6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………… 7
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база
финансового анализа
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности. Состав и содержание
бухгалтерской отчетности……..………………………………..………………. 10
1.2 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской отчетности…….... 15
1.3 Методы анализа бухгалтерской отчетности……………………………….. 20
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО «Мастер
Дент»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Мастер Дент»…. 27
2.2 Анализ динамики состава и структуры активов и источников их
формирования ………...………………………………………………..………... 34
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности и финансовой устойчивости
ООО «Мастер Дент» …………………….……………………………………….39
2.4 Анализ финансовых результатов ООО «Мастер Дент».…………...……...48
Глава 3. Основные направления повышения результатов деятельности
предприятия
3.1 Пути улучшения финансового состояния предприятия ………………...…56
3.2 Оценка эффективности представленных мероприятий …………………...61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………70
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….73
7
ВВЕДЕНИЕ
Финансовое состояние - это самая важная характеристика
экономической деятельности предприятия во внешней среде.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность. Оно определяет его потенциал в деловом
сотрудничестве, конкурентоспособность предприятия, оценивает, в какой
степени гарантированны экономические интересы самого предприятия и его
партнеров по финансовым и другим отношениям.
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить
банкротства предприятия, нужно знать, как управлять финансам, какой
должна быть структура капитала по составу и источникам образования.
Следует знать и такие понятия рыночной экономики как деловая активность,
ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, запас финансовой
устойчивости, а также методику их анализа. Поэтому можно считать, что
основная задача анализа финансового состояния - показать состояние
предприятия для внутренних и внешних потребителей, количество которых
при развитии рыночных отношений значительно растет.
Бухгалтерская отчетность – важнейшая часть информационной
системы, формируемая в рамках организации. Квалифицированный
пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность
оценить не только достигнутые результаты, но и возможности организации во
всех сферах финансово-хозяйственной деятельности. Анализ отчетных данных
позволяет понять причины изменения финансовых результатов и финансового
состояния организации и выявить их характер и динамику.
Актуальность выбранной темы данной выпускной квалификационной
работы обусловлена следующими факторами:
Бухгалтерская отчетность обладает наибольшей информативностью,
т.к. составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности
организации в целом за год. Результаты ее анализа позволяют
8
идентифицировать финансовое положение организации, выявить изменения в
финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе, определить
основные факторы, вызвавшие изменения в финансовом состоянии,
прогнозировать основные тенденции в финансовом состоянии.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет организациям
формировать мнение об эффективности использования финансовых ресурсов,
т.е. способствует достижению цели роста рыночной стоимости предприятия
(бизнеса).
В результате анализа бухгалтерской отчетности определяются
важнейшие характеристики организации, свидетельствующие, в частности, о
ее успехе или угрозе банкротства.
По оценкам специалистов, до недавнего времени коэффициент
использования бухгалтерской информации для управленческих решений
составлял 10-12%. В этой связи трудно переоценить значение анализа
бухгалтерской отчетности.
В настоящее время в условиях рыночной экономики отчетность
является средством эффективного взаимодействия предприятия и
соответственно потребителей данной информации. Бухгалтерская отчетность
является единственно доступной и официально открытой как на российском,
так и на международном уровне. Однако, цель и суть процесса наращивания
стоимости бизнеса организации в российских условиях часто искажаются, а
роль отчетности принижается.
Объектом анализа является – Стоматологическая клиника ООО
«Мастер-Дент».
Предметом анализа является бухгалтерская отчетность, приложение
№1, №2 и её анализ на примере ООО «Мастер-Дент».
Цель данной выпускной квалификационной работы – определение
теоретических и практических аспектов анализа бухгалтерской отчетности. А
также комплексный анализ и оценка финансового положения предприятия по
данным бухгалтерской отчетности на примере ООО «Мастер-Дент», его
9
текущего состояния, а также определение того, по каким направлениям нужно
вести работу по улучшению этого состояния.
Соответственно поставленной цели в работе решаются
следующие задачи:
- изучение сути такого понятия как «Бухгалтерская отчетность»;
- изучение нормативно-правового регулирования бухгалтерской отчетности и
методов ее анализа;
- комплексная оценка финансового состояния предприятия;
- изучить показатели бухгалтерского баланса ООО «Мастер-Дент»;
- оценить и проанализировать бухгалтерский отчет организации
ООО «Мастер-Дент»;
- выявить проблемы и сформулировать предложения по их устранению.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе рассматривается теоретическая часть работы, в которой
изучим такое понятие как «Бухгалтерская отчетность» и методику анализа.
Во второй главе - практическая часть, то есть оценим и проанализируем
показатели бухгалтерской отчетности ООО «Мастер-Дент» и его финансовое
состояние.
В третьей главе рассмотрим пути улучшения финансового состояния
предприятия и оценку их эффективности.
10
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база
финансового анализа
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности. Состав и содержание
бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных
бухгалтерского учета.
1
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам за определенный отчетный период.
Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником
информации для принятия управленческих решений в области планирования,
контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности
руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми
органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям),
утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая
система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные
сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по
всему народному хозяйству и целом.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от
06.12.2011 г. № 402-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Инфра –М, 2015. 592С.
11
отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций,
состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложения к бухгалтерскому балансу;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту;
- пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций,
также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством
финансов Российской Федерации.
Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является
баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы
показатели нижнего уровня.
Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки
в денежной оценке хозяйственных средств по составу и источникам
образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца
По стандарту бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю
таблицу. Остатки (сальдо) хозяйственных средств предприятия отражаются в
бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в
двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие
располагает (актив
теагалопсар
баланса), другая – из
огонвиткеффэ
каких источников
миндо
они возникли
(пассив
йоньланоицан
баланса). В бухгалтерском
имишьлобен
балансе должно
еынвонсо
присутствовать
обязательное
еынторобо
равенство итогов
окелад
актива и пассив.
2
2
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие /
О.А. Заббарова - М.: Эксмо. 2013. 320С.
12
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.
Существуют определенные правила составления баланса:
- данные
итсалбо
бухгалтерского баланса
яинелвяыв
на начало года
ынжлод
должны соответствовать
атнемукод
данным на конец
нечиголана
прошлого года;
- не
екиманид
допускается зачета
мадив
между статьями
тежом
активов и пассивов,
йоротв
статьями
прибылей
еинечепсебо
и убытков, кроме
онвитамрон
случаев, когда
меиретирк
такой зачет
еинаворимроф
предусмотрен
соответствующими
акнецо
Положениями по бухгалтерскому
окьлот
учету;
- отдельные
еноказ
показатели отражаются
огоксретлагхуб
в нетто-оценке, т.е. за
ынжлод
минусом
регулирующих
еинаворилумитс
величин (износа,
еынвонсо
амортизации, оценочных
иинедеворп
резервов и др.);
- активы
имакищватсоп
и пассивы показываются
ынатобарзар
в зависимости от срока
юиняилв
их обращения с
подразделением
еинежинс
на задолженности со сроком
хищудуб
платежа в течение 12 месяцев
огонвиткеффэ
включительно (краткосрочные) и
огещюувтсйязох
со сроком платежа
еенжин
более чем
онвитамрон
через 12
месяцев (долгосрочные).
3
Раздел
яинешыверп
I Актив баланса
В
итсоньлетяед
разделе внеоборотные
яитяирпдерп
активы отражается
хяинапмок
имущество организации,
инечилеву
которое используется
йондапаз
в течение длительного
еинежинс
периода: основные
енартс
средства,
нематериальные
тнеициффэок
активы, незавершенное
имаснаниф
строительство, долгосрочные
еинечепсебо
финансовые вложения
ачадтоосрусер
и прочие внеоборотные
кодяроп
активы.
В состав
итсонтечто
нематериальных активов
водохсар
включаются только
юинешывоп
те права
пользования,
огони
которые будут
мынвонсо
использоваться в течение
йовреп
длительного периода
(более 1 года). Расходы
онневтсещус
на права пользования,
яавоснаниф
приобретенные на срок
итсоньлетяед
менее 1
года,
итсонтечто
могут учитываться
аравот
на счете 31 «Расходы
гулсу
будущих периодов».
Состав
йоньланоицан
нематериальных активов
итсеворп
и порядок их амортизации
азилана
приведены
в Положении
хиьтерт
по ведению бухгалтерского
яитянирп
учета и бухгалтерской
ынаворилумрофс
отчетности в
Российской
мокдяроп
Федерации. Нематериальные
яачюлкв
активы могут
итсомисиваз
быть получены
алатипак
безвозмездно, приобретены
яароток
организацией в процессе
тнеициффэок
деятельности, внесены
3
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие /
О.А. Заббарова - М.: Эксмо. 2013. С 320.
13
онжом
учредителями(собственниками) организации
еобюл
в счет их вкладов
еынвонсо
в уставный
капитал
икнецо
организации.
Основные средства. По
итсонтечто
данной строке
винемаз
баланса показываются
водив
данные
по основным
ьтадзос
средствам, как
яачюлкв
действующим, так
имяинавоберт
и находящимся на
консервации
итсомиотсебес
или в запасе,
момеуризилана
по остаточной стоимости (за
умесв
исключением объектов
моннемервос
основных средств,
огеьтерт
по которым в соответствии
ясеищюуриток
с установленным порядком
мыннелвонатсу
погашение стоимости
ьтсоннервенам
не производится).
Незавершенное производство. По
яавоснаниф
данной строке
йыннад
баланса показывается
ежад
стоимость незаконченного
ароткаф
строительства, оборудования
тнеициффэок
к установке, а также
ясйещядохирп
авансы, выданные
ызаку
подрядным и проектным
яинешывоп
организациям под
атотсорп
строительно-
монтажные и проектные
оньламрон
работы.
Долгосрочные финансовые
яитивзар
вложения. При
яароток
учете всех
зилана
видов
финансовых
огони
вложений следует
огоксретлагхуб
иметь в виду,
окьлот
что они
минделсоп
оцениваются в течение
имиксечиткат
года по стоимости
имаснаниф
их осуществления или
евитка
приобретения. Приобретенные
тнеициффэок
организацией акции,
ьтсонтечто
котирующиеся на бирже
ыткепса
или специализированных
ястюаджревту
аукционах, котировка
маготи
которых регулярно
мыньлетижолоп
публикуется, отражаются
меинежолоп
в балансе
за минусом
хататьлузер
образованного резерва
ялюи
под обесценение
екортс
ценных бумаг,
йоротв
учтенного
на счете 82 «Оценочные
ьтивяорп
резервы». Резерв
игамуб
создается в сумме
азилана
превышения
учетной
яаксретлагхуб
стоимости ценных
итсонтечто
бумаг над
ыциниде
их рыночной оценкой,
ывонсо
но только по
состоянию
ежад
на 31 декабря отчетного
яинапмок
года.
В пассиве
ьтсонтечто
баланса сумма
теагалопсар
образованного резерва
ледзар
под обесценение
ьтсонбертоп
вложений в ценные
еинечанз
бумаги отдельно
нечиголана
не отражается, так
итсондивкил
как она
евитка
уже
«сминусована» в
евиссап
активе баланса.
В
ремирпан
пояснительной записке
ноказ
может быть
иивтстевтоос
приведена оценка
йоводурт
деловой
активности
имаснаниф
организации, критериями
имакищватсоп
которой являются,
тисиваз
широта рынков
меитяирпдерп
сбыта
продукции,
яинешывоп
включая наличие
маготи
поставок на экспорт,
итсалбо
репутация организации,
алатипак
выражающаяся, в частности,
еыньларедеф
в известности у клиентов,
момеуризилана
пользующихся
услугами
мокорс
организации, и др.;
хыннертомссар
степень выполнения
имапмет
плана, обеспечение
еинешонто
заданного темпа
ыткепса
роста; уровень
яинавориснаниф
эффективности использования
огониде
ресурсов
организации
юинедев
и др.
езилана
14
Субъекты
огониде
малого предпринимательства, применяющие
еичорп
упрощенную
систему
итсалбо
налогообложения, учета
мотнеициффэок
и отчетности, могут
ледзар
не представлять в
составе
еинешонто
годовой бухгалтерской
имаснаниф
отчетности отчеты
юуньлетинсяоп
об изменениях капитала
яинешывоп
и
движении денежных
яицизоп
средств, приложение
янвору
к бухгалтерскому балансу и
яитяирпдерп
пояснительную записку.
Некоммерческие
моротокен
организации имеют
итсоньлетяед
право не
моротокен
представлять
винемаз
составе годовой
тнеициффэок
бухгалтерской отчетности
еынтропснарт
Приложения к бухгалтерскому
составе
балансу.
Общественные
хататьлузер
организации (объединения),
йеовс
не осуществляющие
предпринимательскую
тядовирп
деятельность и не имеющие
огонтечто
кроме выбывшего
евонсо
имущества оборотов
анжлод
по продаже товаров (работ,
ьтаворилумитс
услуг), промежуточную
зилана
бухгалтерскую отчетность
хынмеаз
не составляют.
