6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .....................................................................................................................................7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ..............................................................................9
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности ............................... 9
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности ............... 15
1.3 Этапы управления дебиторской и кредиторской задолженностью ............ 25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ........................................................................32
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО
«СеверСпецСтрой» ................................................................................................ 32
2.2 Оценка динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «СеверСпецСтрой» ............................................................ 37
2.3 Анализ качества расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО
«СеверСпецСтрой» .....................................................................................................................45
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ 51
3.1 Направления совершенствования контроля за движением дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «СеверСпецСтрой», создание резерва по
сомнительной задолженности............................................................................... 51
3.2 Факторинг как инструмент рефинансирования дебиторской
задолженности в ООО «СеверСпецСтрой» ......................................................... 56
3.3 Эффективность предложенных мероприятий ............................................... 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................................64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .........................................................67
ПРИЛОЖЕНИЯ ...........................................................................................................................71
7
ВВЕДЕНИЕ
Долговые обязательства в управлении предприятием – одна из самых
актуальных бухгалтерских статей. Несоблюдение финансовой стороны
договора любой из сторон влияет на возникновение кредиторской
и дебиторской задолженности для каждого из юридических лиц.
Анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью
имеют большое значение для деятельности организации, так как позволяет
поддерживать требуемый уровни ликвидности и платежеспособности.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо как при
формировании имиджа надежного заемщика, так и с точки зрения обеспечения
эффективной текущей деятельности организации.
Этим и объясняется актуальность темы выпускной квалификационной
работы «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации».
Дебиторская задолженность - это деньги компании, которые ей еще не
отдали. Увеличение дебиторской задолженности можно расценивать как
наращивание темпов роста компании, главное – чтобы дебиторы вовремя
погашали свои долги, тогда не возникнет проблем с погашением собственной
задолженности перед кредиторами.
Кредиторская задолженность служит противоположным
явлением дебиторской задолженности. Здесь речь идет о собственном долге
компании, который она должна выплатить к определенному сроку.
Проблеме управления дебиторской и кредиторской задолженностью
посвящено много трудов, как российских исследователей, так и зарубежных.
Целью исследования является анализ дебиторской и кредиторской
задолженностью и разработка мероприятий совершенствованию управления
задолженностью на примере организации ООО «СеверСпецСтрой».
Поставленная цель работы предполагает решение комплекса
взаимосвязанных задач:
- рассмотреть теоретические и методологические основы анализа
8
дебиторской и кредиторской задолженности,
- провести анализ управления дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ООО «СеверСпецСтрой»,
- разработать мероприятия по совершенствованию управления данной
задолженностью.
Объектом исследования является финансовая деятельность ООО
«СеверСпецСтрой».
Предмет исследования – дебиторская и кредиторская задолженность
исследуемой организации.
Практическая значимость состоит в рекомендации экономическому
субъекту применения оптимального способа уменьшения величины
дебиторской задолженности, что приведет улучшению финансового состояния
организации.
Нормативно-правовым обеспечением послужили законодательные акты
Российской Федерации, регулирующие учетно-финансовую сферу экономики
аудит. В качестве эмпирического материала были использованы уставные
документы ООО «СеверСпецСтрой», его документы первичного учета,
регистры учета, бухгалтерская, статистическая отчетность, учебная литература
и статьи в периодических изданиях.
В процессе проведения исследования применялись принципы и методы
логического и системного анализа, методы сравнения, сводки и группировки
данных.
В соответствии с поставленными целью и задачами структура
исследования состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями, поставщиками и
подрядчиками, с бюджетом и работниками за приобретенные у них основные
средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности, с
подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги
1
.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ в качестве
объекта бухучета установлены обязательства, включающие в себя дебиторскую
и кредиторскую задолженности. Согласно п.1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ
(ГК РФ) обязательства трактуются следующим образом: «В силу обязательства
одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу,
уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а
кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
Основные источники появления обязательств — это закон, договор и деликт
2
.
Своевременный и правильный учет с контрагентами предполагает
рациональное управление дебиторской и кредиторской задолженностью.
Данные расчеты - это наиболее распространенные виды расчетов в
организациях и на предприятиях.
Дебиторская задолженность – это долг внешних контрагентов и
работников предприятия перед организацией
3
.
Дебиторская задолженность покупателей возникает в случае
предоставления им отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом
кредите), а также при неисполнении покупателем своих обязательств по
1
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Современный бухучет.-2014.- №
5.-С.11
2
Гужавина Н. А. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. — 2017. — №12.
