33
В организации с 2024 года действует упрощенная система
налогообложения, объектом налогообложения которой являются «доходы».
Поэтому с 2024 года организация выплачивает единый налоговый платеж, в
который включаются единый налог (уплачиваемый при УСН), транспортный
налог, страховые взносы и НДФЛ авансовыми платежами.
2.3. Рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета в ООО «Континент»
Совершенствование организации учета на предприятии позволяет
выстроить рациональную схему бухгалтерского учета и добиться
эффективного взаимодействия всех задействованных подразделений в целях
обеспечения экономической безопасности. В ходе анализа порядка ведения
бухгалтерского учета в исследуемой организации были выявлены такие
недочеты, как недостаточная степень организации внутреннего контроля и
неполное раскрытие информации, необходимой для анализа, в бухгалтерской
отчетности.
В ООО «Континент» проводится небольшое количество операций в
сравнении с крупными предприятиями. Бухгалтерская отчетность
организации имеет неразвернутый вид, то есть обороты на счетах
недостаточно детализированы, что не позволяет проводить анализ между
определенным видом актива и определенным видом пассива.
Таким образом, бухгалтерская отчетность недостаточно детализирована,
поэтому возникают трудности с определением того, какие показатели влияют
на конечные финансовые показатели, с учетом того, что происходит
объединение нескольких элементов.
Также в ходе анализа было выявлено, что в первичных документах
организации встречаются ошибки при заполнении:
- отсутствие подписи,
- отсутствие печати,
34
- обязательные поля не заполнены.
Все это усложняет в будущем ситуацию для бухгалтера при заполнении
финансовой и налоговой отчетности. Некорректное заполнение первичных
документов может приводить к искажению и недостоверности финансовой
отчетности, поэтому необходимо выработать рекомендации по
совершенствованию некоторых аспектов системы бухгалтерского учета для
ООО «Континент».
Существующий в настоящее время поток документов ООО «Континент»
можно разделить на отдельные периоды (рис. 2.3).
Рис. 2.3. Порядок документооборота в ООО «Континент»
Также к недостаткам ведения бухгалтерского учета на предприятии
можно отнести факторы, которые могут негативно влиять на экономическую
деятельность ООО «Континент»:
несвоевременная обработка документов, что влечет за собой
отсутствие оперативной информации;
отсутствие контроля со стороны внешних пользователей (на
исследуемом предприятии не проводились проверки налоговой инспекцией);
отсутствие внутреннего контроля со стороны бухгалтерии.
Анализируемое предприятие не располагает ресурсами для выделения
отдельного подразделения по внутреннему контролю. Между тем расширение
функций внутреннего аудита позволило бы ввести ряд аналитических
процедур, в результате которых руководство фирмы получало бы данные по
динамике изменения отдельных финансовых показателей.
Регистрация и
учет
поступающих
в организацию
документов
Подготовка и
регистрация
отправляемых
документов
Прохождение
внутренних
документов
Контроль за
исполнением
документов
35
При наличии таких данных у руководства появляется возможность в
получении основания для принятия управленческих решений по выявлению
резервов роста прибыли и сокращения затрат в целом по предприятию.
Основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в ООО «Континент» являются разработка графика
документооборота, который отсутствует в исследуемой организации.
Актуальность совершенствования документооборота возрастает на
современном этапе экономики, а именно в условиях цифровизации всех
бизнес-процессов.
График документооборота разрабатывается в качестве приложения к
учетной политике. Создается график главным бухгалтером и утверждается
руководителем в соответствующем приказе. Ответственными за выполнение
требований графика документооборота, корректное создание документации,
правильность и точность данных, изложенных в них, и за передачу их в отдел
бухгалтерии являются лица, участвовавшие в создании и подписании этих
документов.
По результатам исследования можно сделать выводы о том, что ведение
учета и составление бухгалтерской отчетности в организации представляет
собой достаточно сложный процесс в том числе в связи тем, что предприятие
терпит убытки.
Проведенный анализ организации бухучета на исследуемом
предприятии позволяют выработать рекомендации для ООО «Континент»:
ликвидация недостаточно рациональных методов обработки учетной
информации;
соблюдение требований полноты и своевременности отражения
информации в бухгалтерском учете и отчетности;
усиление контрольной функции в системе бухгалтерского учета;
формирование качественной учетной информации для принятия на
ее основе эффективных управленческих решений в организации.
