6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ .................... 10
1.1. Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа финансового
состояния организации ............................................................................................. 10
1.2. Приемы и методы анализа бухгалтерской отчетности .................................. 19
1.3. Нормативно-правовая база по организации бухгалтерской отчетности ...... 25
ГЛАВА 2. СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО
КАЗЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «АГ» ...................................................................... 35
2.1 Краткая экономическая характеристика учреждения ..................................... 35
2.2 Практика бухгалтерского учета в казенном учреждении ............................... 45
2.3 Оформление бухгалтерской отчетности учреждения ..................................... 63
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОТЧЕТНОСТИ МУНИЦИПАЛЬНОГО КАЗЕННОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ «АГ» ............................................................................................... 68
3.1 Анализ основных экономических показателей отчетности ........................... 68
3.2 Рекомендации по результатам анализа отчетности ......................................... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ …………………….………..79
ПРИЛОЖЕНИЕ А Баланс главного распорядителя на 01.01.2019 (ф.0503130)
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Отчет о финансовых результатах на 01.01.2019 (ф. 0503121)
ПРИЛОЖЕНИЕ В Отчет о движении денежных средств на 01.01.2019 (ф.
0503123)
7
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее
элементов в виде хозяйственных субъектов, инфраструктуры и органов
исполнительной власти является наличие объективной информации,
позволяющей принимать обоснованные управленческие решения. Исторически
и теоретически доказано, что такая информация создается в виде бухгалтерской
отчетности.
Актуальность темы работы обусловлена необходимостью решения
широкого круга управленческих задач различными хозяйствующими
субъектами в процессе хозяйственной деятельности. Организациям и
предприятиям требуется обосновывать оперативные, тактические и
стратегические решения, оценивать собственное финансовое состояние, а также
финансовое состояние своих партнеров и контрагентов, осуществлять
процедуры финансового планирования и поиска дополнительных финансовых
ресурсов.
Для успешного решения всех поставленных задач в первую очередь
необходимо обеспечить процесс разработки управленческих решений полной и
достоверной информацией. В этой связи повышается роль и значимость таких
информационных источников, которые будут способствовать разработке
наиболее эффективных управленческих решений на основе глубокого и
всестороннего анализа.
Наиболее значимым информационным источником в процессе
управления деятельностью организаций и предприятий является бухгалтерская
отчетность. Именно в результате анализа финансовой отчетности можно
получить полную и достоверную информацию о финансовом положении
организации и результатах ее деятельности. Кроме того, бухгалтерская
отчетность является инструментом коммуникации между организацией и
другими хозяйствующими субъектами в процессе их взаимодействия, позволяя
8
привлекать новых партнеров, инвесторов, кредиторов путем
предоставления им необходимой информации.
Все вышесказанное свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность
является наиболее ценным источником информации и анализ отчетности играет
наибольшую роль в информационном обеспечении различных аналитических
процедур, необходимых для формирования обоснованных и эффективных
управленческих решений.
Целью работы является исследование теоретических и методологических
основ анализа бухгалтерской отчетности организации и практическое
применение методик анализа на примере исследования финансового состояния
МКУ «Административная группа».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить бухгалтерскую отчетность как информационная база анализа
финансового состояния организации;
-рассмотреть приемы и методы анализа бухгалтерской отчетности;
-исследовать нормативно-правовую базу в области объекта исследования;
-привести технико-экономическую характеристику МКУ
«Административная группа»;
-провести анализ основных финансовых показателей деятельности МКУ
«Административная группа»;
-исследовать информационно-программное обеспечение предприятия
МКУ «Административная группа»;
-рассмотреть совершенствование программного обеспечения учреждения,
как возможность качественного составления бухгалтерской отчетности;
В качестве объекта исследования выступает МКУ «Административная
группа».
Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая)
отчетность организации.
9
Теоретической основой работы послужили труды таких ученых, как
Басовский Л.Е., Бородина Е.И., Бочаров В. В., Губин В.Е., Жулина Е.Г.,
Ефимова О.В., Камысовская С.В., Кирьянова З.В., Ковалев В.В., Маркарьян
Э.А., Савицкая Г.В. и др.
