1
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы формирования и анализа бухгалтерской
отчетности
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской финансовой
отчетности
1.2 Состав, структура и содержание бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности
Глава 2. Формирование анализ бухгалтерской отчетности в ООО «ДНТ»
За 2016-2018 гг.
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ДНТ»
2.2 Содержание формы бухгалтерского баланса и техника его составления
2.3 Содержание формы отчета о финансовых результатах и техника его
составления
2.4 Анализ финансовой отчетности организации
Глава 3. Совершенствование процесса формированию бухгалтерской
отчетности и повышению качества ее анализа
3.1 Повышение качества формирования бухгалтерской отчетности
организации и ее анализа
3.2 Мероприятия по реструктуризации баланса
Заключение
Список использованных источников
Приложение
2
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов
текущего учета и поэтому обеспечивает возможность всестороннего
отражения хозяйственной деятельности организации. Она является
завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле
подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно
проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле
отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные
данные по которым судят о финансовом состоянии организации и
эффективности ее деятельности. В отчетность входят также и текстовые
пояснения. Данные отчетности используются внешними пользователями для
оценки эффективности работы организации, а также для проведения
экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность
необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит
исходной базой для последующего планирования.
Любые службы организации для выполнения своих функций
нуждаются в информации, которую в системно обработанном виде можно
получить в бухгалтерии. В современных условиях бухгалтерия становится
частью информационной системы, функционирующей на качественно новом
техническом уровне, частью управляющей системы организации.
На базе данных бухгалтерской отчетности определяют возможные
варианты решения коммерческих, производственных и организационных
вопросов: возможные объемы производства и реализации продукции,
установление уровня цен на продукцию, возможные скидки с цены при
досрочной оплате продукции. Данные бухгалтерской отчетности
используются не только управленческим персоналом, но и широким кругом
внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке
должна быть представлена администрацией организации ее собственникам и
государственным органам. На базе отчетности:
3
- оцениваются риски предпринимательской деятельности,
начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;
- принимаются решения о целесообразности и условиях ведения
дел с теми или иными партнерами;
- проверяется возможность выдачи кредитов и займов;
- оценивается финансовое положение потенциальных клиентов,
поставщиков, конкурентов и партнеров.
Цель выпускной квалификационной работы – исследовать состав и
содержание бухгалтерской отчетности организации, осуществить анализ
хозяйственной деятельности предприятия на основе данных бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также разработать мероприятия, направленные
на совершенствование учета и анализа с целью повышения эффективности
деятельности хозяйствующего субъекта.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- осветить теоретические основы формирования и анализа
финансовой отчетности хозяйствующих субъектов в современных
экономических условиях;
- раскрыть методику финансового анализа на основе данных
бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия;
- дать рекомендации по повышению качества и
совершенствованию способов формирования бухгалтерской отчетности;
- разработать мероприятия по повышению эффективности
деятельности организации, а также повышению аналитических возможностей
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объект - данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия
Предмет – бухгалтерская отчетность.
В качестве методов исследования выбраны логические способы
обработки информации; методы группировок, наблюдение, обследование,
комплексной оценки, аналитические процедуры и др.
4
Информационной базой исследования выступают действующие
нормативно-правовые документы Российской Федерации,
регламентирующие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета,
проведения анализа финансовой отчетности, периодическая литература по
теме исследования, а также годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
ООО «ДНТ» за 2016-2018 гг.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской финансовой
отчетности
Бухгалтерский учет – неотъемлемый элемент хозяйственного процесса
любой организации, позволяющий отслеживать наличие, состояние и
динамику имущества и обязательств организаций различных форм
собственности. Начиная с 01 января 2013 г. с вступлением в силу
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ,
абсолютно все организации и предприятия обязаны вести бухгалтерский
учет.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете», по своей сути и
содержанию в первую очередь предназначается не для бухгалтеров, а для
руководителей экономических субъектов и для руководителей их
финансовых служб. К функциям бухгалтеров-исполнителей относятся
обязанности по ведению бухгалтерского учета в соответствии с
действующим нормативным законодательством.
1
Действующее нормативное законодательство: положения по
бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции предусматривают
именно правила ведения бухгалтерского учета и формирование показателей
бухгалтерской (финансовой) отчетности. А задача руководителей создать
условия для возможности ведения бухгалтерского учета в рамках
допускаемого регламента законодательством и формирования достоверной
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно закону «О бухгалтерском учете», предназначение
бухгалтерского учета заключается в формировании документированной
1
Чубаров С.А. О некоторых ошибках применения валютного законодательства //Законодательство. 2014. №
8. с. 45-50.
6
систематизированной информации об объектах: фактах хозяйственной жизни
(сделках, событиях, операциях, которые оказывают или способны оказать
влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый
результат его деятельности и движение денежных средств), активах
(совокупности имущества, принадлежащего юридическому лицу или
предпринимателю), обязательствах (обязательство – относительное
гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник)
обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенные
действия или воздержаться от определенных действий
2
.
Такими действиями могут являться: передача определенного
имущества, выполнение работы, уплата денег, а также другие действия.
Кредитор, в пользу которого должно быть совершено такое действие, имеет
право требовать от должника исполнения его обязанности), источниках
финансирования его деятельности, доходах, расходах, и иных объектах в
случаях, если это установлено федеральными стандартами. Законодателем
расширен, а именно конкретизирован перечень объектов.
Период времени, развитие экономики диктуют внесение корректировок
в действующее законодательство. Но, по сути, предназначение, цели и задачи
бухгалтерского учета на сегодняшний день не изменились. И если
предыдущим федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О
бухгалтерском учете» в объектах бухгалтерского учета не обозначены
доходы, расходы и источники финансирования деятельности организации,
однако, их отражение в бухгалтерском учете проявлялось как следствие
совершения хозяйственных операций.
Объект «имущество» теперь обозначен как активы. Понятно, теперь в
активе баланса имеется такой показатель, как отложенный налоговый актив –
та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог
на прибыль в следующих отчетных периодах. Актив, который никогда не
2
Кушим Н., Вишневская И. Как управлять дебиторской задолженностью// Финанс, 2014. - №18. с.50-109
7
станет имуществом организации, который ни продать, ни купить, ни
передать. Но это «актив», и он является объектом бухгалтерского учета, хотя
и не является имуществом.
Бухгалтерский учет так и остался всеобъемлющим, непрерывным и
документированным. И это остается понятным каждому бухгалтеру и
экономически грамотному руководителю.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определен перечень
экономических субъектов, на которые распространяется его действие:
- коммерческие и некоммерческие организации;
- государственные органы, органы местного самоуправления,
органы управления государственных внебюджетных фондов и
территориальных государственных внебюджетных фондов;
- Центральный банк Российской Федерации;
- индивидуальные предприниматели, а также адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся
частной практикой;
- находящиеся на территории Российской Федерации филиалы,
представительства и иные структурные подразделения организаций,
созданных в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся
на территории РФ, если иное не предусмотрено международными
договорами Российской Федерации
3
.
Кроме того, с 1 января 2014 года все организации, независимо от
применяемой ими системы налогообложения, обязаны вести бухгалтерский
учет. Однако и до первого января юридические лица, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при отсутствии такой обязанности в
большинстве случаев не отказывались от ведения бухгалтерского учета.
Кредитование, участие в тендерах обязывает представление бухгалтерской
3
Ефимова О. В. Анализ собственного капитала./Бухгалтерский учет. 2015. №1. с.18-21
8
отчетности по установленной законодательством форме.
Бухгалтерский учет формируется в соответствии с требованиями
федерального закона «О бухгалтерском учете» и другими федеральными
законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми
актами. Международные стандарты финансовой отчетности не поименованы
в числе документов в области регулирования российского бухгалтерского
учета, а лишь являются основой при разработке федеральных и отраслевых
стандартов.
Установлена строгая иерархия документов, регулирующих
бухгалтерский учет, и установлено правило непротиворечивости этих
документов:
- федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить
Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;
- отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным
стандартам;
- рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты
экономического субъекта не должны противоречить федеральным и
отраслевым стандартам
4
.
Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета
возложена на руководителя. Только руководитель субъектов малого и
среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета
на себя.
Вся информация о хозяйственных операциях организаций собирается в
течение года и группируется. Завершающим этапом такого сбора является
составление бухгалтерской отчѐтности за год. Отчѐтность составляют все
субъекты экономической деятельности независимо от их вида деятельности и
формы собственности. Единственное различие будет в заполнении форм для
отчѐтности зависимо от формы собственности организации, наличия
4
Ефимова О. В. Анализ собственного капитала./Бухгалтерский учет. 2015. №1. с.18-21
9
финансирования из бюджета и пр.
Бухгалтерская отчѐтность являет собой основной источник данных о
финансовых результатах деятельности организации. Финансовое положение,
в свою очередь, определяется наличием активов в распоряжении компании,
величиной капитала и способностью организации адаптировать свою
деятельность к различным изменениям, которые происходят в среде еѐ
функционирования. Бухгалтерская отчѐтность должна наиболее полно и
безошибочно предоставлять пользователям данные. Благодаря ей внешними
пользователями будет приниматься решение о выгодности и
целесообразности установления финансовых отношений с компанией.
В частности закон о «Бухгалтерском учете» определяет:
- состав отчетности:
Бухгалтерский баланс (Форма по ОКУД 0710001)
Актив
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
Пассив
III. Капитал и резервы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
Отчет о финансовых результатах (Форма по ОКУД 0710002)
Отчет об изменениях капитала (Форма по ОКУД 0710003)
1. Движение капитала
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и
исправлением ошибок
3. Чистые активы
Отчет о движении денежных средств (Форма по ОКУД 0710004)
Денежные потоки от текущих операций
Денежные потоки от инвестиционных операций
Денежные потоки от финансовых операций
10
Отчет о целевом использовании средств (Форма по ОКУД 0710006)
Приложение N 3. Пример оформления пояснений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах (тыс. руб. (млн. руб.))
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)
1.1. Наличие и движение нематериальных активов
1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных
самой организацией
1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные
операции по приобретению нематериальных активов
2. Основные средства
2.1. Наличие и движение основных средств
2.2. Незавершенные капитальные вложения
2.3. Изменение стоимости основных средств в результате
достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации
2.4. Иное использование основных средств
3. Финансовые вложения
3.1. Наличие и движение финансовых вложений
3.2. Иное использование финансовых вложений
4. Запасы
4.1. Наличие и движение запасов
4.2. Запасы в залоге
5. Дебиторская и кредиторская задолженность
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
5.2. Просроченная дебиторская задолженность
5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
5.4. Просроченная кредиторская задолженность
6. Затраты на производство