36
Глава 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«КОНТИНЕНТ» И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО РЕЗУЛЬТАТАМ
3.1. Анализ эффективности деятельности ООО «Континент»
Для проведения анализа эффективности деятельности исследуемой
организации необходимо исследовать основные финансовые результаты
деятельности ООО «Континент» и рассчитать показатели рентабельности
деятельности организации. Так динамика основных финансовых показателей
ООО «Континент» за период с 2022 по 2023 год представлена в таблице 3.1 и
на рисунках 3.1 и 3.2.
Таблица 3.1
Основные экономические показатели ООО «Континент» за 2022-2023 гг.
Может не показывать в ИМ налог на прибыль, чтобы не было лишних вопросов
Для проведения полного и детального анализа по стандартным
показателям использовались данные из регистров бухгалтерского учета в
1С:Бухгалтерия, для того чтобы выявить причины, которые привели ООО
«Континент» к убыткам.
37
Согласно данным таблицы 3.1, величина выручки в 2023 году в
исследуемой организации сократилась на 9 883 тыс. руб. или на 82,9%, по
сравнению с 2022 годом.
Себестоимость продаж в 2023 году также сократилась по сравнению с
2022 годом на 4 772 тыс. руб. или на 63,9% и превысила величину выручки
ООО «Континент», вследствие чего в организации валовая прибыль в 2023
году имеет отрицательное значение и уменьшается по сравнению с 2022 годом
на 5 111 тыс. руб. или на 114,8%.
Рис. 3.1. Динамика доходов ООО «Континент» за 2022-2023 гг.
Коммерческие и управленческие расходы и исследуемом периоде также
снизились на 59,1% и 72% соответственно по сравнению с 2022 годом.
Прибыль от продаж в 2023 году имеет отрицательную величину и снижается
на 2 753 тыс. руб. Прочие доходы и прочие расходы имеют положительные
значения в 2022 и 2023 годах, однако данные показатели также сократились в
2023 году – на 77,9% и 29,6% соответственно в сравнении с 2022 годом.
Налог на прибыль в 2023 году увеличился согласно данным отчета о
финансовых результатах на 348 тыс. руб. или на 48,5%. В 2023 году
организация имеет чистый (непокрытый) убыток в размере 4 561 тыс. руб., при
-8 000 -6 000 -4 000 -2 000 0 2 000 4 000 6 000 8 000 10 000 12 000 14 000
Выручка
Прибыль от продаж
Прочие доходы
Прибыль до налогообложения
Чистая прибыль
2023 г. 2022 г.
тыс. руб.
38
этом сокращение данной величины составило 6 822 тыс. руб. по сравнению с
2022 годом – в 2022 году чистая прибыль составила 2 261 тыс. руб.
Рис. 3.2. Динамика расходов ООО «Континент» за 2022-2023 гг.
Анализ рентабельности ООО «Континент» за период 2022 по 2023 гг.
отражен в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Анализ рентабельности ООО «Континент» в 2022 - 2023 гг., %
Показатели рентабельности
2022 г.
2023 г.
Изменение
показателя
Рентабельность продаж по прибыли от продаж
7,9
-89,0
-96,9
Рентабельность продаж по чистой прибыли
19
-224,3
-243,3
Согласно данным таблицы 3.2 рентабельность продаж по чистой
прибыли в 2022 году выше, чем рентабельность продаж по прибыли от
продаж, за счет того, что величина чистой прибыли в 2022 году больше
величины прибыли от продаж в организации. Однако за счет наличия убытка
от продаж и чистого непокрытого убытка в 2023 году ООО «Континент» имеет
отрицательные показатели рентабельности, тем самым деятельность
исследуемой организации в 2023 году не рентабельна.
0 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000 6 000 7 000 8 000 9 00010 000
Себестоимость продаж
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прочие расходы
2023 г. 2022 г.
тыс. руб.
39
Динамика показателей рентабельности за период 2022-2023 гг.
приведена на рисунке 3.3.
Рис. 3.3. Динамика показателей рентабельности ООО «Континент» за
период 2022-2023 гг.
Таким образом, подводя итог вышесказанному, деятельность
исследуемой организации ООО «Континент» неэффективна, так как в 2023
году она является убыточной. В 2023 году организация имеет чистый
(непокрытый) убыток и отрицательные значения рентабельности продаж.
3.2. Рекомендации по повышению эффективности деятельности
ООО «Континент»
Согласно данным выплат налоговых платежей в организации в 2023 году
некорректно сформирована величина платежа налога на прибыль. В строке
2410 отчета о финансовых результатах отражена величина налога на прибыль
в размере 1 065 тыс. руб.