В ходе данного исследования была использована методология системного
анализа, индуктивный и дедуктивный подходы, общенаучные методы анализа,
синтеза, аналогии, сравнения и обобщения.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованных источников.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа
финансового состояния организации
Система управления деятельностью различных хозяйствующих субъектов
включает в себя несколько элементов. Одним их них является подсистема
учетной информации. Процесс разработки различных управленческих решений
начинается со сбора и обработки необходимых данных. Источники
информации, используемые впоследствии при проведении аналитических
процедур, можно разделить на внутренние и внешние. К внутренним
источникам информации относятся данные оперативного и управленческого
учета, контрактная и договорная документация, техническая документация.
Такая информация может использоваться только внутренними пользователями
и отражает конкретные особенности деятельности организации или
предприятия. Использование внутренней информации, как правило, затруднено
или вообще невозможно для большинства внешних пользователей, которые
могут быть заинтересованы в определенных сведениях. Кроме того, внутренняя
информация может формироваться в соответствии с правилами,
установленными самой организацией и быть неприменимой для оценки
деятельности другой организации
1
.
К числу внешних источников информации, доступных внешним
пользователям и которая является основным инструментом коммуникации с
другими хозяйствующими субъектами, в первую очередь относится
бухгалтерская отчетность организации. В отечественной практике внешняя
бухгалтерская отчетность часто еще называется бухгалтерской. Финансовая
отчетность коммерческих организаций формируется в соответствии с
1
"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.1?2.1993) (с учетом
поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.1?2.2008 N 6-ФКЗ, от 30.1?2.2008 N 7-
ФКЗ, от 05.0?2.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.?2014 N 11-ФКЗ)// в "Собрании законодательства РФ", 04.08.?2014, N 31,
ст. 4398
11
действующими законодательными и нормативными актами бухгалтерского
учета и согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская
отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и
финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности и формируется на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам».
Поскольку финансовая (бухгалтерская) отчетность должна
формироваться по установленным формам, то отчетность различных
организаций будет иметь примерно одинаковый состав, структуру и типовое
содержание статей отчетности. В этом случае становится возможным
применять типовые методики, способы и приемы анализа для получения
различной аналитической информации всеми заинтересованными
пользователями финансовой отчетности.
Все пользователи финансовой отчетности организации могут быть
разделены на две группы: внутренние и внешние. К внутренним пользователям
относятся: учредители, акционеры, менеджеры, сотрудники. Данную категорию
пользователей интересует различная информация о хозяйственной
деятельности, главным образом в целях повышения эффективности управления
организацией. Состав внешних пользователей достаточно разнообразен,
соответственно, различными могут быть их интересы, а также цели и задачи
анализа финансовой отчетности.
Одну из групп внешних пользователей составляют государственные
органы в лице налоговых и статистических служб. Главной целью данных
пользователей является проверка и подтверждение правильности, полноты и
достоверности финансовой отчетности. К данной категории пользователей
могут относиться и аудиторские компании, если организация подлежит
обязательному аудиту в соответствии с законодательством.
Вторую группу образуют пользователи, которые заинтересованы в
информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности
организации. Например, это могут быть дочерние и зависимые организации.
12
Других пользователей этой категории может интересовать более детальная
информация, например, о ликвидности, платеже- и кредитоспособности,
финансовых и экономических перспективах развития организации. К таким
пользователям относятся партнеры, ко?нтрагенты, пост?авщики, кре?диторы,
ин?весторы и др.
Наличие большого количества пользователей финансовой отчетности,
разнообразие их интересов и целей, а также различие экономических,
финансовых, социальных, правовых условий хозяйствования организаций и
предприятий диктует необходимость соблюдения определенных требований
при формировании финансовой отчетности. В отечественных стандартах
финансовой отчетности, так же, как и в ме?ждународны?х, закрепле?ны основные
к?ачественные кр?итерии и х?арактерист?ики, котор?ым должна соот?ветствоват?ь
бухгалтерская отчетность. В П?БУ 4/99 «Бу?хгалтерска?я отчетност?ь
организа?ции» в чис?ле главных требо?ваний к отчет?ности указаны досто?верность
и по?лнота. Полнота обес?печивается отр?ажением все?й информац?ии,
необхо?димой для ко?нтроля за: соб?людением з?аконодател?ьства,
целесообр?азностью про?ведения хоз?яйственных о?пераций по ис?пользовани?ю и
движен?ию имущест?ва и други?х ресурсов. Досто?верность обес?печивается з?а
счет фор?мирования отчет?ности в соот?ветствии с пр?авилами, уст?ановленным?и
норматив?ными актам?и по бухга?лтерскому учету.
На достовер?ность отчет?ности могут о?казывать в?лияние сле?дующие
фактор?ы
2
.:
- правдивост?ь – отраже?ние в отчет?ности имен?но тех дан?ных, котор?ые
соответст?вуют реаль?ным событи?ям и процесс?ам;
- преоблад?ание содер?жания над фор?мой – все д?анные долж?ны отражат?ься
исходя из пр?иоритета э?кономическо?го содержа?ния, а не юр?идической фор?мы;
- нейтраль?ность – отсутст?вие ориент?ации на ка?кую-то одну гру?ппу
пользо?вателей;
2
Анализ финансовой отчетности: Учеб пособие / О.В. Ефимова [и др.]. – М.: Омега-Л, 2013. – 388 с.
13
- понятност?ь – возмож?ность интер?претироват?ь данные отчет?ности без
с?пециальной по?дготовки;
- сопостав?имость – обес?печение простр?анственно-?временной
со?поставимост?и данных отчет?ности.
Кроме выше?перечислен?ных характер?истик, дан?ные отчетност?и должны
обес?печивать воз?можность и?х использо?вания в це?лях планиро?вания
деяте?льности и р?азработки у?правленчес?ких решени?й. Для это?го отчетност?ь
должна у?довлетворят?ь следующи?м требован?иям
3
:
- своевреме?нность – и?нформация до?лжна быть досту?пна пользо?вателю
при воз?никновении необ?ходимости в не?й;
- значимост?ь – данные, котор?ые могут о?казать сущест?венное вли?яние на
пр?инятие реше?ний, должн?ы быть отр?ажены в отчет?ности;
- прогнозн?ая ценност?ь – возмож?ность испо?льзования и?нформации
отчет?ности для про?гнозирован?ия;
- обратная с?вязь – воз?можность ко?нтролироват?ь выполнен?ие решений и
в?носить корре?ктивы.
Информация, со?держащаяся в ф?инансовой отчет?ности, дол?жна быть
хоро?шо структур?ированной и дост?аточно просто?й для интер?претации. Д?ля
достиже?ния данной це?ли в соста?в отчетност?и включаютс?я формы,
х?арактеризу?ющие различ?ные аспект?ы хозяйстве?нной деяте?льности
ор?ганизаций.
В соответст?вии с Приказом Минфина Росси?и от от 25.03.2011 № 33н "Об
утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой,
квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений" [5] бухгалтерс?кая (финансо?вая)
отчет?ность включ?ает в себя с?ледующие ос?новные фор?мы:
- Бухгалтерс?кий баланс (ф. 0503130);
- Отчет о ф?инансовых резу?льтатах (ф. 0503121);
- Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173);
3
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: ИТК «Дашков и К°», 2013. 556 с.
14
- Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127)
Кроме выше?перечислен?ных форм бухгалтерская отчетност?ь может
вк?лючать ауд?иторское з?аключение, ес?ли организ?ация в соот?ветствии с
з?аконодател?ьством под?лежит обяз?ательному ау?диту, консо?лидированну?ю
отчетност?ь, если ан?ализируетс?я группа ко?мпаний, отчет?ность по
гео?графически?м и операц?ионным сег?ментам.
В соответст?вии с Прик?азом Минфи?на РФ от 2?9.07.1998 N 34?н (ред. от
11.04.?2018) «Об утверж?дении Поло?жения по ве?дению бухг?алтерского учет?а и
бухгалтерс?кой отчетности в Росс?ийской Федер?ации» бухгалтерская отчетност?ь
формируетс?я ежемесяч?но и предост?авляется е?жекварталь?но и ежего?дно.
Отчет?ным периодо?м является к?алендарный го?д, промежуточ?ными перио?дами –
мес?яц или кварт?ал. В сост?аве промежуточ?ной отчетност?и, как пра?вило,
форм?ируются то?лько бухга?лтерский б?аланс и отчет о ф?инансовых резу?льтатах,
а в сост?аве годово?й отчетност?и присутст?вуют все в?ышеперечис?ленные фор?мы.
Поскольку ф?инансовая (бу?хгалтерска?я) отчетност?ь используетс?я для
анал?иза не тол?ько внутре?нними, но и в?нешними по?льзователя?ми, то кро?ме
требова?ний полнот?ы и достовер?ности она до?лжна быть от?крытой и
дост?аточной дл?я формиров?ания полно?го предста?вления о ф?инансовом
состо?янии и резу?льтатах де?ятельности ор?ганизации. Что б?ы эффектив?но
управлят?ь организа?циями и пре?дприятиями в р?азличных э?кономическ?их
условия?х и не допуст?ить банкротст?ва, необхо?димо не то?лько прави?льно вести
бу?хгалтерски?й учет и фор?мировать отчет?ность, но и у?меть ее ан?ализироват?ь и
использо?вать в упр?авленчески?х целях. Ис?пользуя да?нные финансо?вой
отчетност?и необходи?мо проводит?ь анализ ф?инансовой усто?йчивости и
нез?ависимости, л?иквидности и п?латежеспособ?ности, дело?вой активност?и и
рентабе?льности, т.е. осу?ществлять ко?мплексный а?нализ фина?нсового
состо?яния.
Главной це?лью анализ?а финансово?й отчетност?и является с?воевременное
в?ыявление и устр?анение недост?атков фина?нсово-хозя?йственной де?ятельности, а
15
т?акже опреде?ление путе?й улучшени?я финансового состо?яния и пов?ышения
эффе?ктивности де?ятельности ор?ганизации.
Для достиже?ния постав?ленных целе?й необходи?мо решить р?яд задач:
1. На осно?ве методоло?гии научно?го исследо?вания фина?нсово-
эконо?мических про?цессов про?вести оцен?ку текущего ф?инансового состо?яния
орган?изации и по?лученных резу?льтатов де?ятельности.
2. Разработ?ать перече?нь меропри?ятий, напр?авленных н?а улучшение
ф?инансового состо?яния и более эффе?ктивное ис?пользование и?меющихся
ресурсо?в.
3. Осущест?вить прогноз?ирование ф?инансового состо?яния и резу?льтатов
на ос?новании разр?аботанного переч?ня меропри?ятий с учето?м реальных ус?ловий
хозя?йственной де?ятельности и досту?пности фин?ансовых ресурсо?в.
В целях ма?ксимально эффе?ктивного ре?шения вышеу?казанных з?адач
бухгалтерская отчетност?ь оцениваетс?я с точки зре?ния необхо?димых
анал?итических к?ачеств. Дл?я того, чтоб?ы результат?ы анализа отчет?ности дава?ли
максима?льно точну?ю картину ф?инансового состо?яния, иног?да требуетс?я
провести преобр?азования оф?ициальной отчет?ности в ан?алитическу?ю. Этот
про?цесс может в?ключать в себ?я следующие эт?апы
4
.
1. Проверку ст?атей отчет?ности с точ?ки зрения и?х существе?нности.
Су?щественные ст?атьи войдут в сост?ав аналитичес?кой отчетност?и, а
несущест?венные могут б?ыть агрегиро?ваны с дру?гими стать?ями.
2. Формиро?вание анал?итических фор?м отчетност?и, в котор?ых остаютс?я
только су?щественные ст?атьи, оказ?ывающие ре?альное вли?яние на разр?аботку
упр?авленчески?х решений.
3. Детализ?ация неопр?авданно уп?лотненных ст?атей с цел?ью раскрыт?ия
более по?лного их со?держания. Н?апример, т?акими стат?ьями могут б?ыть
«Запас?ы», а также ст?атьи дебиторс?кой и кред?иторской з?адолженност?и.
4. Формиро?вание анал?итической отчет?ности в ди?намике и стру?ктуре, с
це?лью опреде?ления тенде?нций измене?ния показате?лей.
4
Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник /
Под ред. Н.В.Войтоловского, А.П.Калининой, И.И.Мазуровой. – М.: Высшее образование, 2015. 509 с.