АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: «Бухгалтерский учет
и аудит материально-производственных запасов на примере ООО «РостЭко¬
рассмотрен порядок организации учета и аудита материально-
производственных запасов на примере ООО «РостЭко¬.
Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе изложены теоретические аспекты формирования
бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов.
Во второй главе описан порядок учета материально-производственных
запасов ООО «РостЭко¬.
Третья глава посвящена аудиту материально-производственных
запасов ООО «РостЭко¬ и разработке рекомендаций по улучшению их
использования
Объём выпускной квалификационной работы составляет 60 страниц
печатного текста. В работе содержится 23 таблицы, 5 рисунков, 3
приложения. Для написания ВКР было использовано 30 источников
литературы.
Ключевые слова: материалы, производственные запасы,
номенклатурный номер, требование, учет, резерв, автоматизация, контроль,
отчет.
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .................. 8
1.1. Материально-производственные запасы: сущность, характеристика и
классификация ...................................................................................................... 8
1.2 Нормативная база бухгалтерского учета материально-
производственных запасов ................................................................................ 12
1.3 Методика аудита материально-производственных запасов ................ 14
Глава 2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В
ООО «РОСТЭКО¬ ................................................................................................. 20
2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности ООО «РостЭко¬
.............................................................................................................................. 20
2.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-
производственных запасов ................................................................................ 24
2.3 Синтетический и аналитический учет материально-производственных
запасов ................................................................................................................. 31
Глава 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
ООО «РОСТЭКО¬ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ....................................................................................... 39
3.1 Аудит материально-производственных запасов ООО РостЭко¬ ........... 39
3.2 Разработка рекомендаций по улучшению учета материально-
производственных запасов в ООО РостЭко¬ .................................................. 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 58
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. Товарно-материальные запасы играют важную роль в
функционировании любого предприятия. Являясь предметом труда, вместе с
другими орудиями труда и рабочей силой они обеспечивают
производственный процесс и переносят его затраты на вновь производимую
продукцию. От уровня и количества запасов зависит результат деятельности
предприятия.
Важной составляющей в организации производства является
обеспечение материальными ресурсами, такими как сырье, материалы,
топливо, энергия и полуфабрикаты.
В процессе потребления этих ресурсов они преобразуются в
материальные затраты. Поскольку материальные затраты составляют
значительную часть производственных расходов организации, важно усилить
управление ситуацией с запасами и эффективно их использовать.
Все это приведет к снижению себестоимости продукции и, как
следствие, к увеличению прибыли организации от производственной
деятельности.
Учет приобретения, хранения и использования сырья и материалов -
один из важнейших участков бухгалтерской работы на предприятии, и он
еще более важен в условиях рыночной экономики, когда продукция,
поставщики сырья и цены на нее быстро меняются.
Неточные данные о наличии и движении запасов могут привести к
неправильному управленческому учету и, в конечном счете, к убыткам.
Поэтому контроль за движением запасов очень важен.
Инвентаризация - важный и эффективный способ управления запасами.
Они позволяют отслеживать целевое использование запасов и обеспечивают
точность и достоверность учетных данных.
Целью данного исследования является изучение организации
бухгалтерского учета, проведение аудиторской проверки материально-
6
производственных запасов в ООО «РостЭко¬ и разработка рекомендаций по
результатам аудиторской проверки.
Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие
задачи:
изучить материально-производственные запасы: сущность,
характеристика и классификация;
ознакомиться с нормативной базой бухгалтерского учета
материально-производственных запасов;
изучить методику аудита материально-производственных
запасов;
дать технико-экономическую характеристику деятельности ООО
«РостЭко¬;
рассмотреть документальное оформление поступления и
выбытия материально-производственных запасов;
изучить синтетический и аналитический учет материально-
производственных запасов;
провести аудит материально-производственных запасов ООО
РостЭко¬;
разработать рекомендации по улучшению учета материально-
производственных запасов в ООО РостЭко¬.
