6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ________________________________________________________ 7
Глава 1. Теоретические аспекты формирования и использования
бухгалтерской отчетности в системе управления организацией ____________ 10
1.1. Экономическая сущность, состав и значение бухгалтерской
отчетности организации ___________________________________________ 10
1.2. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и
формированию ее показателей. _____________________________________ 15
1.3. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации _____________________________________________________ 20
1.4. Методики анализа бухгалтерской отчетности организации ___________ 23
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности организации __________________ 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ЭйДжиЭй
Восток» _________________________________________________________ 32
2.2. Анализ бухгалтерского баланса ООО «ЭйДжиЭй Восток» ___________ 37
2.3. Оценка финансового состояния ООО «ЭйДжиЭй Восток» по
результатам анализа отчета о финансовых результатах _________________ 40
Глава 3. Разработка рекомендаций и предложений по улучшению
финансового состояния и эффективности деятельности ООО «ЭйДжиЭЙ
Восток»___________________________________________________________ 51
3.1. Предложения для улучшения эффективности деятельности __________ 51
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий __ 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ____________________________________________________ 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ________________________ 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ____________________________________________________ 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном
и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной
деятельности, составляемая по данным бухгалтерского учета по законодательно
установленным формам. Формы, используемые для анализа бухгалтерской
отчетности, разрабатываются и утверждаются приказом Минфина России.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит во всестороннем и
правдивом представлении широкому кругу лиц информации о финансовом
положении организации, финансовых итогах ее деятельности и изменениях в
этом положении. Кроме того, анализ бухгалтерской отчетности, проводимый
разными пользователями, является одной из целей составления и ведения этой
отчетности.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том,
что анализ бухгалтерской отчетности является основной частью всех основных
управленческих решений, которые касаются инвестирования, кредитования и
т.д. Иными словами, анализ бухгалтерской отчетности – один из наиболее
важных рычагов управления финансовой системой организации.
Анализ отчетности в настоящее время необходимость. Принимать верные
решения, просчитанные далеко вперед, предвидеть финансовые итоги
деятельности организации и достигать новых вершин в бизнесе нельзя, если нет
точных данных о финансовом положении предприятия и его эффективности.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод о степени
платежеспособности предприятия, каким количеством активов оно обладает и
насколько эффективно они используются, достаточно ли их для полноценного и
успешного осуществления хозяйственной деятельности.
Анализируя бухгалтерскую отчетность, можно понять, насколько
предприятие финансово независимо, имеет ли смысл привлекать для его
развития инвестиции, способен ли менеджмент организации эффективно
управлять своим бизнесом и успешно его развивать.
8
Степень разработанности темы. Теоретические и практические аспекты
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности нашли свое отражение в
трудах отечественных ученых, таких как: И.М. Агеев, П.С. Безруких, H.A.
Блатов, И.Н. Богатая, М.А. Бахрушина, B.C. Ефремов, Е.В. Лупикова, А.Д.
Ларионов, В.В. Лесняк, Н.Л. Маренков, П.А. Камышанов, А.Н. Кизилов, М.И.
Кутер, Ю.А. Львов, В.Д. Новодворский, В.В. Олифиров, В.Ф. Палий, О.В.
Рожнова, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.И. Ткач, C.B. Чирков, А.Е. Шевелев,
H.H. Хахонова и др., а также зарубежных ученых: И. Бетге, B.C. Иозайтис,
Р. Каплан, Мэтьюс, Д. Нортон, М.Х.Б. Перера, Ф. Обербринкманн, Ж. Ришар, Р.
Хервиг, Э.С. Хендриксен и др.
Значительный вклад в решение поставленной проблемы анализа и оценки
финансового состояния организаций внесли ученые: И.Т. Абдукаримов, В.К.
Ананьев, Л.А. Бернстайн, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, М.Н. Крейнина,
В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, Э.А. Маркарьян, М.В. Мельник, Л.А. Мельникова,
Е.В. Негашев, Н.В. Родионова, Г.В. Савицкая, A.A. Ситнов, М.Б. Чиркова, А.Д.
