16
- определение политики предоставления кредита и инкассации для
различных групп покупателей (поставщиков) и видов продукции;
- анализ и ранжирование покупателей (поставщиков) в зависимости от
объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий
оплаты;
- контроль расчетов с дебиторами (кредиторами) по отсроченной или
просроченной задолженности и изучения причин несоблюдения договорной
дисциплины;
- своевременное определение приемов ускорения обращения оборотных
активов и уменьшение безнадежных долгов;
- обеспечение условий продаж, гарантирующих поступление денежных
средств;
- прогноз поступлений денежных средств от дебиторов на основе
коэффициентов инкассации.
11
Основными приемами управления дебиторской и кредиторской
задолженностью являются:
- анализ заказов, оформление расчетов и установления характера
дебиторской и кредиторской задолженности;
- АВС - анализ в отношении дебиторов;
- анализ задолженности по видам продукции для определения
невыгодных с точки зрения инкассации товаров;
- оценка реальной стоимости существующей дебиторской и
кредиторской задолженности;
- уменьшение дебиторской задолженности на сумму безнадежных
долгов;
- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности;
- определении конкретных размеров скидок при досрочной оплате;
11
Тихолаз И.А. Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками / И.А. Тихолаз, А.М. Цугунян //
Интерактивная наука. – 2016. – №10. – С. 162.
17
- оценка возможности факторинга - продажи дебиторской
задолженности.
12
При соблюдении дебиторами договорных сроков платежей предприятие
имеет средства для своевременных расчетов с кредиторами и постоянно имеет в
своем распоряжении свободные средства в обороте. Благоприятные условия
обеспечиваются двумя обстоятельствами:
1. Средний однодневный объем выручки от продаж превышает среднюю
однодневную сумму расходов на проданную продукцию и прирост балансовых
запасов.
2. Дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской
задолженности.
13
Если недостаток средств имеет постоянный характер, то формируется
просроченная кредиторская задолженность со всеми последствиями.
Ликвидировать ее даже за счет платежей дебиторов, поступающих регулярно, в
таких условиях невозможно, поэтому приходится привлекать краткосрочные
банковские кредиты. Итак, более быстрая оборачиваемость дебиторской
задолженности по сравнению с кредиторской не обеспечивает наличие
свободных средств в обороте.
Итак, при установлении условий расчетов с покупателями и
поставщиками предприятию во многих случаях приходится делать выбор
между наличием свободных средств в обороте и сохранением необходимого
уровня платежеспособности. В зависимости от конкретных условий и
показателей деятельности определяется, что важнее в определенном периоде
для улучшения финансового состояния - свободные средства в обороте или
повышение платежеспособности.
12
Лёвина В.А. Пути совершенствования расчетов с поставщиками и покупателями // Актуальные направления
научных исследований: от теории к практике : материалы VIII Междунар. науч.–практ. конф. (Чебоксары, 8 мая
2016 г.). В 2 т. Т. 2 / редкол.: О.Н. Широков [и др.] – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2016. – № 2 (8). – С.
193.
13
Имакаева Ю.В. Проблемы оптимизации и оценки дебиторской задолженности на предприятии / Ю.В.
Имакаева // Молодой ученый. — 2013. — №5. — С. 307.
18
Таким образом, эффективное управление дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятий с учетом аспектов стратегического развития и
конкретных тактических целей является целостным процессом, который
предусматривает модификацию и применения альтернативных концепций
управления капиталом предприятия в целом, а также методов оценки
эффективности его функционирования, адекватных условиям действующей
экономики.
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
Информационную базу анализа дебиторской и кредиторской
задолженности составляют материалы финансовой отчетности предприятия
(бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложение к
бухгалтерскому балансу, которое включает данные о движении заемных
средств, о дебиторской и кредиторской задолженности), материалы внутренней
отчетности предприятия – первичные документы, данные аналитического и
синтетического учета, ведомости, данные инвентаризаций, ведомости по
начислению заработной платы, аналитические регистры, договоры,
действующие нормативные акты, определяющие ставки и льготы при
производстве расчетов по направлениям платежей и т.д.
Дебиторская задолженность в балансе отражается в разделе II
«Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» расположена в разделе V
«Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Крупные компании
добавляют строки в баланс для расшифровки кредиторской задолженности по
ее видам. Например:
стр.1521 — долги перед контрагентами;
стр.1522 — задолженность по налогам и сборам;
19
стр.1523 — недоплаченные страховые взносы;
стр.1524 — начисленная, но не выплаченная зарплата и т. д.
Отдельную детализацию кредиторских долгов фирмы приводят вне
балансовых строк, в пояснениях и расшифровках к балансу.
14
Порядок и формы расчетов между организацией и
покупателем/поставщиком определяются в договорах. Следует обращать
внимание на соответствие существенных условий договора требованиям
действующего законодательства. Это наиболее распространенное и важное
основание обязательств, основная форма реализации товарно-денежных
отношений в рыночной экономике.
Основными первичными документами для учета и анализа дебиторской
и кредиторской задолженности являются приходные и расходные кассовые
ордера, накладные, счета-фактуры, счета, векселя, выписки банка, акты
приемки-сдачи услуг, товарно-транспортные накладные.
Накладная выписывается в трех экземплярах, в которых указаны номер
накладной, дата выдачи, сведения о наименовании продукции, количестве, цене
за единицу продукции и общая сумма, а также определяется сумма налога на
добавленную стоимость. Также указываются данные о том, кому выдана
накладная и от кого. Заверяется подписями директора предприятия, бухгалтера,
лица, сдавшего продукцию и лица, принявшего продукцию.