Объект исследования - ООО «РостЭко¬.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета
материально-производственных запасов в ООО «РостЭко¬.
Разработанность темы. Изучением методики бухгалтерского учета и
аудита занимались многие российские ученые, такие как: Ю.А. Бабаев, З.С.
Туякова, П.С. Безруких, В.Р. Берник, В.В. Ковалев, В.Ф. Палий, и др.
Из числа зарубежных ученых можно выделить научные работы
следующих ученых: Ж. Ришар, Дэвид А. Акер, К. Друри, Б. Нидлз и др.
Информационной базой данного исследования является комплекс
7
профессиональной и научной литературы, различные нормативно-правовые
документы и ссылки. На основе полученной информации были сделаны и
проверены теоретические и общие выводы.
В результате исследования были применены следующие методы:
аналитическая группировка, анализ, двойной записи бухгалтерского учета.
Работа представлена текстовым материалом, рисунками, аналитическими
таблицами, схемами.
Практическая значимость результатов исследования заключается в
возможности использования разработанных рекомендаций в практике
соответствующих компаний.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов,
включающих восемь параграфов, заключения, списка использованных
источников и приложений.
8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ
1.1. Материально-производственные запасы: сущность,
характеристика и классификация
Любая организация не может существовать без важных запасов [46].
Материальные запасы всех организаций, учитывающих материалы на
своем балансе, включают имущество, которое принадлежит предприятию и
используется при осуществлении его финансово-хозяйственной деятельности
[44].
Материалы также используются в качестве рабочей силы для
производства продукции, работ и услуг [45].
При этом материалы полностью переносят свою стоимость на
стоимость произведенной продукции, работ и услуг. Иными словами,
материалы участвуют в производстве на протяжении всего
производственного цикла. Таким образом, после производства продукции,
работ или услуг общая стоимость материальных запасов на складе
уменьшается и амортизируется в бухгалтерском учете [43].
Соответственно, имущество организации, предназначенное для
использования в производстве продукции, стоимость которого полностью
переносится на себестоимость готовой продукции, и имущество организации,
предназначенное для коммерческой необходимости или перепродажи,
называются запасами [41].
«Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы¬ в качестве материально-
производственных запасов к учету принимаются активы [8]:
– сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие
изделия и покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования в
производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
9
– инструмент, инвентарь, специальная одежда,
специализированное оборудование (специализированное оборудование,
специализированный инструмент, специализированное оборудование), тара и
другие аналогичные товары, используемые при производстве продукции,
продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг (если такие товары не
относятся к основным средствам для целей бухгалтерского учета);
– готовая продукция, предназначенная для продажи в процессе
обычной деятельности организации (активы, являющиеся конечным
результатом производственного цикла, законченные обработкой
(доработкой), технические и качественные характеристики которых
соответствуют требованиям условий договора или иных документов;
– товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для
продажи в ходе обычной деятельности организации;
– готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с
продажей, до момента признания выручки от продажи.
– продукция, не прошедшая всех стадий (этапов, переделов),
предусмотренных техническим процессом; продукция, не прошедшая
доработку, испытания и техническую приемку; расходы, понесенные при
выполнении работ по оказанию услуг другим лицам (далее в совокупности –
«незавершенное производство¬) до момента признания выручки от продажи
(далее в совокупности – «незавершенное производство¬). Организации могут
вести раздельный учет полуфабрикатов, произведенных собственными
силами, в соответствии с установленным порядком учета готовой продукции;
– недвижимого имущества, приобретенного для продажи или
созданного (находящегося в процессе создания) в процессе обычной
деятельности организации;
– интеллектуальной собственности, приобретенной или созданной
(находящейся в процессе создания) для продажи в процессе обычной
деятельности организации [8].
«Материалы — это сырье, используемое для производства готовой
10
продукции, или часть запасов организации, используемая в производстве
готовой продукции, при выполнении работ, оказании услуг и продаже
товаров и готовой продукции¬ [37].
