46
2015 год = 862130 / ( 300000 + 378400) /2 = 2,28
2016 год = 823019 / (378400 +406011) /2 = 2,03
2017 год = 951751 / (406011 + 861051) /2 = 1,36
Характеризует число оборотов долгосрочной дебиторской
задолженности. Погашение этой задолженности в течение отчетного года
свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
2015 год = 862130 / ( 170000 + 176500) /2 = 4,88
2016 год = 823019 / (176500 +213900) /2 = 4,09
2017 год = 951751 / (2139001 + 520400) /2 = 2,53
Характеризует число оборотов кредиторской задолженности, увеличение
оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении
погашения текущих обязательств организации перед кредиторами.
Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской
задолженности.
2015 год = 360 / 15,96 = 22,54
2016 год = 360 / 12,21= 29,48
2017 год = 360 / 9,43 = 38,17
Указывает продолжительность в днях одного оборота средств,
вложенных в долгосрочную дебиторскую задолженность. Руководство ООО
«СеверСпецСтрой» должно придерживаться стратегии сокращения
продолжительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности в днях.
Коэффициент оборачиваемости в днях долгосрочной дебиторской
задолженности.
2015 год = 360 / 2,28 = 157,89
2016 год = 360 / 2,03= 177,33
2017 год = 360 / 1,36 = 264,70
Отражает продолжительность одного оборота долгосрочной дебиторской
задолженности в днях. Увеличение дневной продолжительности оборота
долгосрочной дебиторской задолженности свидетельствует о замедлении
47
движения денежных ресурсов из процесса оборота и их использования для
приобретения дополнительного имущества.
Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности.
2015 год = 360 / 4,88 = 73,77
2016 год = 360 / 4,09 = 88,01
2017 год = 360 / 2,53 = 142,29
Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской
задолженности. При одновременной тенденции роста продолжительности
оборота дебиторской и кредиторской задолженности у ООО
«СеверСпецСтрой» могут возникнуть существенные трудности с
платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.
Состояние расчетно - платежной дисциплины в организации оказывает
существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.
Сгруппируем статьи дебиторской и кредиторской задолженности
участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и
финансовой устойчивости, согласно данным баланса.
Коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости.
Частный коэффициент покрытия.
2015 год = (54399+378400) / 176500 = 2,4
2016 год = (70450+406011) / 213900 = 2,2
2017 год = (140200+861051) / 520400 =1,9
Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей
кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности
ООО «СеверСпецСтрой» при условии погашения всей суммы дебиторской
задолженности.
Снижение данного показателя за отчетный год свидетельствует о
снижении уровня ликвидности этого актива в ООО «СеверСпецСтрой». Общий
коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами.
2015 год = 601884 / 476500 = 1,26
2016 год = 728771 / 620800=1,17
48
2017 год = 1410899 / 1430800=0,99
Этот показатель показывает, насколько текущие обязательства
покрываются оборотными активами организации. При росте доли наиболее
ликвидных активов, возмещении дебиторской задолженности и реализации
неликвидных запасов значение этого показателя возрастает, что
свидетельствует об улучшении его платежеспособности и реальности
погашения текущих долгосрочных и краткосрочных обязательств.
Коэффициент задолженности другим организациям
2016 год = (140330+1200+2100+30000+300) / 68584 = 2,53
2017 год = (320660+800+6000+89000+2500) / 79312 = 5,28
Характеризует вероятность расчета ООО «СеверСпецСтрой» с прямыми
кредиторами при условии получения выручки, сумма которой будет
сохраняться на уровне среднемесячной для
2016 год = 823019 / 12 месяцев = 68584 тысяч рублей
2017 год = 951751 / 12 месяцев = 79312 тысяч рублей.
Увеличение этого показателя ведет к улучшению платежеспособности
ООО «СеверСпецСтрой».
Коэффициент задолженности фискальной системе
2016 год = (100+300) / 68584=0,006
2017 год = (250+2500) / 79312=0,034
Характеризует возможность покрытия суммой полученной
среднемесячной выручки обязательств перед государственными
внебюджетными фондами и бюджетом. Рост этого показателя является
отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств
перед бюджетом, не обеспеченных достаточной суммой выручки.
Коэффициент внутреннего долга
2016 год = (300+11117) / 68584 =0,17
2017 год= (1000+21238) / 79312 =0,28
Характеризует общую степень платежеспособности и распределение
показателя по видам задолженности, отнесенным к среднемесячной выручке
49
организации. Одновременно является показателем оборачиваемости по
соответствующей группе обязательств в ООО «СеверСпецСтрой».
Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец года,
приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние
организации. Сгруппируем эти коэффициенты в таблицу 6.
Таблица 6
Анализ коэффициентов платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «СеверСпецСтрой» за 2015-2017 годы
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолютно
е
изменение
2017 к 2016
1
2
3
4
5
Частный коэффициент покрытия
2,0
2,2
1,9
-0,3
Общий коэффициент покрытия
1,1
1,2
1,0
-0,2
Коэффициент задолженности
другим организациям
4,8
4,9
9,6
4,7
Коэффициент задолженности
фискальной системе
0,02
0,01
0,05
0,04
Коэффициент внутреннего долга
0,3
0,3
0,4
0,1
Предлагаемая группировка показателей дебиторской и кредиторской
задолженности и их оценка позволяет при составлении годовой отчетности
представить и проанализировать в пояснительной записке состояние расчетно -
платежной дисциплины в организации.
Таким образом, управление дебиторской и кредиторской задолженностью
является составной частью общей системы управления оборотными активами в
ООО «СеверСпецСтрой». Применительно к задолженности заказчиков
(покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы
оно является одновременно элементом маркетинговой политики предприятия,
направленной на максимизацию объема прибыли, установление
взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в значительной мере зависит как оборачиваемость, так и
рентабельность оборотных активов предприятия.
В балансе остатки дебиторской задолженности обычно превышают
50
общую сумму материально-вещественных активов, денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений. В то же время управление дебиторской
задолженностью - средство увеличения объема продаж, предоставления
заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров.
51
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
3.1 Направления совершенствования контроля за движением дебиторской
и кредиторской задолженности в ООО «СеверСпецСтрой», создание
резерва по сомнительной задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность – это составные части
оборотного капитала, и их уровень напрямую влияет на цикл оборачиваемости
– период к момента начала расходования денежных средств на производство
продукта до момента получения денежных средств от покупателя.
Основные проблемы управления дебиторской задолженностью, с
которыми сталкивается ООО «СеверСпецСтрой», достаточно типичные и
тривиальные:
- отсутствие оперативной достоверной информации о сроках погашения
принятых обязательств компаниями-дебиторами;
- отсутствие четкого регламента работы с дебиторской задолженностью;
- не проводится оценка кредитоспособности контрагентов и
эффективности коммерческого кредитования;
- функции инкассации долга, анализа дебиторской задолженности и
принятия решения о предоставлении коммерческого кредита распределены
между разными подразделениями, при этом не существует четких
утвержденных регламентов взаимодействия различных структур, и, как
следствие, отсутствует системность и персональная ответственность за каждый
этап процесса, направленного на взыскание долга,
- на предприятии не производится оценка затрат, связанных с
обслуживанием дебиторской задолженности.
Для совершенствования контроля за движением дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо проводить регулярно
инвентаризацию задолженности.
52
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна
являться частью общей инвентаризации имущества организации.
По общему правилу перед составлением итоговой бухгалтерской
отчетности за год организация обязана провести инвентаризацию совокупных
активов и обязательств (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от
29.07.1998 № 34н), в частности расчетов с дебиторами и кредиторами.
Кроме того, инвентаризация по решению руководителя может быть
проведена и в иных случаях. Таким случаем, к примеру, может стать
подготовка отчетности для потенциального инвестора либо совета директоров,
на котором будут решаться стратегические вопросы развития фирмы.
При этом компании важно объективно представлять, на какие объемы
задолженности к получению можно рассчитывать и в какой срок, а также
каковы действительные объемы кредиторки предприятия перед контрагентами.
Иными словами, требуется корректно провести инвентаризацию расчетов с
дебиторами и кредиторами.
Инвентаризация расчетов заключается в сверке величин, числящихся на
соответствующих счетах бухгалтерского учета, оценке обоснованности их
отражения, а также проверке задолженности на предмет просроченности.
Инвентаризация расчетов проводится в сроки, определенные во
внутреннем документе (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации,
утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
Чтобы провести инвентаризацию расчетов, компания по общему правилу
должна сформировать специальную инвентаризационную комиссию,
функционирующую на постоянной основе (п. 2.2 Методических указаний). В
такую комиссию могут входить сотрудники административных подразделений
фирмы, бухгалтерии, а также иных департаментов (юридического, финансового
и т.д.). По своему усмотрению компания вправе включить в состав комиссии
сотрудников аудиторских структур (как внутренних, так и внешних).
53
После проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и
выявления актуальных масштабов задолженности компания должна корректно
оформить результаты инвентаризации расчетов. Для этого в приложениях к
Методическим указаниям предусмотрены унифицированные формы первичных
документов.
Одной из таких форм является акт инвентаризации расчетов с
поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами. Компании
целесообразно оформить результаты проверки объемов задолженности именно
этим актом.
Если инвентаризация расчетов проводится перед составлением годовой
отчетности, то ее результаты нужно отразить в бухгалтерской отчетности за
год. Если же инвентаризация расчетов проводится по другим основаниям, то ее
результаты подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором
была она была завершена (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
Рисунок 9 – Инвентаризация дебиторской и кредиторской
задолженности
54
Для того чтобы выявить действительные масштабы задолженности
организации, необходимо провести сверку расчетов по каждому должнику в
разрезе отдельных договоров и оснований.
Чтобы объективно оценить задолженность контрагентов, лучше всего
провести сверку взаиморасчетов с каждым из них. Если в ходе сверки будет
выявлена какая-либо неточность в учете ДЗ по отдельному основанию,
организация должна скорректировать отчетность и отразить исправление
ошибки в месяце, когда она была выявлена (п. 5 ПБУ 22/2010 «Исправление
ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом
Минфина России от 28.06.2010 № 63н).
На данном этапе важно верно оценить объемы сомнительной и
просроченной задолженности, а также определить, можно ли сформировать под
нее резерв по сомнительным долгам и в каком размере. Каждую дебетовую
сумму на указанных счетах (в разрезе конкретных оснований возникновения
ДЗ) нужно анализировать на предмет ее сомнительности.
Образование дебиторской задолженности связано с образованием
имущественных требований к покупателям, которые не оплатили товары,
работы, услуги, или к поставщикам, которые не предоставили товары, работы,
услуги. В данной компании необходимо внедрить систем у внутреннего
контроля за расчетами с покупателями, поставщиками.
Объектом внутреннего контроля должно стать коммерческое
кредитование, то есть предоставление коммерческого кредита формы
«открытый счет», предусматривающего погашение дебиторской задолженности
покупателя частями - в интервалы, обусловленные договором, или по
истечении определенного срока после отгрузки отдельных партий продукции.
Цель системы внутреннего контроля в управлении дебиторской
задолженностью - эффективное и своевременное выявление рисков,
сопутствующих деятельности организации при управлении дебиторской
задолженностью, и управление этими рисками.
На практике предприятия далеко не всегда проводят регулярную оценку
55
дебиторской задолженности и отражают ее в финансовой отчетности без
создания резервов, что приводит к нереальности данных бухгалтерского
баланса в нарушение требования достоверности отчетной информации. В
результате в активе отражается сумма потенциальных убытков, что влечет
искажение имущественной оценки компании.
КЗ по аналогии с ДЗ может быть корректно выявлена по результатам
сверки взаиморасчетов с контрагентами-кредиторами.
Чтобы выявить действительные объемы задолженности перед бюджетом
(по налогам), а также внебюджетными фондами (по страховым взносам),
целесообразно обратиться в ФНС или ПФР с запросом о выдаче справки о
состоянии расчетов с налоговой службой, а также по страховым взносам. Кроме
того, по инициативе любой из сторон может быть проведена совместная сверка
расчетов. При этом сальдо расчетов по страхвзносам по состоянию на
31.12.2016 фиксируются в актах форм 21-ПФР и 21-ФСС РФ.
После 01.01.2017 сверка по налогам и взносам (в части взносов,
администрируемых налоговиками) проводится с ФНС России и оформляется
бланком, утвержденным приказом ФНС от 16.12.2016), (письмо ФНС России от
26.01.2017)
Инвентаризация расчетов с кредиторами по оплате труда также имеет
большое значение при выявлении действительных объемов ДЗ и КЗ
организации, поскольку уровень КЗ по оплате труда напрямую влияет на
коллектив и его работоспособность. В данном контексте счет 70 проверяется на
предмет выявления случаев невыплаты заработной платы, а также причин этого
(п. 3.46 Методических указаний).
Инвентаризация расчетов должна быть документально оформлена после
того, как все операции по выявлению актуальных ДЗ и КЗ завершены. Для этой
цели следует сформировать акт инвентаризации расчетов с покупателями и
заказчиками, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме
ИНВ-17 или форме, самостоятельно разработанной организацией, а также
справку – приложение к акту.