Шеремет, А.Н. Хорин и др.
Предметом исследования является бухгалтерская отчетность
коммерческих организаций и методы ее анализа.
Объект исследования – бухгалтерская отчетность ООО «ЭйДжиЭй
Восток» г. Москва.
Цель выпускной квалификационной работы – проанализировать
бухгалтерскую отчетность организации на примере ООО «ЭйДжиЭй Восток», а
также общую эффективность деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
– изучить теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности
в организациях;
– представить сущность, состав и значение бухгалтерской отчетности;
– дать характеристику основных форм бухгалтерской отчетности;
9
– провести всесторонний анализ отчетности на примере ООО «ЭйДжиЭй
Восток»;
– разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности
ООО «ЭйДжиЭй Восток»;
– оценить экономическую эффективность предложенных мероприятий.
В качестве источников информации для исследования были использованы
официальные нормативные документы, справочные и учебные пособия, данные
бухгалтерского учета и отчетности ООО «ЭйДжиЭй Восток» за 2017-2018 гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы, а также приложений.
10
Глава 1. Теоретические аспекты формирования и использования
бухгалтерской отчетности в системе управления организацией
1.1. Экономическая сущность, состав и значение бухгалтерской отчетности
организации
Под отчетностью в общепринятом смысле понимается периодическое
составление предприятиями, организациями отчетов о своей деятельности,
представляемых в различные вышестоящие и государственные органы.
1
В толковом словаре русского языка дано определение отчетности как
«оправдательных документов содержащих отчет о работе, о производственных
расходах и т.д.».
Одним из наиболее значимых, с точки зрения экономического содержания
видов отчетности является бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая
составляется по итогам производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности хозяйствующих субъектов.
Рыночные отношения предполагают наличие соответствующего
экономического пространства, в котором участвуют самые различные субъекты
хозяйствования, каждый из которых самостоятельно принимает для себя
решение о взаимовыгодном экономическом сотрудничестве с партнерами по
бизнесу. Именно эта информационная связь обеспечивается бухгалтерской
отчетностью, которая выступает связующим звеном между субъектами
хозяйствования и обществом и является важнейшим инструментом управления.
Определение бухгалтерской отчетности сформулировано в ст.3
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
31.12.2017 N 481-ФЗ). Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам.
1
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Учебно-практическое пособие. – М.:
Проспект, 2016. – С.18.
11
Информация в отчете об изменении капитала формируется на основе
классификации его по источникам образования. По сути, в отчете производится
расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к
формированию капитала организации в виде остатков по соответствующим
счетам, отраженным в Главной книге и бухгалтерском балансе на отчетную дату.
Информация в отчете о движении денежных средств формируется на основе
данных об оборотах по счетам учета денежных средств за отчетный год.
Таким образом, показатели отчетных форм прямо или косвенно
формируются на основе счетов Главной книги а, следовательно, являют собой
отражение совокупности всех хозяйственных операций организации,
совершенных за отчетный период и отраженных в ее учетных записях.
2
Отчетность можно классифицировать по различным признакам.
► По промежутку времени:
– квартальная, полугодовая, за девять месяцев – промежуточная;
– годовая, составляется по итогам отчетного года нарастающим итогом с
01 января (или с даты государственной регистрации) по 31 декабря.
В целях оперативного и управленческого учета менеджеры организации
составляют отчетность по результатам деятельности за месяц, неделю и даже
ежедневно.
► По предмету:
– общая, характеризующая деятельность организации в целом;
– специальная, отражающей специфические аспекты деятельности
хозяйствующего субъекта.
► По назначению:
– внутренняя, удовлетворяющая информационные потребности
внутренних пользователей;
2
Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бариленко. – 4-е изд.,
перераб. – М. : КНОРУС, 2014. – С.21.
12
– внешняя – служит источником информации для внешних пользователей,
на основе которой они принимают для себя важные экономические решения.
