15
1.2 Понятие, цели, задачи анализа бухгалтерской отчетности и ее
значение в управлении организацией
В общем виде отчетность представляет собой систему показателей,
которые наиболее полно отражают работу организации за рассматриваемый
период времени [12, с. 23].
Состав годовой бухгалтерской отчетности определен Федеральным
Законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом
Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)» и Приказом Минфина России от
02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организации»:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах [21, с. 64].
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств [21, с. 64] (рис. 1.3).
Рисунок 1.3 - Состав бухгалтерской отчетности
16
Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской
отчетности в системе информационного обеспечения анализа финансового
состояния организации [15, с. 178].
Бухгалтерский еще баланс – способ обобщения еще и группировки имущества
(активов) хозяйствующего субъекта и источников их образования (пассивов)
на определенную дату в денежном выражении [16, с. 18].
Баланс представляет большой интерес для лиц, являющихся
внешними или внутренними пользователями бухгалтерской отчетности,
каждый из которых преследует собственные цели (рис.1.4).
Рисунок 1.4 - Пользователи бухгалтерской (финансовой)
отчетности
К внешним пользователям относят инвесторов, кредиторов,
акционеров, поставщиков, то есть субъектов, которые используют
публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Эти лица
заинтересованы, прежде всего, в надежности и платежеспособности
организации.
17
Внутренним пользователям (администрации, руководителям
подразделений, менеджерам), финансовая отчетность необходима для
принятия правильных управленческих решений, разработки дальнейшей
стратегии функционирования предприятия, определения доли риска и для
других важных задач.
Основой для принятия решений является данные экономического
характера, представленные в бухгалтерской отчетности [16, с. 109].
Учитывая практическую значимость данных бухгалтерской
финансовой отчетности для различных пользователей, важно знать
особенности в составлении и представлении отчетности в свете изменений
законодательства последних лет.
В соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия
экономических решений.
По срокам составления и представления бухгалтерская отчетность
делится на годовую и промежуточную [18, с. 36].
Состав промежуточной отчетности, которая формируется за период
менее отчетного года, должен определяться федеральными стандартами.
Обязанность составления промежуточной бухгалтерской отчетности
экономическим субъектом фактически не предусмотрена, за исключением
случаев обязательности ее представления, предусмотренной отдельными
законодательными и нормативными актами.
Следует отметить, что все формы бухгалтерской отчетности
взаимосвязаны между собой. Бухгалтерский баланс содержит информацию о
финансовом положении организации на определенную дату. Отчет о
финансовых результатах содержит сведения о доходах, расходах и прибыли
18
организации. Приложения детализируют отдельные показатели, отраженные
в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс является носителем информации об
эффективности деятельности предприятия за отчетный период, его данные
используются широким кругом пользователей.
В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет
следующие важные функции:
1. Экономико-правовая функция баланса состоит в том, что все
создаваемые организации обязаны представлять в соответствующие органы
отчетность, в состав которой и входит бухгалтерский баланс предприятия;
2. Информативная функция заключается в том, что бухгалтерский
баланс позволяет детально отразить имущественное положение
хозяйствующего субъекта;
3. Изучив данные баланса, можно сделать вывод о конечном
финансовом результате работы предприятия, в этом заключается
результатная функция бухгалтерского баланса [15, с. 179].
Бухгалтерский баланс – это важный источник информации, на основе
которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность организации
[15, с. 179].
В конце года также составляется отчет о финансовых результатах
организации. В данном документе отражены сведения о прибылях и убытках,
доходах и расходах, произведенных за отчетный год.
Отчет о финансовых результатах позволяет дать оценку деловой
активности организации и выявить ее рентабельность. Основная задача
отчета о финансовых результатах состоит в обеспечении информацией
заинтересованных лиц и характеристике финансовых показателей за
отчетный период.
К таким показателям относят:
- выручку,
- себестоимость продаж,
19
- валовую прибыль (убыток),
- коммерческие расходы,
- управленческие расходы,
- прибыль (убыток) от продаж,
- доходы от участия в других организациях,
- проценты к получению,
- проценты к уплате,
- прочие доходы и расходы,
- прибыль (убыток) до налогообложения,
- текущий налог на прибыль,
- изменения отложенных налоговых обязательств,
- изменения отложенных налоговых активов,
- чистая прибыль (убыток) [19, с. 72].
