11
7. Оценочные обязательства
8. Обеспечения обязательств
9. Государственная помощь
- сроки представления:
Организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность
в ФНС и Росстат. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к
ним (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Малым
предприятиям разрешено сдавать упрощенные формы отчетности.
За 2015 год крайний срок для сдачи — 31.03.2016 (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК
РФ, п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Можно представлять бухгалтерскую отчетность как на бумаге, так и
электронно.
Формы отчетности утверждены Приказом Минфина России от
02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
1.2 Состав, структура и содержание бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации
Внутренние пользователи получают необходимую информацию о
хозяйственной деятельности организации, и благодаря анализу этих
показателей могут предотвратить отрицательные результаты и обеспечить
организации финансовую устойчивость.
5
Финансовая отчѐтность позволяет
следить за тем, осуществляются ли финансовые операции согласно
требованиям законодательства, целесообразны ли они, происходит ли
правильное распределение средств в том числе и бюджетных в организации,
а также используются ли трудовые и прочие ресурсы в соответствии с
5
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
12
установленными стандартами и нормативами.
В годовую отчѐтность должны входить все достоверные данные,
которые дадут возможность сформировать представление о положении дел
организации. При оформлении отчѐтности в 2018 году необходимо
руководствоваться нормами Федерального закона «О бухгалтерском учѐте»
№402-ФЗ от 06.12.2014 г. В состав годовой отчѐтности должны входить:
- Бухгалтерский баланс
- Отчѐт о финансовых результатах
- Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В состав приложений входят:
- Отчѐт об изменении капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Пояснения.
Пояснительная записка в состав отчѐтности теперь не включается.
Заключение аудитора в состав также не входит, однако организации,
которым аудиторская проверка необходима, обязаны еѐ проходить и
получить заключение. Предоставлять заключение в налоговую службу
необязательно, не публиковать в свободном доступе тоже разрешено. Однако
подача заключения в Государственный комитет статистики обязательна.
Бухгалтерский баланс содержит в себе информацию о составе и
структуре имущества организации и источниках его образования.
Актив баланса включает в себя данные о внеоборотных и оборотных
активах. Бухгалтерский баланс строится по степени ликвидности «снизу-
вверх». Имеется ввиду, что чем ниже в балансе располагается строка, тем
выше степень ее ликвидности.
6
Пассив баланса содержит данные об источниках образования
имущества. В нем располагаются источники образования имущества по
6
Вахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью// Финансовый директор, 2014.
- №5. с.30-43
13
степени ликвидности.
Модель баланса предусматривает два разреза – вертикальный и
горизонтальный.
Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. В
зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как
средства, а пассив как источники, весь баланс – актив и пассив – как
различные стадии кругооборота капитала.
Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными
объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье
баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов.
Дебетовое сальдо, как правило, показывается в активе, кредитовое – в
пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком
«минус» как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка
заполнения бланка баланса.
Объектом баланса выступает имущество организации, то, что
находится в собственности организации, или то, что находится под ее
контролем. Структура пассива при этом производна от структуры актива, так
как она отражает только задолженность, которая лежит на имуществе
организации.
7
В Российской Федерации в соответствии с ПБУ 4/99 актив строится в
порядке возрастающей ликвидности с подразделением активов в зависимости
от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. В актив
бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых показываются
определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в
зависимости от стадий кругооборота средств.
Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств
(капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых,
какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность
7
Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учеб.пособие. –2-е изд.,
перераб. и доп.– М.: ИНФРА-М, 2012.–479 с
14
организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании
имущественной массы организации. В рыночной экономике пассив в
большей степени определяется как обязательства за полученные ценности
или требования на полученные организацией ресурсы.
Обязательства, прежде всего, группируются по субъектам: одни из них
являются обязательствами перед собственниками организации, другие –
перед третьими лицами. Такое деление имеет значение при определении
срочности их погашения. Обязательства перед собственниками составляют
практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во
время деятельности организации, обязательства перед третьими лицами
имеют ту или иную срочность. Обязательства перед собственниками в свою
очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу
первоначального взноса собственника, при открытии организации и в силу
последующих взносов извне. Такие источники называются уставным
капиталом организации.
8
Другие обязательства перед собственниками – это те, которые
превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением
средств по причине инвестирования, в деятельность организации части
полученной прибыли. Эта часть обязательств находит свое отражение в
таких статьях баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная
прибыль». Оба вида обязательств перед собственниками объединяются
общим понятием «Собственный капитал». Последний состоит из двух
основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, и
капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности.
Другой составляющей пассива являются внешние обязательства
(долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные
обязательства. В практике этот вид обязательств принято называть заемным
капиталом.
8
Окорокова Л.Г. Ресурсный потенциал предприятий. − СПб.: Изд-во СПбГТУ, 2013. − 293 с.
15
Статьи пассива баланса группируются по степени срочности возврата
обязательств.
Форма отчета о финансовых результатах предусматривает наличие
показателей о финансовых результатах деятельности организации за
отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах
и расходах их обеспечивших.
При заполнении этой формы следует руководствоваться ПБУ 9/99
(Доходы организации) и ПБУ 10/99 (Расходы организации).
Рассмотрим подробнее технику формирования показателей Отчета о
финансовых результатах.
Первый раздел отчета - «Доходы и расходы по обычным видам
деятельности»:
- строка 2110 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг». По этой строке отражают выручку от обычных видов
деятельности.
Во-первых, организации самой нужно определить, что считать ее
обычными доходами, так как в законодательстве четких критериев по этому
поводу нет. Чаще всего такими доходами признают выручку, которую
предприятие получает регулярно, систематически, занимаясь основными
видами деятельности.
Во-вторых, «выявленные» доходы от обычных видов деятельности
надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки),
проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и
отрицательные суммовые разницы.
