шнейдмана и др.
Методические подходы к проведению аудита эффективности деятельности
раскрыты в трудах В.Д. Андреева, О.В. Белоусовой, Н.Д, Боровкиной, Е.А. Еле-
9
невской, Е.В. Галкиной, Е.И. Ивановой, Г.А. Красновой, Л.Г. Макаровой, Г.В.
Мальцевой, М.В. Мельник, P.E. Мешкалиной, В.Г. Панскова, В.И. Подольского,
С.Н. Рябухина, A.Е. Саванина, A.C. Садчикова, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой,
М.В. Терентьева, Л.Ю. Филобоковой, В.И. Шлейникова.
Проблема анализа финансового состояния предприятия рассмотрена мно-
гими современными учеными и экономистами, которые дают полное объемное
представление об анализе финансово-экономического состояния -от первично-
го чтения финансовой информации до принятия обоснованных управленческих
решений: А.Е. Абрамовым, П.Д. Алексеев, В.Л. Быкадоров B.Л., Г.Н. Гогина,
Л.В. Донцова, H.A. Никифорова, Е.В. Никифорова, О.В. Ефимова, Г.В. Савиц-
кая, М.В. Мельник, М.Л. Пятов, Н.П. Любушин, В.В. Ковалёв, А.Д. Шеремет
Е.В. Негашев, Д.А. Ендовицкий и др.
Цель исследования. Целью исследования являются обоснование и разра-
ботка новых концептуальных положений, методологии формирования, раскры-
тия и проведения учетной политики организации.
Задачи исследования. В соответствии с этой целью в диссертации были по-
ставлены и решены следующие взаимосвязанные задачи:
- изучить цели и задачи формирования учетной политики организации;
- определить основные принципы учетной политики организации
- определить систему нормативного регулирования учетной политики;
- дать общую характеристику организации;
- изучить организацию бухгалтерского учета на предприятии;
- дат оценку финансового состояния предприятия;
- провести анализ действующей учетной политики ОАО «Оренбургский
Станкозавод»;
- разработать рекомендации по дополнению к учетной политике;
- дать оценку предложенных рекомендаций.
10
Предметом исследования является совокупность теоретико-
методологических, учетно-аналитических и финансово-экономических процес-
сов, связанных с формированием, раскрытием и аудитом учетной политики в
разрезе ее аспектов.
Объектом исследования являются процессы формирования и раскрытия
учетной политики как инструмента организации учетного процесса в организа-
ции.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическую базу ис-
следования составили фундаментальные положения экономической теории,
труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации, методоло-
гии и стандартизации бухгалтерского учета; законодательные и нормативные
акты, программные документы и решения Правительства РФ по регулированию
бухгалтерского учета и налогообложения в РФ; концептуальные разработки
государственных и профессиональных саморегулируемых организаций по
стандартизации и гармонизации бухгалтерского учета, российские и междуна-
родные стандарты учета и отчетности. Результаты исследования могут быть по-
лезны для совершенствования нормативной базы, регулирующей бухгалтер-
скую и аудиторскую деятельность, а также при проведении научных исследова-
ний в рамках затрагиваемых проблем.
Практическая значимость полученных результатов заключается в том, что
разработанные концепция и конкретные методики формирования, раскрытия
учетной политики организаций позволяют решать актуальные прикладные за-
дачи с целью принятия экономических решений самими организациями и заин-
тересованными пользователями.
Структура работы. Выпускная работа состоит из введения, трех глав, спис-
ка использованных источников и приложения.
11
1. Теоретические основы учетной политики и нормативная база для ее
формирования
1.1. Цели и задачи формирования учетной политики организации
Множество объектов бухгалтерского наблюдения характеризуются суще-
ственным разнообразием: здания, сооружения, мебель, транспортные средства
и. т.д. Когда совокупности элементов, составляющих бухгалтерскую систему,
свойственно такое многообразие, возникает потребность упорядочить ее, клас-
сифицировать всю совокупность по определенным признакам.
Классификация сводится не к упорядочению фиксированного набора бух-
галтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на
исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, со-
ставляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в
информации для их отражения и выявления возможностей получения этой ин-
формации
1
.
Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление мини-
мума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтер-
ского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, раз-
бивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному
общему признаку таким образом, что полученные в результате декомпозиции
подмножества сохраняют свойства системы как единого целого.
Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установ-
лены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Учетная политика организа-
ции является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтер-
ского учета и порядок налогообложения. Основными задачами бухгалтерского
учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятель-
1
Анташов
как быть
В. А.,
это оно
Уварова Г.
это значит
В. Экономический
как быть
советник менеджера
что делать
Уч. – пр.
это оно
пособие:
М., 2017.
12
ности организации, ее имущественном положении, обеспечение контроля, за
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответ-
ствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное пре-
дупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, вы-
явление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Учетная политика организации должна обеспечивать
2
:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной
деятельности;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгал-
терском учете и бухгалтерской отчетности;
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скры-
тых резервов;
- отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержа-
ния фактов и условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяй-
ственной деятельности и величины организации.
Рассмотрим общие положения формирования учетной политики:
Учетная политика рассматривается как способ законодательного регули-
рования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяй-
2
Кондраков
что делать
Н. П.
это оно
Бухгалтерский учет:
это оно
учебное пособие.
это значит
– 2-е
потому что
изд., перераб.
это значит
и доп.
это значит
–
М., 2017.
что делать
13
ственных особенностей функционирования организации исходя из ее структу-
ры, отраслевой принадлежности и других особенностей
3
.
Учетная политика организации представляет, с одной стороны, обяза-
тельный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено
в пункте 3 ст. 5 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.
№129-ФЗ (далее - Закон «О бухгалтерском учете»). С другой стороны, учетная
политика - документ, защищающий интересы организации в области примене-
ния ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки.
Основы учетной политики устанавливает первый национальный стандарт
по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/98).
Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостно-
го измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяй-
ственной деятельности
4
.
При формировании учетной политики в соответствии с действующим за-
конодательством организации должны исходить из ряда следующих основных
допущений (п. 6 ПБУ 1/98) рассмотренных в таблице 1.1.
Таблица 1.1. Допущения действующие при формировании учетной политики
№№
п/п
Наименование до-
пущения
Состав допущения
1
2
3
1
допущение имуще-
ственной обособ-
ленности
Активы и обязательства организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников этой и других организаций.
Имущество, находящееся под контролем организации, но не при-
надлежащее ей на правах собственности учитывается за балансом
по правилам простой бухгалтерии (без использования двойной за-
писи по счетам). В Законе «О бухгалтерском учете» принцип иму-
щественной обособленности отражен в пункте 2 ст. 8. Исключение:
3
Николаева
это оно
С. А.,
потому что
Учетная политика
потому что
организации: Принципы
это оно
формирования, содер-
жание,
как быть
практические рекомендации,
потому что
аудиторская проверка.
это оно
Изд. 2
потому что
-е, перераб.
потому что
и доп.
что делать
– М.,
2016
это оно
г.
4
Кондраков
что делать
Н. П.
это оно
Бухгалтерский учет:
это оно
учебное пособие.
это значит
– 2-е
потому что
изд., перераб.
это значит
и доп.
это значит
–
М.2017.
что делать
14
пункт 1 ст. 12 Закона РФ от 29.10.98г. № 164-ФЗ « О лизинге».
Предмет лизинга, переданный во временное владение и использо-
вание лизингополучателю, является собственностью лизингодателя,
но по соглашению сторон может учитываться на балансе лизинго-
получателя .
2
допущение непре-
рывности деятель-
ности
Допущение непрерывности деятельности означает, что орга-
низация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость
ликвидации или существенного сокращения деятельности и,
следовательно, ее обязательства будут погашаться в установ-
ленном порядке.
3
допущение после-
довательности
применения учет-
ной политики
Выбранная организацией учетная политика последовательно
применяется от одного отчетного года к другому что обеспе-
чивает создание определенной стабильности ведения бухгал-
терского учета.
4
допущение времен-
ной определенно-
сти фактов хозяй-
ственной
деятельности
Факты хозяйственной деятельности организации отражаются
в том отчетном периоде, в котором они имели место, незави-
симо от фактического времени поступления или выплаты де-
нежных средств, связанных с этими фактами, так называемый
принцип «начисления».
Под допущениями понимаются условия деятельности орга-
низации, которые должны обязательно ею выполняться в те-
чение всего периода действия учетной политики.
Учетная политика организации должна отвечать следующим основным
требованиям к ведению бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/98), которые рассмот-
рены в таблице 1.2.
Таблица 1.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета
№№
п/п
Основные
требования
Состав основных требований
1
2
3
1
осмотрительность
Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете
расходов и обязательств, чем возможных доходов и акти-
вов, не допуская создания скрытых резервов.
2
приоритет содержа-
ния над формой
Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной дея-
тельности исходя не столько из их правовой формы, сколько
из их экономического содержания и условий хозяйствования.
3
непротиворечивость
Тождество данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета на последний
календарный день каждого месяца.
4
рациональность
Сопоставление затрат на организацию системы бухгал-
терского учета определенной степени сложности с реаль-
ным полезным эффектом от ее действия.