Анализ выше перечисленных показателей позволяет сделать вывод об
имущественном положении хозяйствующего субъекта, о ликвидности,
уровне стабильного функционирования предприятия, а также дает
возможность составить прогноз будущих финансовых результатов и общего
развития деятельности.
При заполнении отчета необходимо учесть тот факт, что финансовый
результат рассчитывается нарастающим итогом с начала отчетного периода и
нужны данные регистров бухгалтерского учета за два календарных года –
отчетный и год, предшествующий отчетному [19, с. 72].
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют,
чтобы затраты в отчете о финансовом результате были указаны в
соответствии с общепринятой классификацией, которая основывается на
характере расходов, либо на их функции в пределах организации, в
зависимости от того, какой из подходов более надежен.
Таким образом, бухгалтерский баланс наряду с отчетом о финансовых
результатах являются главными формами бухгалтерской (финансовой)
20
отчетности. Остальные формы отчетности лишь углубляют данные,
содержащиеся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
Выделяют следующие приложения к балансу и отчету о финансовых
результатах:
1.Отчет об изменениях капитала – это документ, в котором
содержатся сведения о наличии собственного капитала, его структуры и
операций по движению капитала. Отчет заполняется по итогам года и
состоит из трех разделов, содержащих показатели о движении и текущем
состоянии собственных источников предприятия.
Первый раздел называется «Движение капитала» и, как правило,
составляется в виде таблицы, в ней слева построчно перечислены все
показатели, а справа даются значения этих показателей по графам. Раздел
показывает величину собственных средств хозяйствующего субъекта в
динамике на 31 декабря: отчетного года; предыдущего года; года,
предшествующего предыдущему.
Во втором разделе «Корректировки в связи с изменением учетной
политики и исправлением ошибок» указываются изменения размера
собственного капитала в связи с внесением изменений в учетную политику
организации. Также в данном разделе отражаются исправления значительных
ошибок, которые были допущены в предыдущих отчетных периодах. При
этом операции, осуществленные хозяйствующим субъектом в отчетном
периоде, не принимаются к рассмотрению. Существенные ошибки
исправляются правильной корреспонденцией счетов бухгалтерского учета в
текущем отчетном периоде или путем пересчета сравнительных показателей
отчетности.
Третий раздел «Чистые активы» включает в себя величину чистых
активов организации за последних три года. В общем виде термин «чистые
активы» означает величину собственных средств предприятия, которые
остаются после всех расчетов по обязательствам.
21
Чистые активы предприятия должны быть больше, чем величина
уставного капитала, в противном случае возможна ликвидация организации.
В соответствии с Приказом Минфина России от 28.08.2014 г. № 84н «Об
утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» порядок,
изложенный в Приказе должны соблюдать акционерные общества,
государственные и муниципальные унитарные предприятия, общества с
ограниченной ответственностью, производственные кооперативы и другие
юридические лица.
2. Отчет о движении денежных средств показывает операции, которые
связаны с наличием, поступлением, использованием и движением денежных
средств, произведенные в течение отчетного периода. Денежные средства по
сравнению с другими активами обладают наибольшей ликвидностью, то есть
скоростью обращения. Данный отчет демонстрирует заинтересованным
лицам то, как руководство предприятия создает и расходует денежные
средства, нуждается ли организация в дополнительном финансировании или
способна сама осуществлять погашение текущих обязательств. Главным
источником денежных средств является прибыль, которую организация
получает при ведении обычной деятельности.
Существует два метода представления денежных потоков от текущей
(операционной) деятельности: прямой и косвенный [17, с. 82].
В основе прямого подхода лежит исчисление притока
(положительного денежного потока) и оттока (отрицательного денежного
потока), исходя из размера полученной выручки. Прямой метод в российских
организациях применяется чаще, нежели косвенный. Сущность косвенного
метода состоит в том, что при его использовании выделяют денежные
потоки, полученные в результате осуществления инвестиционной,
операционной и финансовой деятельности. Данный метод нашел большее
распространение в зарубежной практике.