В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины,
акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются
выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);
суммы налога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или
займа.
16
В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов
деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для
пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках.
9
Поскольку в типовой форме Отчета о финансовых результатах не
предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно
дополнить дополнительными строками.
- строка 2120 «Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг». По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам
деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила,
изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары,
оказывая услуги, выполняя работы.
Одним из видов расходов по обычным видам деятельности, является
амортизация основных средств, непосредственно участвующих в
производстве.
Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают
из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых
скобках.
Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются
расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в
погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства,
израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств,
нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.).
- 2100 строка «валовая прибыль». Величина валовой прибыли
будет определяться как разница между выручкой, показанной по строке 2110,
и себестоимостью, отраженной в строке 2120. Если в итоге получится
отрицательный результат, то сумму надо указать в скобках.
- Строка 2210 «Коммерческие расходы». По этой строке
показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, т.е. расходы
9
Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет, М.: ФБК Пресс, 2015. – 105 с.
17
на хранение, доставку, упаковку, рекламу.
Отражаются коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу».
Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода
либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы
будут показаны по строке 2210 Отчета.
Сумму коммерческих расходов показывают в отчете в круглых
скобках.
- Строка 2220 «Управленческие расходы». Эта строка предназначена
для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть
расходы на оплату труда управленческого персонала, отчисления во
внебюджетные фонды с этих выплат, амортизацию основных средств,
используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы
накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Суммы, отраженные по дебету счета, списывают либо полностью на
счет 90, либо через счет 20. Второй способ организации применяют, если
распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью
реализованной и нереализованной продукции.
При первом способе сумму списанных управленческих расходов надо
записать по строке 2220, при втором способе – в строке 2120, а по строке
2200 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете
также в круглых скобках.
- Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». По строке
2200записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно,
если из выручки от продаж (строка 2110) вычесть себестоимость проданных
товаров (строка 2120), коммерческие (строка 2210) и управленческие (строка
2220) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в
Отчете в круглых скобках.
Второй раздел Отчета - «Прочие доходы и расходы». В нем
отражаются следующие элементы:
18
- строка 2320 «проценты к получению». Здесь надо отразить сумму
процентов, которые причитаются организации:
1) По займам, которые она предоставила другим организациям;
2) По банковским вкладам, депозитам.;
3) По государственным ценным бумагам.
В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета
91/прочие доходы.
- строка 2330 «Проценты к уплате». По данной строке бухгалтеру надо
записать сумму процентов, которую организация должна заплатить:
1) По полученным кредитам и займам. Что касается заемных средств,
взятых на покупку имущества, то по этой строке отражаются только
проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До
этого момента проценты включаются в первоначальную стоимость
приобретенных основных средств, материалов, товаров, и т.д.
2) По купленным облигациям и акциям.
В бухгалтерском учете эти суммы отражены по дебету счета 91/прочие
расходы. В Отчете их следует привести в круглых скобках.
- строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». Эту
строку заполняют те фирмы, которые получают доходы от участия в
уставных капиталах других предприятий.
Однако если для фирмы доходы от участия в уставных капиталах
других предприятий являются постоянными, то по решению руководства
такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных
видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010.
- строка 2340 «Прочие доходы». По данной строке отражают прочие
доходы фирмы. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в
арену основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если
такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности.
- строка 2350 «Прочие расходы». В данной строке указывают прочие
расходы, т.е. не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности.
19
Например, это:
1. Затраты по сдаче имущества в аренду (Ремонт, коммунальные
платежи);
2. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств, нематериальных активов;
3. Расходы по оплате услуг кредитных организаций;
4. Налоги, которые уплачивают за счет финансовых результатов (налог
на имущество).
- Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Здесь
показывают финансовый результат деятельности предприятия за отчетный
год. Получить его можно по следующей формуле: прибыль (убыток) от
продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в
других организациях + прочие доходы – прочие расходы.
В итоге получится либо «бухгалтерская» прибыль, либо
«бухгалтерский» убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете
в круглых скобках.
- Строка 2450 «Отложенные налоговые активы». Отложенный
налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая
должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего
перечислению в бюджет в последующем периоде.
По строке 2450 отражают величину отложенных налоговых активов,
которая определяется как разница между дебетовым и кредитовым
оборотами по счету 09.Если результат получится положительный, то его надо
прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной
по строке 2450 Отчета.
Если же разница (сумма начисленных активов за минусом погашенных
и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 2450 нужно
вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке
2450 указывают в круглых скобках.
Строка 2450 Отчета соответствует строке бухгалтерского баланса.
20
Малые предприятия могут поставить в строке 2450 прочерк, так как
они не обязаны применять ПБУ 18/02.
- строка 2430 «Отложенные налоговые обязательства». Данная строка
соответствует также строкам бухгалтерского баланса.
Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога
на прибыль, которая приводит к увеличению суммы налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в последующие периоды.
Как и в случае с активами, в Отчете о финансовых результатах следует
показать только разницу между начисленными и погашенными
обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77)
окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из
прибыли до налогообложения. То есть показатель по строке 2430 нужно
привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к
прибыли, отраженной по строке 2450, то есть показывают без круглых
скобок.
- Строка 2410 «Текущий налог на прибыль». По этой строке
показывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет за
отчетный год. Сумму текущего налога на прибыль рассчитывают при
помощи следующей формулы:
+условный расход (-доход)по налогу на прибыль + постоянное
налоговое обязательство – постоянный налоговый актив + отложенный
налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = +текущий
расход (-доход) по налогу на прибыль.
Полученный результат должен совпадать с налогом на прибыль,
который отражен в декларации по этому налогу.
10
Показывают в Отчете сумму текущего налога в круглых скобках.
10
Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет, М.: ФБК Пресс, 2015. – 105 с.