6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ...................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия ................................................................................... 9
1.1. Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
системе финансового анализа .................................................................................... 9
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями .............................................................................. 19
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................... 29
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на
примере ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» .............................................. 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика учреждения ..................... 34
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности 42
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской задолженности 47
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию расчетов ГАУ «КЦСОН
Верхотурского района» .......................................................................................... 52
3.1. Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности и оценка их влияния на ликвидность
бухгалтерского баланса ............................................................................................ 52
3.2. Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений .............................................................................................................. 59
Заключение ............................................................................................................... 63
Список использованных источников ................................................................. 66
Приложения .............................................................................................................. 71
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Дебиторская и кредиторская
задолженности являются частью обязательств организации. В дебиторской
задолженности воплощается будущая экономическая выгода, которая
обеспечивает способность напрямую или косвенно создавать приток денежных
средств. Кредиторская задолженность - это один из заемных источников
покрытия оборотных средств организации. Использование привлеченных
средств в своем обороте предоставляет хозяйствующим субъектам
экономические преимущества.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью является
значимым направлением деятельности любой организации. От
результативности анализа и управления задолженностью зависит величина
прибыли и рентабельность бизнеса, а также уровень экономической
безопасности организации. От эффективности использования результатов
анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью зависит
эффективность и стабильность работы организации. Вышесказанное
подтверждает актуальность выбранной темы работы.
Степень научной разработанности проблемы. Изучению вопросов
повышения эффективности расчетов организации посвящены работы таких
отечественных ученых как: Н.П.Алькина, Л.Ф.Бердникова, В.В.Одарич,
Н.А.Гужавина, Р.А.Каримова, Т.Г.Трухина и др.
Цель и задачи исследования. Цель работы – на основании исследования
теоретических основ по выбранной теме, анализа состояния дебиторской и
кредиторской задолженности ГАУ «КЦСОН Верхотурского района»
разработать для организации рекомендации по совершенствованию расчетов.
Для достижения поставленной цели сформулированы следующие
задачи:
8
- исследовать теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия;
- проанализировать состояние дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ГАУ «КЦСОН Верхотурского района»;
- разработать рекомендации по совершенствованию расчетов ГАУ
«КЦСОН Верхотурского района».
Объектом исследования является ГАУ «КЦСОН Верхотурского
района».
Предметом исследования – дебиторская и кредиторская задолженность
организации.
Теоретической и методологической основой работы послужили
положения и выводы, сформулированные в трудах отечественных и
зарубежных ученых в области управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
В работе применены методы анализа и синтеза, метод дедукции и
индуктивный метод, метод сравнительного анализа. Аналитическая часть
работы подготовлена с использованием горизонтального, вертикального и
графического анализа.
Информационной основой при подготовке работы стали документы ГАУ
«КЦСОН Верхотурского района»: учредительные документы, финансовая
отчетность организации, данные бухгалтерского учета
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 10
рисунков, 17 таблиц, 4 приложения. В списке использованной литературы 44
наименования.
9
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
1.1 Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
системе финансового анализа
Дебиторская и кредиторская задолженность относятся к обязательствам
организации. Согласно п.1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ)
обязательства определяются следующим образом: «В силу обязательства одно
лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу,
уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а
кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности»
1
.
Источниками возникновения обязательств выступают договорные
отношения, закон. Так, в соответствии с заключенным договором поставки
обязательства возникают как у поставщика, так и у покупателя. Обязательства
поставщика перед покупателем связаны с передачей ему товара
соответствующего качества, в согласованном объеме и в определенный срок.
Обязательства покупателя заключаются в необходимости оплаты
поставленного ему товара по зафиксированной в договоре цене и в
определенный срок
2
Обязательства, вытекающие из действующих норм налогового
законодательства, связаны необходимостью оплаты налогов и обязательных
платежей с совершаемых сделок. Тем самым, источником таких обязательств
выступает закон.
1
Гражданский Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. №51-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: КонсультантПлюс, в локальной сети вуза
2
Ботвич А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и управление// Научные
итоги года: достижения, проекты, гипотезы. – 2014. - №4. – С.65-69.
10
В экономическом смысле обязательства характеризуют величину
будущих потоков средств, связанных с предоставленными и полученными
хозяйствующими субъектами кредитами. Сторонами обязательственных
отношений выступают дебиторы и кредиторы
3
.
Дебитором является физическое или юридическое лицо, имеющее
денежную или имущественную задолженность
4
.
Кредитором является займодатель, т.е. лицо, предоставившее другой
стороне сделки что-либо взаймы (денежные средства, имущество, товар)
3
.
Тем самым, с позиции организации кредитором является лицо, перед
которым у данной организации имеется задолженность, а дебитором -
физическое или юридическое лицо, которое должно данной организации
определенную сумму средств за поставленную продукцию, оказанные услуги
или предоставленные в долг денежные средства.
Следовательно, дебиторская задолженность характеризуется как сумма
долгов, подлежащих уплате организации физическими и юридическими
лицами, которые являются ее должниками, т. е. дебиторами. В сущности,
формирующаяся дебиторская задолженность может быть определена как
процесс иммобилизации собственных оборотных средств из хозяйственного
оборота. Данный процесс связан с косвенными потерями в доходах
организации
5
.
Формирование дебиторской задолженности обусловлено существующей
практикой договорных отношений между предприятиями-партнерами, которая
предполагает наличие временного разрыва между датой перехода права
собственности на товар (работы, услуги) и датой их оплаты.
3
Бердникова Л. Ф., Одарич В. В. Сущность и структура дебиторской и кредиторской задолженностей //
Молодой ученый. — 2016. — №9.2. — С. 5-8.
4
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика,
2014. – 206 с.
5
Блинов О. А., Лаврищева Ю. А. Актуальные вопросы организации учёта дебиторской и кредиторской
задолженности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 13. – С. 3156–3160.
11
С точки зрения управления финансами, назначение дебиторской
задолженности как экономической категории раскрывается через выполняемые
ею функции:
- функция формирования отложенных во времени денежных
доходов;
- инвестиционная функция;
- функция перераспределения;
- функция формирования денежных потоков;
- функция регулирования денежных потоков
6
.
В качестве элемента оборотных активов дебиторская задолженность
оказывает существенное воздействие на финансовое состояние организации.
Значительный размер дебиторской задолженности в составе активов
организации приводит к возникновению дополнительной потребности в
финансовых средствах для пополнения оборотного капитала, приводит к росту
расходов, связанных с привлечением дополнительных финансовых средств,
сокращает капитализацию заемного и собственного капитала, доходность
деятельности организации, способствует возникновению финансовых рисков.
В целях анализа очень важна классификация дебиторской
задолженности, для которой применяются несколько критериев группировки
(таблица 1):
Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности
Критерий
классификации
Виды дебиторской задолженности
Срок погашения
- краткосрочная задолженность, погашение
которой прогнозируется в течение года после
отчетной даты;
- долгосрочная: ожидаемое погашение не ранее
чем через год после отчетной даты.
Отражение в
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
6
Васильева Л.С. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: КноРус, 2016. – 606 с.
12
бухгалтерском
балансе
организации» в составе дебиторской задолженности
выделяют следующие группы:
- покупатели и заказчики;
- векселя к получению;
- задолженность дочерних и зависимых обществ;
- задолженность участников (учредителей) по
взносам в уставный капитал;
- авансы выданные;
- прочие дебиторы.
Степень
обеспечения
- обеспеченные долговые обязательства;
- долговые обязательства, необеспеченные
залогом, поручительством, банковской гарантией и
другими способами, предусмотренными законом или
договором.
Представленная в таблице 1 классификация отвечает потребностям
анализа дебиторской задолженности в части риска ее непогашения.
Следовательно, дебиторская задолженность представляет собой
экономическую категорию, характеризующую определенный вид
хозяйственных отношений, которые связаны с финансовыми обязательствами
одних хозяйствующих субъектов и приобретают форму авансированного в
оборотные средства капитала у других.
Рассмотрим далее следующий вид обязательств организации -
кредиторскую задолженность. В п. 2 ст. 132 ГК РФ определено, что
кредиторская задолженность является особой частью имущества организации,
предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее
кредиторами.
Иными словами, кредиторской задолженности присуща двойственная
природа:
- как часть имущества она принадлежит организации на правах
владения;
- как объект обязательственных отношений она представляет
собой задолженность организации перед кредиторами, т. е. лицами,
обладающими правом на истребование или взыскание с организации части
имущества.
13
Кредиторская задолженность является частью пассивов организации,
входит в состав ее краткосрочных обязательств. В российской практике
бухгалтерского учета чаще всего к кредиторской задолженности относят
краткосрочные долговые обязательства. Займы и кредиты в отечественном
бухгалтерском учете и отчетности отделены от кредиторской задолженности и
отнесены к долгосрочным и краткосрочным обязательствам
7
.
При этом в процессе финансового анализа хозяйственной деятельности в
кредиторскую задолженность также включают непогашенные суммы
полученных кредитов и займов, срок возврата которых составляет более 12
месяцев после отчетной даты. Например, при оценке платежеспособности
организации, ее финансового состояния рассчитываются чистые активы и иные
финансовые показатели, при этом в структуре задолженности дебиторов и
кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.
Дебиторская и кредиторская задолженность в нормальных
экономических условиях составляют необходимое явление, способствующее
развитию организации, укреплению ее финансового состояния. Однако,
постоянный рост объемов кредиторской и дебиторской задолженности является
негативной тенденцией.
В связи с этим дебиторскую и кредиторскую задолженности
классифицируют на две большие группы:
- задолженность, обусловленная нормальным процессом
хозяйственной деятельности;
- задолженность, возникшая в связи с нарушением платежной
дисциплины, нарушением экономических законов
8
.
Дебиторская задолженность, вызванная нормальной хозяйственной
деятельностью, сформирована авансами, перечисленными поставщикам на
7
Блинов О. А., Лаврищева Ю. А. Актуальные вопросы организации учёта дебиторской и кредиторской
задолженности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 13. – С. 3156–3160.
8
Алькина Н. П. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. — 2016. —
№9.2. — С. 3-5.
14
условиях договора, неотоваренной частью платежей, задолженностью
подотчетных лиц в пределах допустимых в организации сроков.
Дебиторская задолженность, которая возникла в связи с нарушением
платежной дисциплины, включает задолженность по недостачам, хищениям, а
также признанные ответчиками или присужденные судом претензии.
Нормальная кредиторская задолженность включает обязательства перед:
- поставщиками в рамках определенных сроков оплаты счетов;
- рабочими и служащими по оплате труда;
- государством по налогам, сборам и обязательным платежам и др.
9
Кроме того, в состав нормальной кредиторской задолженности
включаются обязательства, которые возникли в связи с опережением
поступления материальных ценностей относительно сроков их оплаты и др.
К формированию нормальной кредиторской задолженности также
приводит нарушение финансовой дисциплины и установленного порядка
расчетов.
Ненормальной считается просроченная дебиторская и кредиторская
задолженность. В свою очередь, просроченную дебиторскую задолженность
разделяют на сомнительную и безнадежную.
В п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительный долг определен как
любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг в случае, если эта
задолженность не была погашена в срок, установленный договором, и не
обеспечена залогом, банковской гарантией или поручительством
10
. После
истечения срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность
переходит в безнадежную задолженность, которая нереальна к взысканию.
Таким образом, стабильность и эффективность работы организации во
многом зависит от ее способности погашать свою текущую и долгосрочную
9
Аверина О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник. – М.:
КноРус, 2016. – 430 с.
10
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №146-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: КонсультантПлюс, в локальной сети вуза
15
задолженность, а также своевременно получать причитающиеся ей средства от
реализации товаров (услуг) для поддержания непрерывного процесса
воспроизводства. Иными словами, важность анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации связана с необходимостью оценки ее
платежеспособности и кредитоспособности, от которых зависит финансовая
устойчивость организации.
Состояние финансовых ресурсов должно соответствовать рыночной
ситуации, а также отвечать потребностям развития организации, поскольку
недостаток финансовой устойчивости может привести к неплатежеспособности
организации и отсутствию у нее средств для развития деятельности. Избыток
платежеспособности препятствует развитию организации, отягощая ее расходы
излишними запасами и резервами
11
.
Состояние дебиторской задолженности оказывает значимое воздействие
на финансовую устойчивость организации. Финансовая устойчивость является
комплексным понятием, означающим состояние финансовых ресурсов
организации, их распределение и использование, которое гарантирует и
обеспечивает ее развитие на основе роста прибыли и капитала при сохранении
платежеспособности и кредитоспособности в пределах допустимого уровня
риска
12
.
Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовую устойчивость организации выполняется при помощи таких
показателей как:
- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
- период оборота кредиторской задолженности;
- стоимость товарного кредита;
- величина кредиторской задолженности перед бюджетом и
внебюджетными фондами;
11
Кузьмина Е. С. Бухгалтерский баланс как информационная база анализа финансового состояния
предприятия и оценка вероятности его банкротства // Молодой ученый. - 2016. - №6. - С. 467-469
12
Лимитовский М.А. Корпоративный финансовый менеджмент. – М.: Юрайт, 2017. – 992 с