15
Учетная политика разрабатывается организацией исходя из своей структу-
ры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
В данной таблице (1.3.) указаны основные факторы влияющие на выбор и
обоснование способов ведения бухгалтерского учета, отражаемых в учетной
политике:
Таблица 1.3. Факторы способов ведения бухгалтерского учета
№№
п/п
Факторы влияющие на выбор и обоснование
способов ведения бухгалтерского учета
1
2
1
форма собственности и организационно-правовой статус (государственная орга-
низация, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество и др.)
2
отраслевая принадлежность и вид деятельности
3
объем деятельности, численность работающих
4
возможность использования налоговых льгот
5
отсутствие жесткой регламентации со стороны государственных органов ценооб-
разования по уровню рентабельности, торговых наценок и др.
6
система информационного обеспечения деятельности
7
материальная база (обеспеченность компьютерной техникой, средствами оргтех-
ники, программное обеспечение)
8
развитие организации на долгосрочную перспективу (возможность инвестирова-
ния, освоение новых видов деятельности, расширение рынка сбыта)
9
уровень квалификации персонала
10
система материальной заинтересованности работников в эффективности финан-
сово-хозяйственной деятельности и их материальной ответственности за выпол-
няемые функции
11
внешние условия (инфляционные процессы, конкурентоспособность выпускаемой
продукции)
Учетная политика формируется на основе совокупности вышеперечислен-
ных основополагающих допущений, требований и факторов, использование
которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации ор-
ганизации системы бухгалтерского учета.
Организация имеет право на самостоятельный выбор способов группиров-
ки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости акти-
вов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения
счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обра-
16
ботки информации и иных соответствующих способов и приемов, разработан-
ных системой нормативного регулирования
5
. В случае отсутствия в системе
нормативного регулирования каких-либо конкретных способов бухгалтерского
учета или когда применение способов нормативными документами однозначно
не определено организация вправе самостоятельно их разработать и узаконить
для себя через механизм учетной политики, руководствуясь общеметодологи-
ческими принципами и правилами.
Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой
организации, действуют с 1 января года, следующего за годом утверждения со-
ответствующего организационно - распорядительного документа.
Учетная политика обязательна для всех структурных подразделений орга-
низации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их место-
расположения. Филиалы, представительства и прочие подразделения не вправе
устанавливать собственные способы ведения бухгалтерского учета. Головному
офису организации следует своевременно информировать финансовые службы
подразделений по вопросам учетной политики
6
.
Вновь созданные организации, которые по законодательству Российской
Федерации обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность, оформляют
избранную ими учетную политику до первой публикации бухгалтерской от-
четности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица
(государственной регистрации).
При формировании учетной политики организация устанавливает для себя
возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены
альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бух-
галтерского и налогового учета.
5
Анташов
как быть
В. А.,
это оно
Уварова Г.
это значит
В. Экономический
как быть
советник менеджера
что делать
Уч. – пр.
это оно
пособие:
М., 2017.
17
Налоговый учет, основываясь на данных регистров бухгалтерского учета,
представляет собой прежде всего осуществление расчетных корректировок к
ним по итогам каждого налогового периода для правильного исчисления нало-
говой базы (статья 54 Налогового Кодекса Российской Федерации).
Налоговое законодательство предоставляет организациям в ряде случаев
право выбора способов определения объекта налогообложения или порядка
уплаты налога. Эти способы должны быть определены до начала финансового
года:
- либо в отдельном разделе приказа по учетной политике;
- либо в отдельном приказе по учетной политике «для целей налогообло-
жения».
Существуют разные методы учета хозяйственных операций. Рассмотрим
один из них: метод учета затрат на производство
7
.
Организация самостоятельно выбирает метод учета затрат на производ-
ство с учетом особенностей технологии и характера производства, разнообра-
зия изготавливаемой продукции и массовости ее выпуска, видов и сложности
продукции, длительности цикла производства и размеров незавершенного про-
изводства и ряда других факторов.
Учет затрат на производство в организациях может осуществляться сле-
дующими методами рассмотренными в таблице 1.4.
Таблица 1.4. Методы учета затрат на производство
№№
п/п
Метод учета
затрат
Содержание метода
1
2
3
1
Простой
Объектом учета и калькулирования является один конкретный вид
продукции. Применяется в организациях и цехах, где производится
6
Кондраков
что делать
Н. П.
это оно
Бухгалтерский учет:
это оно
учебное пособие.
это значит
– 2-е
потому что
изд., перераб.
это значит
и доп.
это значит
–
М., 2017.
что делать
7
Николаева
это оно
С. А.,
потому что
Учетная политика
потому что
организации: Принципы
это оно
формирования, содер-
жание,
как быть
практические рекомендации,
потому что
аудиторская проверка.
это оно
Изд. 2
потому что
-е, перераб.
потому что
и доп.
что делать
– М.,
2016
это оно
г.
18
метод
один вид продукции и отпадает необходимость распределения за-
трат между видами продукции.
2
Позаказный ме-
тод
Объектом учета себестоимости и калькулирования продукции явля-
ется отдельный производственный заказ, открываемый на отдель-
ное изделие или на группу однородных изделий или на определен-
ный вид работ. Под однородными изделиями понимаются изделия,
близкие между собой по конструкции и имеющие большой удель-
ный вес общих деталей и узлов. При позаказном методе затраты
цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а
затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным
группам. Фактическая себестоимость продукции, изготовляемой по
заказу, определяется после его выполнения. Применяется как в ор-
ганизациях с индивидуальным и мелкосерийным характером про-
изводства, так и в организациях массового, крупносерийного про-
изводства, где применение нормативного метода учета затрат в свя-
зи с инфляционными процессами затруднено, а также в цехах
(службах, участках) вспомогательного производства, в опытных
экспериментальных цехах и на работах, связанных с подготовкой и
освоением производства новых видов продукции, с оказанием услуг
производственного характера на сторону. Для предприятий маши-
ностроения позаказный метод учета является наиболее целесооб-
разным.
3
Попередельный
метод
Все затраты, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска
конечного продукта учитываются в каждом цехе (переделе, фазе,
стадии), включая как правило, себестоимость полуфабрикатов, из-
готовленных в предыдущем цехе. Себестоимость продукции каж-
дого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и
себестоимости полуфабрикатов. Обязательными условиями при
ведении учета по попередельному методу является применение
нормативов затрат и учет фактической себестоимости по каждому
переделу и по каждому виду продукции. Применяется в производ-
стве с повторяющейся, однородной по исходному материалу и ха-
рактеру обработки продукции (литейные цехи, металлургическое
производство и т.п.).
4
Нормативный
метод
Все затраты подразделяются на затраты по нормам, изменениям
норм и отклонениям от норм. При нормативном методе осуществ-
ляется систематический учет изменений действующих норм расхо-
да сырья, материалов, заработной платы и других производствен-
ных затрат. Учет ведется на основе извещений об изменениях норм
и используется для контроля выполнения заданий по снижению
норм и для уточнения нормативных калькуляций.
Применяется в организациях с крупносерийным и серийным харак-
тером работ, с ограниченной номенклатурой выпуска, стабильным
производством на протяжении ряда лет и хорошо отработанной
нормативной базой.
19
1.2. Основные принципы учетной политики организации
Любая наука, и бухгалтерский учет не исключение, должна иметь свои
принципы.
Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения
учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирую-
щих учет. К сожалению, в российских нормативных документах нигде не гово-
рится о существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого ис-
пользуются понятия «требования» и «допущения».
Общее признание учетных принципов зависит от того, насколько они от-
вечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.
Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу по-
требителям информации об определенной хозяйственной единице.
Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или
оценки ее составителей. Объективность подразумевает: надежность, соответ-
ствие действительности
8
.
Принцип осуществим, если его реализация не вызывает чрезмерных
сложностей или затрат.
Анализируя принципы учета, их можно классифицировать по трем
направлениям, которые рассмотрены в таблице 1.5.
1. Принципы, определяющие, какая информация подлежит учету;
2. Принципы, формирующие процедуру ведения бухгалтерского учета,
3. Принципы, регламентирующие способы учета в конкретных ситуациях.
8
Анташов
как быть
В. А.,
это оно
Уварова Г.
это значит
В. Экономический
как быть
советник менеджера
что делать
Уч. – пр.
это оно
пособие:
М., 2017.
20
Таблица 1.5. Принципы бухгалтерского учета
определяющие, какая ин-
формация подлежит учету
формирующие
процедуру ведения
бухгалтерского учета
регламентирующие
способы учета в
конкретных ситуациях
1
2
3
1. Качественные характери-
стики информации
2. Денежного измерения
3. Существенности
1. Обособленного предприя-
тия (имущественной обособ-
ленности)
2. Двойственности
3. Непрерывности
4. Последовательности
5. Учетного периода
1. Продолжения (не-
прерывности) деятельности
2. Учета по себестоимости
3. Консерватизма
4. Реализации
5. Увязки доходов и расходов
Чтобы выявить, какая информация подлежит учету, следует руководство-
ваться качественными характеристиками информации, принципом денежного
измерения и существенности.
Согласно принципу денежного измерения учету подлежит только та ин-
формация, которая выражена в деньгах. Деньги выступают единственной прак-
тически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые фи-
нансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения.
Только в денежном выражении можно рассматривать в единой информа-
ционной системе и сопоставлять имущество организации, ссуды и кредиты, за-
траты на приобретение сырья и материалов, затраченный труд, выполненный
объем работ, начисленную заработную плату, себестоимость готовой продук-
ции, выручку от реализации, финансовый результат, задолженность поставщи-
кам, денежные средства в кассе и на счетах в банке, долги покупателей и поль-
зователей услугами и т.п.
Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют в момент
включения хозяйственных фактов в бухгалтерскую информационную систему.
Последующие изменения в покупательской силе денег не влияют на сумму хо-
зяйственной операции, зарегистрированной в учете, хотя они могут оказаться
21
существенными
9
.
Принцип существенности определяет, что особое внимание следует уде-
лять учету только той информации, отсутствие или неточность которой могут
повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения
пользователей.
Процедуру бухгалтерского учета определяют принципы обособленной
организации, двойственности, непрерывности, последовательности, учетного
периода.
Принцип обособленной (автономной или целостной) организации про-
возглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (орга-
низации) - первого лица по отношению к его владельцу (второму лицу).
Принцип двойственности обосновывает фундаментальное бухгалтерское
уравнение, увязывающее имущество организации (активы) с источниками его
образования (капитал собственника и заемный или привлеченный капитал
третьих лиц).
Согласно принципу непрерывности бухгалтерский учет ведется непре-
рывно с момента начала деятельности организации до его ликвидации, без
каких-либо пропусков и изъянов. Бухгалтерское наблюдение носит непрерыв-
ный и сплошной характер. Последнее, подразумевает охват всех объектов
наблюдения
10
.
Принцип последовательности в методах учета (последовательности
применения учетной политики) предполагает, что выбранная методика учета в
организации будет использоваться на протяжении длительного периода вре-
мени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности
организации по отчетным периодам.
Принцип учетного периода гласит, что финансовый результат в органи-
9
Бакаев
это значит
А. С.,
это значит
Шнейдман Л.
как быть
З. Учетная
потому что
политика предприятия.
как быть
М., 2015.
как быть
22
зации исчисляется не с момента его организации, а за определенные проме-
жутки времени - месяц, квартал, год.
С помощью следующей группы принципов возможно обосновать при-
нимаемые решения в конкретных ситуациях. К таковым относятся принципы
продолжающейся деятельности, учета по себестоимости, консерватизма, реа-
лизации, увязки доходов и расходов.
Принцип действующей организации, или принцип продолжения (непре-
рывности) деятельности, в бухгалтерском учете есть допущение того, что ор-
ганизация будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода
времени, иметь постоянный производственный процесс, и не намерено сокра-
щать объем производства.
Приведенный принцип направлен на выбор способа оценки объектов
бухгалтерского наблюдения. Для действующей организации характерна оцен-
ка по учетной (балансовой) стоимости, в качестве которой выступают истори-
ческая (первоначальная) стоимость (оценка на момент совершения хозяй-
ственной операции) или восстановительная стоимость (расчетным или экс-
пертным путем приближенная к реальной, так называемой текущей рыночной
стоимости).
Принцип учета по себестоимости предполагает учет объектов бухгал-
терского наблюдения по их первоначальной стоимости. Принцип не всегда
применяется, так, например, при ликвидации организации, ее имущество оце-
нивается по ликвидационной стоимости, при безвозмездном получении иму-
щество приходуется по рыночной стоимости. Кроме того, в условиях инфля-
ции можно проводить периодические переоценки имущества, применять так
называемый индекс-дефлятор.
Принцип бухгалтерского консерватизма (осторожности в оценке) сво-
10
Кондраков
что делать
Н. П.
это оно
Бухгалтерский учет:
это оно
учебное пособие.
это значит
М., 2017.
что делать
23
дится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и до-
ходов и наивысшую для пассивов и расходов. Расходы отражаются в момент
появления обоснованной возможности, а доходы - в момент появления обос-
нованной уверенности.
Принцип соответствия, или увязки доходов и расходов, предполагает,
что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором воз-
никли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Иногда до-
вольно сложно определить соответствие между этими категориями. Процесс
соотнесения доходов и расходов происходит с помощью метода начислений. В
целом действует правило: если затраты обеспечат будущие выгоды, их относят
к активам, если затраты обеспечили текущие доходы, их относят к расходам и
если затраты не приводят ни к каким выгодам, их относят к убыткам.
Закрепление принципов учета в нормативных документах большое заво-
евание российского учета, хотя применение некоторых из них на практике за-
труднительно из-за сложившихся учетных традиций. Так, например, требова-
ние приоритета содержания перед формой. Для признания объекта бухгалтерс-
кого наблюдения в составе активов западные бухгалтеры исходят из экономи-
ческой сущности объекта, а не из его юридической формы.
1.3. Система нормативного регулирования учетной политики
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россий-
ской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому
учету:
а) первый уровень - Федеральный закон, другие федеральные законы.
Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства
Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета,
24
б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;
в) третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и
иные аналогичные им документы,
г) четвертый уровень - рабочие документы конкретной организации.
На первом уровне кроме Федерального закона отдельные аспекты бух-
галтерского учета регулируются Гражданским кодексом РФ и другими феде-
ральными законами.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации также относится к документам первого уровня, так
как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского
учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организа-
ции с внешними потребителями информации и др
11
.
Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому
учету и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, опреде-
ляемым Правительством Российской Федерации, в основном Министерством
финансов. Такие положения регламентируют принципы и правила учета от-
дельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему
национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты
финансовой отчетности. Документы третьего уровня подготавливаются и
утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами
исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено пра-
во регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением
бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К
документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета фи-
нансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их приме-
нению, которые составляют основу организации учета во всех организациях,