3. Отчет о целевом использовании средств – это форма, создаваемая с
целью отражения остаточных средств на счете некоммерческого
22
предприятия, предварительно полученных в качестве паевых, членских,
добровольных и других взносов. В отчѐте просматриваются сведения о
величине использованных средств в отчѐтном и прошлых периодах. Данную
форму составляют общественные организации, не связанные с
осуществлением предпринимательской деятельности, то есть
некоммерческие организации. Некоммерческие организации не ставят
приоритетной целью извлечение прибыли.
Установленная Минфином форма отчета может быть изменена в
зависимости от потребностей предприятия. Принимая во внимание
вышеизложенное, можно сделать вывод, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность является конечной целью ведения бухгалтерского учѐта
организации в течение года. На основе разрозненных первичных документов
путем суммирования и систематизации создается финансовый документ,
свидетельствующий о жизнедеятельности хозяйствующего субъекта.
1.3 Нормативно-правовое регулирование составления бухгалтерской
отчетности организации
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и
финансовой отчетности состоит из четырех уровней документов, каждый из
которых закреплен нормативными документами. При подготовке и сдаче
бухгалтерской отчетности следует руководствоваться юридическими
документами. Основной документ, определяющий требования к бухгалтерской
отчетности, базовые основы с точки зрения методологии бухгалтерского учета-
это стандарты (ПБУ) [28, с. 430].
Правила и рекомендации по ведению документов устанавливаются
Правительством Российской Федерации, а также право регулирования
предоставлено Министерству финансов, которое разрабатывает и утверждает
учебные пособия, правовые основы бухгалтерского учета и являются
обязательными.
23
Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется исходя из
сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике,
которая определяет набор обязательных правил и норм организации и ведения
бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности хозяйствующими
субъектами установленных государством [32, с. 127].
Существующие проблемы (противоречия и пробелы) в регулировании
бухгалтерского учета существенно усложняют профессиональную деятельность
сотрудников бухгалтерской службы организаций, ведут к возникновению споров
с контролирующими органами и аудиторами. Однако любую хозяйственную
деятельность, даже при возникновении регулятивных проблем, организации
обязаны отражать в бухгалтерском учете [23, с. 69].
В этой связи, в зависимости от статуса и назначения нормативные
документы делятся на следующие группы, определяющие четыре уровня
нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности (рисунок 1.5).
Рисунок 1.5 - Система регулирования бухгалтерского учета в РФ
24
Система еще нормативного регулирования бухгалтерского учета -
совокупность е ще законодательных, нормативно - правовых актов и других
документов, относящихся к бухгалтерскому учету.
Данная еще схема, представленная еще на рисунке 1.3 показывает еще основные
уровни еще системы е ще регулирования еще бухгалтерского учета в РФ. Рассмотрим
более детально уровни системы регулирования бухгалтерского учета.
Первый уровень регулирования представлен законами и иными
законодательными еще актами, указами Президента РФ и постановлениями
Правительства РФ, регулирующие еще прямо еще или е ще косвенно бухгалтерский учет.
К документам этого уровня относят:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
России от 29 июля 1998 г. № 34н [6];
Гражданский еще кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) [4],
Налоговый еще кодекс Российской Федерации (часть 2) [3];
Федеральный закон от 06.12.2011 №402 - ФЗ «О бухгалтерском
учете».
Второй уровень составляют положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету. Они конкретизируют соответствующие Федеральные
Законы. К документам этого уровня относят:
Положение по бухгалтерскому еще учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное еще приказом Минфина России от 06
июля 1999 г. № 43н [7];
другие Положения еще по бухгалтерскому учету.
Третий еще уровень еще регулирования - охватывает еще внутренние еще стандарты, а
также нормативные еще акты министерств и ведомств, устанавливающие
правила организации бухгалтерской деятельности применительно к
конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам
налогообложения, финансов, бухгалтерского учета. Этот уровень
представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы