3
Содержание
Введение .................................................................................................................. 4
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
организации ............................................................................................................ 6
1.1. Понятие, сущность и значение бухгалтерской отчетности
организации .......................................................................................................... 6
1.2. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового
анализа организации .......................................................................................... 11
1.3. Исследование подходов к оценке эффективности деятельности
организации ........................................................................................................ 21
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Эмили Сервис» ......... 31
2.1. Экономическая характеристика ООО «Эмили Сервис» ......................... 31
2.2. Оценка хозяйственной деятельности предприятия ................................. 35
2.3. Анализ финансового состояния предприятия .......................................... 38
Глава 3. Направления совершенствования подготовки и анализа
бухгалтерской отчетности предприятия ........................................................ 54
3.1. Пути улучшения подготовки и анализа бухгалтерской отчетности
предприятия ........................................................................................................ 54
3.2. Экономическое обоснование предлагаемых мероприятий .................... 62
Заключение ........................................................................................................... 66
Список использованной литературы .............................................................. 68
Приложения
4
Введение
Анализ бухгалтерской отчетности или бухгалтерский анализ, является
основной частью всех основных управленческих решений, которые касаются
инвестирования, кредитования и т.д. Анализ бухгалтерской отчетности это –
один из наиболее важных рычагов управления финансовой системой
предприятия.
Анализировать отчетность необходимо, сегодня уже никто в этом не
сомневается. Принимать верные решения, просчитанные далеко вперед,
предвидеть финансовые итоги деятельности организации и достигать новых
вершин в бизнесе нельзя, если нет точных данных о финансовом положении
предприятия и его эффективности. В 21-м веке компьютерных технологий
вся рутина анализа бухгалтерской отчетности лежит на плечах компьютера.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод о степени
платежеспособности предприятия, каким количеством активов оно обладает
и насколько эффективно они используются, достаточно ли их для
полноценного и успешного осуществления хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах его
хозяйственной деятельности, составляемая по данным бухгалтерского учета
по законодательно установленным формам. Формы, используемые для
анализа бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются
приказом Минфина России.
Анализируя бухгалтерскую отчетность, можно понять, насколько
предприятие финансово независимо, имеет ли смысл привлекать для его
развития инвестиции, способен ли менеджмент организации эффективно
управлять своим бизнесом и успешно его развивать. Современный анализ
бухгалтерской отчетности проводится с помощью специальных программ,
доступных любому заинтересованному пользователю.
Все вышесказанное определяет актуальность данной работы.
5
Цель данной дипломной работы – разработка рекомендаций по
совершенствованию подготовки и анализа бухгалтерской отчетности
организации.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие
задачи:
- раскрыть теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
организации;
- дать экономическую характеристику деятельности предприятия;
- провести анализ бухгалтерской отчетности предприятия;
- разработать мероприятия по совершенствованию подготовки и
анализа бухгалтерской отчетности предприятия.
Объектом исследования является ООО «Эмили Сервис».
Предмет исследования - финансово-хозяйственная деятельность
ООО «Эмили Сервис» и его финансовое состояние в 2013-2015 гг.
Методологической основой для написания выпускной
квалификационной работы явились законы и нормативные акты, а также
работы российских ученых по проблемам анализа бухгалтерской отчетности.
Пристальное внимание уделено работам Т.Б.Бердниковой, А.Д.Шеремета,
Г.В.Савицкой, Н.П.Любушина.
При исследовании использованы следующие методы исследования:
системный, структурный, сравнительный и факторный анализы, методы
статистической обработки информации. Использование методов позволило
обеспечить достоверность и обоснованность выводов.
Структура работы сложилась из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
6
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской
отчетности организации
1.1. Понятие, сущность и значение бухгалтерской отчетности
организации
Понятие анализа бухгалтерской отчетности пересекается с понятием
финансового анализа. Поэтому в рамках данного материала мы ограничимся
кратким обзором основных подходов и методов, используемых в финансовом
анализе.
Анализ бухгалтерской отчетности могут проводить сотрудники
предприятия, в этом случае речь идет о внутреннем финансовом анализе.