При нарушении налогового законодательства РФ и уплате налога на
прибыль в неполном объеме (ст. 122 НК РФ) организация обязана выплатить
штраф в размере 20% от недоплаченной суммы.
-250
-200
-150
-100
-50
0
50
Рентабельность продаж по прибыли
от продаж
Рентабельность продаж по чистой
прибыли
2022 г. 2023 г.
40
В 2023 году ООО «Континент» вместо налога на прибыль (условного
расхода по налогу на прибыль) получило условный доход по налогу на
прибыль из-за наличия бухгалтерского убытка.
Условный доход по налогу на прибыль (УДНП) рассчитывается по
формуле:
УДНП = Сумма бухгалтерского убытка х Ставка налога на прибыль
Т.к. ООО «Континент», имело убыток в предыдущем налоговом
периоде, то оно вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего
периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт.
283 НК РФ).
Сумма убытка по данным налогового учета, который будет принят для
целей налогообложения прибыли в последующих отчетных (налоговых)
периодах (перенесен на будущее), признается вычитаемой временной
разницей. При выявлении в налоговом учете убытка, переносимого на
будущее, его отражают в бухгалтерском учете, как отложенный налоговый
актив (ОНА), определяемый по формуле (
п. п. 11, 14 ПБУ 18/02):
ОНА = Вычитаемая временная разница
При уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль следующего
отчетного периода на сумму ранее перенесенного убытка или его части
следует погасить или уменьшить отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ
18/02).
ООО «Континент» обязано хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую
базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024
года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть
уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.
Стоит отметить, что исследуемая организация, при переходе на УСН не
провела списание остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и
77 «Отложенные налоговые обязательства». Суммы отложенного налога на
41
прибыль не могут уменьшить или увеличить сумму налога на прибыль
следующих отчетных периодов, если организация переходит на УСН. Это
объясняется тем, что при применении УСН, в частности, организация
освобождается от обязанности платить налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК
РФ).
Нарушения в уплате налогов могут привести к проверкам со стороны
федеральной налоговой службы и наложением в дальнейшем на организацию
штрафных санкций. Поэтому одна из рекомендаций по повышению
эффективности деятельности ООО «Континент» - корректное ведение
налогового учета и корректная уплата налоговых платежей.
ООО «Континент» по итогам 2024 года и последующих годов при
выбранной системе налогообложения обязано оплатить налог с доходов в
размере 6% от налогооблагаемой базы при объекте налогообложения
«доходы».
При упрощенной системе налогообложения и объекте налогообложения
«доходы минус расходы» организация была бы обязана уплатить налог с
доходов, уменьшенных на расходы, либо минимальный налог - 1% от доходов.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога.
Таким образом, при существующей системе налогообложения ООО
«Континент» независимо от величины расходов, которая может привести к
образованию, как прибыли, так 6и убытка, обязано уплатить налог с доходов
в размере 6%. Учитывая, что в 2023 году организация имела чистый
(непокрытый) убыток, целесообразнее организации сменить объект
налогообложения на «доходы минус расходы», для того, чтобы в случае
получения убытка по результатам деятельности организации уплатить налог в
размере 1% с получаемых доходов вместо 6%.
Тем самым, рекомендация по повышению эффективности деятельности
исследуемой организации ООО «Континент» является смена объекта
42
налогообложения при УСН на «доходы минус расходы». Для расчета
эффективности данного предложения, следует рассчитать размер налога при
УСН с объектом «доходы минус расходы» применительно к финансовым
результатам организации в 2023 году (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Величина выплаты налога при УСН в 2023 году ООО «Континент»
Наименование
налога
Объект налогообложения
Изменение
«Доходы минус
расходы»
«Доходы»
тыс. руб.
%
Налог при УСН,
тыс. руб.
44,83
268,98
224,15
-83
Доходы в ООО «Континент» в 2023 году составили 4 483 тыс. руб. При
объекте налогообложения «доходы минус расходы» величина налога при УСН
составила бы:
(4 483 * 1%) : 100% = 44,83 тыс. руб.
При объекте налогообложения «доходы» величина налога при УСН
составила бы:
(4483 * 6%) : 100% = 268,98 тыс. руб.
Разница между величинами налога составила 224,15 тыс. руб., величина
налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы» сократилась
на 83%. Тем самым, при объекте налогообложения «доходы минус расходы»
экономия от выплаты налога ООО «Континент» составила 224 150 руб.
Данная разница свидетельствует об эффективности перехода
исследуемой организацией с объекта налогообложения «доходы» на объект
налогообложения «доходы минус расходы».