— С. 270-273. — URL https://moluch.ru/archive/146/41023/ (дата обращения: 12.01.2018).
3
Каримова Р. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. — 2015. — №10. —
С. 690-692. — URL https://moluch.ru/archive/90/18963/ (дата обращения: 23.02.2018).
10
договору об оплате полученных товаров, работ, услуг. Предоплата
поставщикам товаров, работ, услуг также включается в состав дебиторской
задолженности. Примерами такой дебиторки могут служить арендные депозиты
или суммы, оплаченные за годовую подписку печатных изданий
4
.
Кредиторская задолженность – это долг предприятия перед внешними
контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами, а также работниками
предприятия.
Кредиторская задолженность возникает, если предприятие получило
товары, работы или услуги, оприходовало их в учете, но не исполнило
обязательства по оплате. Задолженность перед кредиторами бывает текущей и
просроченной в зависимости от права на отсрочку платежа и даты
возникновения долга
5
.
Так, например, заработная плата начисляется в бухгалтерском учете в
последний день месяца, а выплачивается в начале следующего месяца. На
конец месяца начисления кредиторская задолженность перед работниками
предприятия по выплате заработной платы будет текущей. В случае невыплаты
заработной платы в установленный срок такая задолженность будет считаться
просроченной.
Новая Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского
учета на 2017 - 2019 гг.
6
предусматривает создание отдельного федерального
стандарта «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые
затраты)». Данный стандарт планируется ввести в действие для обязательного
применения с 2020 г.
Впоследствии указанный стандарт предлагается инкорпорировать в
федеральный стандарт бухгалтерского учета «Финансовые инструменты».
Разработчиком проекта стандарта «Дебиторская и кредиторская задолженности
4
Шестакова Ю.В., Черкашнев Р.Ю. К вопросу о показателях, характеризующих дебиторскую задолженность.
Сборник студенческих работ кафедры «Финансы и банковское дело». Издательство Тамбовского
государственного университета им. Г.Р. Державина. 2015.-С. 195-207.
5
Денисова. Л.А. Формирование и погашение кредиторской задолженности / Л.А. Денисова // Финансы. - 2016.-
№ 8. - С.4
6
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 - 2019 гг.: утверждена
Приказом Минфина России от 07.06.2017 N 85н.
11
(включая долговые затраты)» согласно названной Программе является Фонд
«Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета
«Бухгалтерский методологический центр». В настоящее время на сайте данного
Фонда представлен проект указанного стандарта
7
.
В настоящее время в составе дебиторской задолженности числится
переплата по налогам, сборам и взносам во внебюджетные фонды, а также
различная задолженность работников перед организацией, например:
- суммы, полученные работниками под отчет;
- переплата по заработной плате;
- задолженность по займам, полученным от предприятия;
- долг по возмещению недостач и материального ущерба
8
.
На рисунке 1 показаны виды дебиторской задолженности.
Рисунок 1 - Виды дебиторской задолженности
7
Проект федерального стандарта бухгалтерского учета "Дебиторская и кредиторская задолженности (включая
долговые затраты)". URL: http://bmcenter.ru/Files/proekt_D_K_Z.
8
Тарасова Е.Ю. Механизм образования и ликвидации дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. -
2014. - № 7.-С.15
12
Итак, организации и физические лица, которые должны данной
организации, называются дебиторами
9
.
Если говорить о сроках, то дебиторская задолженность разделяется на два
вида:
- краткосрочная – предполагается, что она будет погашена не позднее чем
за один год;
- долгосрочная – срок ее выплаты составляет более одного года.
Временной интервал, в который выплачивается дебиторка, определен
документально, поэтому по наличию или отсутствию выплат выделяют
следующие виды долгов:
- Нормальная дебиторка – срок оплаты товаров или услуг, вызвавших ее,
еще не наступил.
- Просроченная дебиторка – срок выплат по ней вышел, то есть
покупатель получил товары, но не оплатил их в период времени, оговоренный в
договоре
10
.
Просроченную ДЗ тоже можно классифицировать по видам, основываясь
на том, существует ли вероятность все-таки получить выплаты по долгам:
-Сомнительная – дебиторка считается таковой, когда нет уверенности в
том, что долги будут возвращены в рамках установленного договором времени.
В этом случае возможность оплаты долга существует, несмотря на
неудовлетворительное состояние финансовых дел дебитора.