3
В России существуют следующие виды отчетности хозяйствующего
субъекта (рисунок 1).
Рисунок 1. Основные виды отчетности
Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности
заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованных
пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о
хозяйствующем субъекте.
Консолидированная финансовая отчетность предназначена для
характеристики финансового положения и финансового результата деятельности
группы хозяйствующих субъектов, основанных на отношениях контроля.
Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно
информационную функцию и представляет заинтересованным внешним
пользователям с целью принятия последними управленческих решений.
Управленческая отчетность предназначена для использования в
управлении хозяйствующим субъектом. Поэтому периодичность, формы,
порядок составления определяются организацией самостоятельно.
3
Аснин Л. М., Кубасова Т. О., Сеферова И. Ф. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов. – М.:
Феникс, 2017. – С.32.
Виды отчетности
Индивидуальная бухгалтерская
отчетность
Консолидированная финансовая
отчетность
Управленческая отчетность
Налоговая отчетность
13
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначены для
фискальных целей и обязательны для составления всем организациями, круг
которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность
составляется на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем
корректировки ее по правилам налогового законодательства.
Бухгалтерская финансовая отчетность служит важнейшим источником
информации, необходимой для оценки и анализа динамики ресурсов фирмы для
прогнозирования доходов, расходов, рисков, связанных с этими показателями,
для определения информационной привлекательности фирмы и др.
4
Целью финансовой отчетности в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО) является представление
широкому кругу пользователей информации о финансовом положении,
результатах деятельности, изменении финансового положения компании. В
информации о деятельности организации нуждается множество лиц, которые
принимают на основе этой отчетности очень важные, порой связанные с
экономическими рисками решения. Эти лица и представляют собой круг
пользователей отчетности хозяйствующего субъекта.
5
Действующим законодательством пользователь отчетности определяется
как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об
организации.
Современный менеджмент ввел в экономический глоссарий понятие
«Stokeholder», это группа лиц заинтересованных в информации о деятельности
организации, заключенной в ее бухгалтерской финансовой отчетности.
Основными «стоукхолдерами» предприятия являются (рисунок 2).
4
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Юрайт, 2017. – С.84.
5
Каурова О. В., Чхиквадзе Н. А. Учет и отчетность предприятий торговли. – М.: Академия, 2018. – С.101.
14
Рисунок 2. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
6
Особенность российской системы финансового учета, и как следствие,
отчетности, является то, что ее главным потребителем являются налоговые
органы, которые выдвигают к отчетности систему громоздких требований. Эта
система постоянно меняется, так что новые правила часто входят в противоречия
со старыми.
7
В то же время основные российские стоукхолдеры не имеют возможности
получить доступ к финансовой информации по предприятию и разобраться в ее
содержании, даже каким либо образом добыв отчеты.
8
Реформа российского бухгалтерского учета, которая проводится в России
и которая должна привести к переходу российского финансового учета на
6
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д.
Шеремет, Е.В. Негашев. – М: Инфра-М, 2015. – С.96.
7
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Учебно-практическое пособие. – М.:
Проспект, 2016. – С.116.
8
Каурова О. В., Чхиквадзе Н. А. Учет и отчетность предприятий торговли. – М.: Академия, 2018. – С.136.
15
систему МСФО, должна изменить отношение к формированию отчетности, так
как основной миссией отчетов, составленных учетной службой, будет
предоставление информации о деятельности предприятия всем
заинтересованным лицам.
9
1.2. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и
формированию ее показателей.
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
10
и Положением по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в
ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
11
разработаны общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:
● Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное
представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия
экономических решений. Достоверной и полной считается бухгалтерская
отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными
актами по бухгалтерскому учету.
● Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными
законами, нормативными правовыми актами органов государственного
регулирования бухгалтерского учета.
● Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за
отчетный год.
9
Керимов В. Э. Бухгалтерский учет в условиях антикризисного управления. – М.: Дашков и Ко, 2017.
10
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
11
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказов
Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).