23
Согласно штатному расписанию ООО «Континент», в организации
числится 6 сотрудников на конец 2023 года. Организационная структура
является линейно-функциональной (рис. 2.1). Стоит отметить, что в
организации есть персонал, который не входит в штатное расписание, так как
с такими сотрудниками не заключен трудовой договор, а заключен договор
гражданско-правового характера. Такой договор заключается с такой
категорией персонала организации, как водители. Всего в ООО «Континент»
на конец 2023 года заключено 5 договоров ГПХ, соответственно у организации
имеется 5 водителей.
Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Континент»
Для дальнейшего анализа необходимо провести анализ структуры
имущества предприятия «Континент». В таблице 2.2 отражаются показатели
актива бухгалтерского баланса ООО «Континент» за период 2022-2023 года.
Директор
Транспортный
отдел
Менеджер-
экспедитор
Диспетчер
перевозок
Технический
отдел
Слесарь
Механик
Бухгалтерия
Бухгалтер
24
Таблица 2.2
Структура актива ООО «Континент» за 2022-2023 гг.
Показатель
Значение показателя
Изменение
в тыс. руб.
в % к валюте
баланса
тыс. руб.
± %
2022 г.
2023 г.
2022 г.
2023 г.
1
2
3
4
5
6
7
Основные средства
6 628
989
50,2
15,2
-5 639
-85,1
Финансовые вложения
1
672
0,01
10,3
671
67100
Запасы
638
1 763
4,8
27,1
1 125
176,3
Денежные средства и
денежные эквиваленты
5 006
298
37,9
4,6
-4 708
-94
Дебиторская задолженность
920
2 794
7,0
42,9
1 874
203,7
БАЛАНС
13 192
6 517
100
100
-6 675
-50,6
Согласно данным таблицы 2.2, в анализируемой организации в 2023 году
основные средства значительно сократились по сравнению с 2022 годом – на
5 639 тыс. руб. или на 85,1%. Такое снижение обусловлено продажей
транспортных средств в организации. При этом в 2022 году основные средства
представляли собой 50,2% от баланса организации, а в связи с сокращением
ОС в 2023 году они составили всего 15,2% от баланса. Финансовые вложения
в 2023 году составили 672 тыс. руб. и составили 10,3% к валюте баланса.
Запасы организации в 2023 году возросли на 1 125 тыс. руб. или на
176,3% по сравнению с 2022 годом, при этом составили треть от валюты
баланса организации (27,1%), когда в 2022 году имели значение 4,8% к валюте
баланса. Денежные средства значительно сократились в исследуемой
организации в 2023 году по сравнению с 2022 годом – на 4 708 тыс. руб. или
на 94% и составили всего 4,6% к валюте баланса в анализируемом периоде.
Значительную долю баланса организации в 2023 году составляет
дебиторская задолженность (42,9%), когда в 2023 году значение показателя
составляло 7% к валюте баланса. Всего в 2023 году дебиторская
задолженность увеличилась на 1 837 тыс. руб. или на 203,7%, по сравнению с
2022 годом. Значительная величина дебиторской задолженности негативно
влияет на финансовое положение организации, учитывая, что она составляет
25
практически половину от величины баланса организации, тем самым влияя на
величину получаемого дохода организацией.
Динамика показателей актива ООО «Континент» за период 2022-2023 гг.
отражена на рисунке 2.2.
Рис. 2.2. Динамика показателей актива ООО «Континент» за период
2022-2023 гг., тыс. руб.
Таким образом, ООО «Континент» – это организация в Костромской
области, специализирующаяся на грузовых перевозках. Данная организация
обладает спектром транспортных средств различной грузоподъемности и
специализации, что позволяет осуществлять перевозки различных грузов по
всей стране. В ходе анализа структуры имущества организации было выявлено
существенное сокращение основных средств и значительное увеличение
дебиторской задолженности, что негативно влияет на получаемый доход ООО
«Континент».
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
6 000
7 000
Основные
средства
Финансовые
вложения
Запасы Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
Дебиторская
задолженность
2022 г. 2023 г.
тыс. руб.
26
2.2. Упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения
в ООО «Континент»
Бухгалтерский учет, формирование бухгалтерской (финансовой)
отчетности, оптимизация налогообложения не должны противоречить
законодательству РФ и, в то же время, обеспечить экономическую
безопасность хозяйствующему субъекту.
ООО «Континент» применяет упрощенную систему налогообложения и
в соответствии с частью 4 статьи 6 Федерального закона от 06.11.2011 N 402 -
ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] имеет право формировать упрощенную
форму отчетности.
ООО «Континент» использует упрощенный бухгалтерский баланс.
Упрощенная форма бухгалтерского баланса представляет собой сводные
таблицы, которые по форме и содержанию гораздо меньше обычного
бухгалтерского баланса.
Всего по строке 1150 «Величина внеоборотных активов» за 2023 год в
ООО «Континент» материальные внеоборотные активы составляют 989 тыс.
руб. (Приложение 2).
Следующим показателем следует строка с кодом 1170
«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Всего по
строке 1170 за 2023 год в ООО «Континент» показатель равен 672 тыс. руб.