- Безнадежная – долги, оплата которых считается практически
невозможной. Например, если дебитор признан банкротом.
- Невостребованная – по каким-то причинам задолженность не была
востребована, возможно, из-за ошибки бухгалтера.
Понятие сомнительных долгов регламентируется ч1 ст.266 НК РФ.
Согласно положениям данной статьи, сомнительная задолженность – это
любые долги, которые возникли в связи с совершенными поставками,
9
Малка Е.В. Внутренний контроль дебиторской задолженности / Е.В. Малка // Международный бухгалтерский
учет. – 2015. - № 6. – С.14
10
Новичкова О.В. Современные подходы к управлению дебиторской задолженностью предприятия // Финансы
и управление. - 2015.- №1.- С. 1-10
13
оказанными услугами или реализованными товарами, при этом контрагент не
внес оплату в определенные соглашением сторон сроки и не обеспечил
погашение одним из средств обеспечения – поручительством, банковской
гарантией, залогом.
Сомнительная задолженность подлежит переводу в безнадежную по
следующим основаниям:
- прошел срок исковой давности – в общем случае, 3 года;
- обязательство должника было прекращено вследствие невозможности
его исполнения;
- фирма-дебитор была ликвидирована;
- государственный или муниципальный орган издал постановление о
признании долга в качестве безнадежного
11
.
Дебиторскую задолженность важно классифицировать на виды – в
зависимости от контрагента, по срокам, по типу возникновения, по порядку
погашения, по правилу отражения в учетной документации.
Необходимо знать правила взаимодействия с должниками –
стимулировать их на внесение предоплаты или предоставлять скидки – тогда
дебиторка не окажет отрицательного влияния на экономику предприятия в
целом.
Кредиторская задолженность (в простонародье «кредиторка») –это
совокупность финансовых средств, которые наша организация должна другим
юридическим и физическим лицам, то есть это наши долги перед
поставщиками, сотрудниками и т.д.
Сложно переоценить роль кредиторской задолженности (КЗ), без нее
многие организации просто не смогли бы работать, так как заемные средства,
особенно на начальном этапе деятельности фирмы, стимулируют ее развитие,
позволяют оставаться на плаву.
11
Подгузова К.В., Корзоватых Ж.М. Дебиторская задолженность предприятия. // Вестник Государственного
Университета Управления.- 2014.- №1.- С. 127-131.
14
Кредиторская задолженность – это долг предприятия перед внешними
контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами, а также работниками
предприятия.
Кредиторская задолженность возникает, если предприятие получило
товары, работы или услуги, оприходовало их в учете, но не исполнило
обязательства по оплате. Задолженность перед кредиторами бывает текущей и
просроченной в зависимости от права на отсрочку платежа и даты
возникновения долга. На рисунке 2 показаны виды кредиторской
задолженности.
Рисунок 2 – Виды кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность – это важнейшие показатели
бухгалтерской отчетности предприятия, которые подлежат расшифровке в
пояснениях к отчетности (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Расшифровка
15
дебиторки и кредиторки интересует пользователей отчетности в первую
очередь, т. к. эти активы и обязательства могут быть источниками рисков
12
.
Под дебиторской задолженностью большинство ученых-экономистов
понимают задолженность сторонних организаций, сотрудников и внешних
физических лиц изучаемой организации (то есть, задолженность клиентов-
покупателей за приобретенную продукцию или полученные услуги,
задолженность подотчетных лиц организации за выданные им в подотчет
суммы и др.). Организации и физические лица, которые должны данной
организации денежные средства, называются дебиторами.
Кредиторская задолженность организаций в литературе представляет
собой задолженность по выполнению (исполнению) принятых или взятых на
себя обязательств, равно как и обязательств, обязательное исполнение которых
строго регламентировано действующим законодательством.
Имеющаяся у организации дебиторская задолженность, таким образом,
фактически представляет компоненту собственных средств организации, а в то
же время кредиторская задолженность сама по себе фактически представляет
компоненту заемных средств. Видим, что общая черта кредиторской и
дебиторской задолженностей состоит в том, что обе они базируются на разрыве
во времени, происходящем между совершенной товарной сделкой и ее
последующей оплатой.
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс
взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения
предприятия
13
.
12
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие. /
Ю.А. Бабаев. – М.: Издательство «Проспект», 2015. – С.276
13
Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет.-
2014.- № 4. - С.9