Товары - часть запасов, приобретенных или полученных от других
юридических или физических лиц и предназначенных для продажи [36].
Готовая продукция - часть запасов, предназначенных для продажи,
готовая продукция, являющаяся конечным результатом производственного
процесса [35].
Для учета движения материалов используют активный синтетический
счет 10 «Материалы¬, для учета товаров – счет 41 «Товары¬, для учета
готовой продукции – активный счет 43 «Готовая продукция¬ [34].
В зависимости от своего состава материально-производственные
запасы разнообразны, и для правильной организации синтетического и
аналитического учета классификация материально-производственных
запасов необходима для получения информации об остатках, поступлении и
расходе материальных ценностей в производственно-хозяйственной
деятельности организации [33].
Материально-производственные запасы могут быть классифицированы
следующим образом:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- отходы (возвратные);
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- запасные части;
- материалы, переданные в переработку на сторону.
Для целей бухгалтерского учета товарно-материальные запасы
регистрируются по номерам. Номер может быть присвоен каждому
11
инвентарному объекту в отдельности или группе инвентарных объектов
одного типа [30].
«Сырье и материалы отражаются по фактической стоимости
приобретения. Данная стоимость приобретения определяется в соответствии
с методом приобретения запасов и включает в себя фактическую стоимость
приобретения организацией, за исключением НДС и других возмещаемых
налогов, если иное не установлено законодательством¬ [12].
Фактическая стоимость материальных ценностей, за которые была
произведена оплата, включает следующие действительные расходы [29]:
- Суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику.
- Плата за информационные и консультационные услуги [28].
- Таможенные пошлины [27].
- Вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям.
- Затраты на закупку и доставку запасов до места их использования
(транспортно-заготовительные расходы), включая страхование [26].
- Начисленные проценты по кредитам и займам, если они были
привлечены для приобретения материально-производственных запасов и
начислены до их бухгалтерского учета [24].
- Затраты на подготовку запасов до состояния, пригодного для
использования [25].
Фактическая стоимость материально-производственных запасов,
приобретенных другими способами, определяется следующим образом:
- При их производстве самостоятельно организацией, исходя из
фактических затрат, связанных с процессом их производства.
- При внесении вклада в уставный капитал на основе денежной оценки,
согласованной учредителями организации [23].
- При получении безвозмездно, исходя из текущей рыночной
стоимости на дату бухгалтерского учета [22].
- При получении в рамках договоров, которые предусматривают
выполнение обязательств в не денежной форме, исходя из стоимости
12
активов, переданных в обмен [21].
«Если запасы приобретаются любым методом покупки, в стоимость
также включаются расходы, понесенные на приведение запасов в состояние,
пригодное для их использования¬ [6].
«Поскольку движение материалов в организации происходит
постоянно, документы на получение и оплату материалов должны
оформляться своевременно. По этой причине большинство организаций
ведут актуальный учет материалов по учетным ценам¬ [20].
Таким образом, можно сделать вывод, что материально-
производственные запасы являются частью имущества предприятия и
состоят из материалов, готовой продукции и товаров. При этом данные
запасы могут быть приняты к учету по фактической себестоимости и в
соответствии с нормативным законодательством Российской Федерации.
Соответственно, в тексте рассмотрены нормативные акты по учету
материально-производственных запасов.
1.2 Нормативная база бухгалтерского учета материально-
производственных запасов
Бухгалтер предприятия руководствуется нормативно-правовыми
актами при отражении движения материально-производственных запасов на
счетах бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского
учета имеет четыре уровня [19].
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (в редакции от
30.12.2021 г.) включает в себя общие определения бухгалтерского учета,
требования к его ведению и основные положения регулирования. В
соответствии с положениями закона № 402-ФЗ, весь финансовый отчет
предприятия должен быть отражен в бухгалтерском учете экономического
субъекта. Закон перечисляет первичные документы, необходимые для
оформления сделок [7].