Годовая
ясеищюуриток
бухгалтерская отчетность
еинечет
предоставляется в течение 90 дней,
монзонгор
но не раньше 60 дней
огесв
по окончании отчетного
воретлагхуб
года. Конкретным
итсонтсевзи
днем
представления
овтсещуми
бухгалтерской отчетности
нечиголана
является дата
умесв
ее почтового
отправления
яинелварпу
или дата
автсретсиним
ее фактической передачи.
Значение отчетности
яаксретлагхуб
заключается в ее достоверности,
воретлагхуб
целостности,
своевременности,
ьтсонтсолец
простоте, сравнимости,
мотатсмоксог
экономичности, соблюдении
итсонтечто
строго
установленных
еитивзар
процедур, оформлении
игамуб
и публичности.
Достоверная
гулсу
отчетность помогает
ешыв
руководить предприятием,
хывоснаниф
устранять
недостатки,
еинедеворп
выявлять неиспользованные
атечто
внутренние резервы,
йиксретлагхуб
своевременно
реагировать
ястюаджревту
и принимать правильные
мокорс
решения в связи
яинеледерпо
с изменениями на
рынке.
4
Целостность
вордак
или полнота
ыткепса
отчетности позволяет
мокдяроп
принимать более
зилана
обоснованные управленческие
адог
решения.
Своевременность
еиненемзи
предполагает представление
еынтечто
необходимой бухгалтерской
огоннад
отчетности в соответствующие
зилана
адреса в установленный
юинедев
срок.
4
Абрютин М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия/М.С.
Абрютин, А.В. Грачев. - М.: Дело и Сервис, 2014 г. –180С.
15
Простота бухгалтерской
ьтсонжав
отчетности состоит
хяиненемзи
в ее упрощении и
доступности. Переход
миндо
бухгалтерского учета
ацинарг
к международным стандартам
гулсу
объективно способствует
хялыбирп
реализации данного
чадаз
требования.
Проверяемость
амроф
отчетности предполагает
зилана
возможность подтверждения
еинаминв
представленной в ней
еынвонсо
информации в любое
хяинапмок
время.
Сравнимость
еморк
предусматривает наличие
акидотем
одинаковых показателей
илчу
на
протяжении различных
яинелварпу
отрезков времени
еинадзос
с целью выявления
зилана
различий и
тенденций.
часть
1.2 Нормативно - правовое
единого
регулирование бухгалтерской
приложения
отчетности
В настоящее
ыммаргорп
время в России
винемаз
сложилась четырехуровневая
алатипак
система
регулирования
мищюащбобо
учета и отчетности,
еинаминв
на формирование которой
яинежолбо
огромное
влияние
енартс
оказали экономические
налп
преобразования в стране,
иивтстевтоос
необходимость для
еымеаксупыв
организаций работать
ьтавичалпу
в новых рыночных
яитяирпдерп
условиях, а также
ялетазакоп
активное
распространение
втсдерс
международных стандартов
еинаворилумитс
финансовой отчетности.
Первый
олед
уровень наряду
меинежолоп
с другими законодательными
еинаворимроф
актами образует
налп
Федеральный закон «О
инечилеву
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ,
зилана с
с
изменениями
тядовирп
и дополнениями. Данным
йончоныр
Законом, который
микат
является
фундаментом
яинежолбо
системы регулирования
андо
бухгалтерского учета,
ежкат
установлены
единые
еобюл
правовые методологические
игамуб
основы ведения
кодяроп
бухгалтерского учета
акнецо
и
составления бухгалтерской
ястюялвя
отчетности в Российской
еищукет
Федерации.
В соответствии
меинежолоп
с этими основами
гулсу
общее руководство
тнеициффэок
бухгалтерским
учетом
атсор
осуществляет Правительство
миншенв
Российской Федерации,
хищукет
предоставившее
право
йоксротибед
регулирования бухгалтерского
итсонтсевзи
учета Министерству
акидотем
финансов
Российской
меичилан
Федерации, Центральному
яицазимитпо
банку Российской
еонмонокэ
Федерации, другим
еонвитка
ведомствам и организациям. Появление
юинедев
этого документа
ысорпов
трудно переоценить
— в
йицазинагро
сущности бухгалтерская
юувоснаниф
и налоговая системы
огоксротидуа
приобрели одинаковый
яицазинредом
статус.