Если финансовый анализ проводят лица не работающие в компании, будем
говорить о внешнем финансовом анализе. Внешними пользователями
являются поставщики, покупатели, потенциальные инвесторы, правительство
и правительственные структуры, общественные организации и общество в
целом.
С помощью специальной программы для анализа бухгалтерской
отчетности обычно проводится анализ прошлой финансовой информации –
за прошлые отчетные периоды. Такой анализ называется ретроспективным.
Некоторые из программных средств для финансового анализа позволяют
проводить анализ финансовых планов и прогнозов. Такой вид анализа
называется перспективным.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит во всестороннем
и правдивом представлении широкому кругу лиц информации о финансовом
положении организации, финансовых итогах ее деятельности и изменениях в
этом положении. Кроме того, анализ бухгалтерской отчетности, проводимый
разными пользователями является одной из целей составления и ведения
этой отчетности. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»
пользователи отчетности делятся на внутренних и внешних. К внутренним
относятся руководство организации и собственники.
7
Состав бухгалтерской отчетности зависит от ее вида. Промежуточная
отчетность всех организаций включает бухгалтерский баланс (форма № 1) и
отчет о финансовых результатах (форма № 2). Бухгалтерский баланс
показывает состояние имущества, собственного капитала и обязательств
организации непрерывно нарастающим итогом с момента создания
организации. На рисунке 1 представлен состав бухгалтерской отчетности
предприятия.
Рисунок 1. Состав бухгалтерской отчетности
Из всех форм бухгалтерской отчетности, используемых для анализа,
бухгалтерский баланс содержит самое большое количество данных о
деятельности предприятия, которые необходимы для оценки ее финансового
Состав годовой бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах
Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных
средств
Приложения к балансу и отчетам
Аудиторское заключение (если
организация подлежит аудиту)
8
положения: объем денежных средств, объем материальных запасов, размер
инвестиций и многое другое.
Состав бухгалтерской отчетности зависит от субъекта, составляющего
такую отчетность. Все организации, не относящиеся к субъектам малого
предпринимательства, ежегодно представляют: бух. баланс (форма № 1),
отчет о финансовых результатах (форма № 2), отчет об изменениях капитала
(форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение
к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку, аудиторское
заключение если она в соответствии с федеральными законами подлежит
обязательному аудиту.
Основным источником данных для проведения анализа бухгалтерской
отчетности являются данные двух форм бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2).
В зависимости от целей анализа финансовой отчётности применяются
различные показатели и методы анализа.
Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценивать эффективность
того, как размещены активы предприятия, достаточно ли их для текущей и
будущей хозяйственной деятельности; оценивать структуру, размеры и
эффективность привлечения инвестиционных средств; также он позволяет
делать выводы о способности менеджмента организации развивать бизнес и
наращивать прибыль.
К основным задачам анализа бухгалтерского баланса можно отнести:
оценку имущественного состояния анализируемой организации;
анализ ликвидности каждой группы активов;
изучение структуры и состава источников, за счет которых
формируются активы;
анализ обеспеченности обязательств предприятия его активами;
анализ взаимосвязи групп активов и пассивов;
оценку способности генерировать денежные средства;
анализ возможности сохранения и наращивания капитала.
9
Отчет о финансовых результатах служит источником информации об
уровне эффективности деятельности организации, служит для анализа
тенденций показателей финансовых результатов и оценки решений
менеджмента за отчетный период.
Анализ финансовых результатов организации дает возможность
определить, за счет чего была получена основная прибыль или убыток в
конкретном отчетном периоде, и определить тенденцию роста или падения
прибыли. В отличие от бухгалтерского баланса, Форма 2 отображает
результаты финансовой и хозяйственной деятельности только за отчетный
период – это квартал, полугодие или год.
К основным задачам анализа отчета о финансовых результатах
относятся:
анализ динамики балансовой и чистой прибыли;
оценка степени влияния разных факторов на прибыль;
оценить показатели рентабельности;
выявить резервы увеличения прибыли.
По характеру проведения необходимо разделять анализ бухгалтерской
отчетности и инвестиционный анализ. Инвестиционный анализ – это
детальный анализ инвестиций и капитальных вложений.