При заполнении строки 1210 «Запасы». Всего по данной строке за 2023
год показатель «запасы» на отчетную дату отчетного периода составил 1763
тыс. руб.
Информация о денежных средствах и денежных эквивалентах
отражается по строке 1250 и собирается со всех «денежно-расчетных» счетов
(50, 51, 52 и 57). Величина данной строки составила 298 тыс. руб.
Строка 1230 «Финансовые и другие оборотные активы». Итог строки
1230 составляет 2794 тысяч рублей.
Пассив упрощенного баланса заполняется в следующем порядке.
27
Строка 1300 «Капитал и резервы». Итог по данной строке равен 4554
тыс. руб.
Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства». Всего за 2023 год у
анализируемого предприятия по строке 1450 показатель «другие
долгосрочные обязательства» отражается в размере 82 тыс. руб.
По строке 1520 упрощенного бухгалтерского баланса отражается
сформированная на отчетную дату сумма кредитовых сальдо по счетам
расчетов (включая расчеты с контрагентами по материальным ценностям и
персоналом по оплате труда и другим основаниям) – 1509 тыс. руб.
Строка 1550 «Другие долгосрочные обязательства» показывает
остальные виды краткосрочных обязательств, не попавшие в
вышеперечисленные строки.
Итог «Пассива» баланса складывается из сумм показателей по всем
строкам: Стр. 1300 + стр. 1410 + стр. 1450 + стр. 1510 + стр. 1520 + стр. 1550 =
стр. 1700. Итог «Пассива» баланса составляет 6517 тыс. руб.
Стоит также привести пример учета основных средств в ООО
«Континент» (таблица 2.3). В качестве основного средства выступает грузовик
рефрижератор
Hyundai HD78 стоимостью 1 194 000 руб. (в том числе НДС
199 000 руб.)
Таблица 2.3
Учет приобретения грузового автомобиля в ООО «Континент»
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
08
60
Отражена стоимость основного средства без
НДС
995 000
19
60
Учтен НДС по приобретенным основным
средствам
199 000
01
08
Принятие к учету основного средства
1 194 000
Данное ОС имеет IV амортизационную группу, соответственно срок его
полезного использования составляет 5 лет (60 месяцев). Начисление
амортизации осуществляется следующей проводкой – Дт 20 Кт 02. Расчет
28
ежемесячной суммы амортизации: 1194000*(1/60*100%) = 19900 руб., где
(1/60*100%) – норма амортизации.
В исследуемой организации также происходит ликвидация основных
средств. В соответствии с п. 40 ФСБУ 6/2020 объект основных средств,
который выбывает или не способен приносить организации экономические
выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Так в ООО
«Континент» происходит списание основных средств в связи с прекращением
его использования вследствие физического износа, а также в связи с продажей
его другому лицу.
Так, в конце 2023 года было продано транспортное средство ГАЗ 172422
2011 года выпуска на сумму 990 000 руб., которое было приобретено в конце
2020 года. Первоначальная стоимость ОС 810 000 руб. Данный грузовой
автомобиль имеет III амортизационную группу, соответственно срок его
полезного использования составляет 5 лет. Сумма амортизации при линейном
методе составит 486 000 руб. (162 000 руб. за 2020 год + 162 000 руб. за 2021
год+162 000 руб. за 2021 год). Учет продажи транспортного средства в ООО
«Континент» приведен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Учет продажи транспортного средства в ООО «Континент»
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
62
91.01
Отражена выручка от продажи ТС
990 000
91.01
68
Начислен НДС
165 000
01
01
Списана первоначальная стоимость ОС
810 000
02.01
01
Списана амортизация
486 000
91.02
01
Остаточная стоимость включена в расходы
324 000
В сентябре 2023 года было списано транспортное средство Ford Transit
2013 года выпуска в связи с его физическим износом, и не подлежащим при
этом продаже, которое было приобретено в конце 2017 года. Первоначальная
стоимость ОС 600 000 руб. Данный грузовой автомобиль имеет III
амортизационную группу, соответственно срок его полезного использования
29
составляет 5 лет. Соответственно, за прошедший срок пользования истек срок
полезного использования транспортного средства, тем самым амортизация
полностью начислена и транспортное средство списано по первоначальной
стоимости. Учет списания транспортного средства в ООО «Континент»
приведен в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Учет списания транспортного средства в ООО «Континент»
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
01.09
01
Списана первоначальная стоимость ТС
600 000
02
01.09
Списана амортизация ТС
600 000
Исследуемая организация осуществляет транспортные перевозки. Далее
рассмотрен пример оказания услуг по транспортной перевозке заказа от
поставщика покупателю в таблице 2.6. транспортные услуги оказаны на сумму
69 000 руб. (в том числе НДС 11 500 руб.).
Таблица 2.6
Учет оказания услуг по транспортной перевозке в ООО «Континент»
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
62
90
Учтена выручка от оказания услуг
69 000
90
68
Начислен НДС от оказания услуг
11 500
20
60
Учтены услуги доставки по стоимости без НДС
41 000
90
20
Учтена себестоимость услуг
41 000
Далее приведены примеры уплаты налогов в бухгалтерском учете
организации, которые осуществляется следующими проводками:
начисление НДС при оказании услуг: Дт 90 Кт 68 (НДС уплачивался
до 2023 г., с 2024 года организация не уплачивает НДС);
удержание НДФЛ с заработной платы работников: Дт 70 Кт 68;
начисление транспортного налога: Дт 26 Кт 68.
30
ООО «Континент» ведет бухгалтерский учет хозяйственной
деятельности с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.2». В
исследуемой организации принята ученая политика для реализации целей
бухгалтерского и налогового учета. В ООО «Континент» используются только
безналичные расчеты. Основными первичными документами по операциям на
расчетном счете являются – платежное поручение.
Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера
в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в «Книге учета
доходов и расходов» с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8.2».
До 2024 года в исследуемой организации действовала общая система
налогообложения. В связи с применением ОСН малое предприятие ООО
«Континент» выплачивало такие налоги, сборы и взносы, как:
НДС,
налог на прибыль,
транспортный налог,
НДФЛ,
страховые взносы.
В таблицах 2.7 и 2.8 отражаются величины налогов, сборов и взносов,
которые уплачены ООО «Континент» единым налоговым платежом в 2022 и
2023 годах.
Таблица 2.7
Налоговые платежи ООО «Континент» в 2022 году, тыс. руб.
Налоги/сборы/взносы
2022 г.
Уд. вес к общей
сумме налогов, %
Налог на прибыль
864,16
72,4
Налог на добавленную стоимость
38,76
3,2
Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в ФФОМС
151,89
12,7
Страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР
1,44
0,1
Страховые взносы на ОСС по ВНиМ, зачисляемые в
ФСС
12,60
1,1
Страховые взносы от НСиПЗ, зачисляемые в ФСС
17,64
1,5
31
Транспортный налог
107,21
9,0
Всего
1 193,70
100
Таблица 2.8
Налоговые платежи ООО «Континент» в 2023 году, тыс. руб.
Налоги/сборы/взносы
2023 г.
Уд. вес к общей
сумме налогов, %
Налог на прибыль
1 065
74,5
Налог на добавленную стоимость
0,697
0,05
Страховые взносы в СФР
315,6
22,1
Страховые взносы от НСиПЗ
16,8
1,2
Транспортный налог
32,18
2,2
Всего
1 430,28
100
Согласно данным таблиц 2.4 и 2.5 стоит отметить, что общая сумма
налоговых отчислений возросла в 2023 году по сравнению с 2022 годом.
Общая сумма возросла за счет увеличения налога на прибыль и страховых
взносов.
Однако налог на добавленную стоимость и транспортный налог
сократились в 2023 году по сравнению с предыдущим периодом.
Согласно основному экономическому виду деятельности ООО
«Континент» класс профессионального риска присвоен под номером 6,
поэтому ставка страхового тарифа по взносам за травматизм составляет 0,7%.
В организации с 2024 года действует упрощенная система
налогообложения, объектом налогообложения которой являются «доходы».
Так как ООО «Континент» не относится к отдельной категории
налогоплательщиков, согласно Закону от 23.10.2012 № 292-5-ЗКО [9], поэтому
ставка единого налога для исследуемой организации составляет 6%.
С 2024 года исследуемая организация выплачивает единый налоговый
платеж, в который включаются единый налог (уплачиваемый при системе
32
УСН), транспортный налог, страховые взносы и НДФЛ авансовыми
платежами за
I квартал, за полугодие и за 9 месяцев отчетного периода.
Т.е. ООО «Континент» по итогам 2024 года и последующих годов при
выбранном варианте упрощенной системы налогообложения обязано
оплатить налог с доходов по ставке 6%.
Учет доходов ведется кассовым методом, датой получения доходов
признается день поступления денежных средств на расчетный счет в банке.
Транспортный налог уплачивается единым платежом не позднее 28
февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, поэтому при
расчете авансового налогового платежа за
I квартал 2024 года данный налог
учитываться не будет.
Доходы за I квартал 2024 года составили 1 367 тыс. руб., поэтому налог
при УСН составил:
1 367*0,06 = 82,02 тыс. руб.
Общая сумма страховых начислений (взносов) составили 78,9 тыс. руб.,
а страховые взносы за травматизм составили 4,2 тыс. руб.
Единый налог в форме авансового платежа за I квартал 2024 года
составил 165,12 тыс. руб.
Таким образом, в ходе исследования было установлено, что организация
ООО «Континент» использует упрощенные бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах. Упрощенные формы бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах представляют собой сводные таблицы,
которые по форме и содержанию гораздо меньше обычного бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах.
До 2024 года в исследуемой организации действовала общая система
налогообложения. В связи с применением ОСН малое предприятие ООО
«Континент» выплачивало в бюджетную систему РФ такие налоги, сборы и
взносы, как НДС, налог на прибыль, транспортный налог, НДФЛ и страховые
взносы.