Перечислим основные методы и способы анализа финансовой
отчетности:
Чтение бухгалтерской отчетности;
Анализ абсолютных и сравнимых процентных показателей;
Сравнительный анализ и сравнение со среднеотраслевыми
показателями;
Агрегирование и анализ агрегированного баланса;
Динамический, структурный анализ
Анализ вертикальных процентных изменений;
Анализ горизонтальных процентных изменений;
10
Анализ показателей путём использования финансовых
коэффициентов;
Трендовый анализ;
Факторный анализ;
Пространственный анализ;
Экспресс анализ отчетности – анализ проводится по основным
финансовым показателям
Основы анализа бухгалтерской отчетности гласят, что полноценный
анализ необходимо поэтапно.
Во-первых, изучаю оборотные активы предприятия: сравниваются
темпы изменения объема реализации продукции и темпы роста средней
суммы от оборота активов.
Во-вторых, рассматривается динамика состава оборотных активов
предприятия по разным видам: отдельно сырье и материалы, отдельно
продукция, средства, пассивы и так далее. Другими словами, оценивается
уровень ликвидности по каждому виду.
Отчет о финансовых результатах предприятия дает ясное понимание
того, как менялось поступление прибыли на протяжении, например,
нескольких лет. Изучая Форму 2 предприятия, можно делать выводы о том,
были или нет приняты верные управленческие решения, оценивать влияние
различных факторов на прибыль, проанализировать за счет чего в отчетном
периоде была получена прибыль или и так далее.
В третьих, анализируется продолжительность, структура
операционного, производственного и финансового циклов организации.
В четвертых, производится проверка рентабельности оборотных
активов.
В пятых, детально рассматриваются основные источники
финансирования предприятия, определяют степень финансовых рисков.
В результате такого поэтапного анализа бухгалтерской отчетности
определяется эффективность общего уровня управления предприятием,
11
делаются выводы о том, какие направления его деятельности необходимо
развивать в будущем, а какие лучше приостановить либо ликвидировать.
В заключении отметим, что почти все рассмотренные методы и
способы анализа бухгалтерской отчетности удобно выполнять не вручную, а
автоматически с помощью специальной программы.
1.2. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового
анализа организации
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит
основным источником информации о его финансово-хозяйственной
деятельности. Всестороннее и тщательное изучение отчетности раскрывает
причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия,
помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Такой анализ
отчетности нужен собственникам или акционерам, а также самой
администрации предприятия для принятия соответствующих управленческих
решений.
Согласно Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах
бухгалтерской отчетности», применяются следующие формы финансовой
отчетности:
- бухгалтерский баланс (форма-1);
- отчет о финансовых результатах (форма-2);
- отчет о движении капитала (форма-3);
- отчет о движении денежных средств (форма-4);
- отчет о целевом использовании средств;
- пояснения к формам отчетности [1].
Годовая бухгалтерская отчетность дает представление о финансово-
хозяйственной деятельности предприятия и является точкой отсчета для
составления годового финансового плана. Трансформация бухгалтерской
отчетности в финансовую отчетность происходит в результате проведения
корректировок в бухгалтерской отчетности, в соответствии с целями
12
финансового анализа предприятия. Необходимо отметить, что в
отечественной практике финансового анализа используются аналитические
формы бухгалтерской отчетности. Чтение финансовой отчетности в
контексте финансового менеджмента означает чтение форм бухгалтерской
отчетности и принятие пользователями отчетности обоснованных
управленческих решений. На рисунке 2 представлена структура отчетности,
формируемой в коммерческой организации.
Рисунок 2. Структура отчетности, формируемой в
коммерческой организации
В состав основных внешних пользователей бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия входят:
1) акционеры, кредиторы, покупатели и поставщики, определяющие
уровень надежности деловых контрактов с предприятием;
2) государство в лице налоговых органов в целях изучения отчетности
предприятия и проведение проверки выполнения налогоплательщиком
обязательств перед бюджетом и разработки гибкой политики в сфере
налогообложения;