15
Вместе с накладной оформляется счет-фактура, также в двух
экземплярах – один остается в бухгалтерии, другой отдается покупателю. В
счет-фактуре определяются наименования предприятий, выступающих
продавцом и покупателем, также указываются данные об обслуживающих их
банках, коды предприятий, кому и на каком основании выдан данный
документ. Отражается наименование продукции, количество, единицы
14
Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М.
Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С.89.
15
Мелехина Т.И. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью некоммерческих организаций / Т.И. Мелехина // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. - 2013. - N 23. - С. 23.
20
измерения, цена за единицу, налог на добавленную стоимость, а также общая
сумма к оплате. Подписывают счет-фактуру директор и главный бухгалтер.
Таким образом, главный бухгалтер выписывает накладную, счет-
фактуру, и, в зависимости от того, предоставляется ли покупателю отсрочка
платежа, выставляется счет на оплату либо производится оплата наличными,
после чего покупателю выдается чек.
Список лиц, имеющих право получать деньги подотчет на
хозяйственные нужды утверждается приказом руководителя. Работники,
получившие наличные в подотчет, по возвращении из командировки в
установленные сроки, представляют в бухгалтерию авансовый отчет об
израсходованных суммах, к которому приложены все подтверждающие
документы: акт закупки, акты на списание представительских расходов в
пределах предусмотренных норм с приложением соответствующих документов
на оплату счетов ресторанов, кафе, гостиниц и т.д., чеки, квитанции, счета
магазинов, железнодорожные, авиационные и другие проездные билеты.
Обязательными реквизитами авансового отчета является резолюция
руководителя предприятия или уполномоченного им лица об утверждении
указанной суммы расходов и его подпись. После составления авансового отчета
определяется разница между суммой полученного аванса и фактическими
затратами. Если разница положительная, то это сумма неиспользованного
аванса, а если отрицательная – то работник потратил часть своих денежных
средств, то есть совершил перерасход авансовой суммы, которая должна быть
ему возмещена из кассы предприятия.
16
Если подотчетное лицо не предоставляет отчеты и необходимые
оправдывающие документы в установленные сроки или не вернуло в кассу
остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия имеет право удержать
такую задолженность из начисленной заработной платы в порядке,
установленном действующим законодательством. Это применяется только в
16
Мельникова Л.А. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками / Л.А. Мельникова, Д.А.И.
Харти // Современный бухучет. - 2014. - № 5. - С. 8.
21
отношении сумм авансов, выданных в национальной валюте на хозяйственные
нужды или расходы на командировки.
К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически,
по содержанию и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер
обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете
корреспондирующие счета, соответствующие назначению аванса.
Для того, чтобы осуществлять контроль за своевременностью платежей
на предприятии периодически проводятся сверки с контрагентами по
действующим договорам, по результатам которых составляется акт сверки по
договору.
Для удобства осуществления сверок на предприятиях используется
реестр платежей, в котором отражаются дата операции, вид документа, номер,
сумма и валюта платежа, а также информация о платеже.
Акт – документ, который составлен несколькими лицами и
подтверждает установленные события или факты. Для акта сдачи-приемки
оказанных услуг имеется унифицированная форма, утвержденная
нормативными актами и обязательная для применения. Акт сдачи-приемки
оказанных услуг – это документ, подтверждающий факт предоставления услуги
ее исполнителем и передачи результата заказчику. Акт является приложением к
договору оказания услуг, наличие которого оговаривается сторонами еще до
момента заключения соглашения. Целью составления акта сдачи-приемки
является то, что он подтверждает факт выполнения обязанностей исполнителя
согласно договору, а также гарантирует отсутствие претензий к результату
предоставленной услуги со стороны заказчика в будущем.
17
Товарно–транспортная накладная – это товаросопроводительный
документ, оформляемый в основном при грузоперевозке наземным
транспортом. Служит для ведения учета движения товарно-материальных
17
Уханова О.В. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями, пути решения // Образование,
наука и современное общество: Актуальные вопросы экономики и кооперации: Материалы междунар. науч.-
практ конф профессорско-преподавательского состава и аспирантов: В 5 ч. / Белгородский университет
кооперации, экономики и права. – 2013. – С. 225.
22
ценностей при их перевозках и доставке грузополучателю. На основании
данного документа происходит списание товарно-материальных ценностей у
отправителя груза и их получение и оплата у того, кто его получает.
Приходный кассовый ордер представляет собой первичный документ,
куда вносятся сведения по факту поступления наличности в кассу,
соответственно расходный кассовый ордер свидетельствует о выдаче средств из
кассы.
18
Банковская выписка – первичный документ, официально
подтверждающий операции, проведенные по расчетному счету в банке.
Банковская выписка из лицевого счета может быть выдана клиенту банком на
бумажном носителе или, при использовании системы Интернет банкинга, в
электронном виде.
Вексель – письменный документ, в котором зафиксировано
обязательство должника оплатить оговоренную сумму в определенный срок.
Вексель обязателен к исполнению. Это ценный документ, по которому
надлежит произвести выплату в бесспорном порядке. Основным отличием
векселя от других ценных бумаг является то, что вексель – это ордерная бумага.
Юридическое или физическое лицо, которое обладает векселем, является
кредитором. При оформлении документации данное лицо получает статус
векселедержателя. Определение должника по векселю напрямую зависит от
типа векселя: при оформлении простого векселя – векселедатель; при
оформлении переводного векселя (тратты) – трассат. Данный документ
используется в операциях по погашению дебиторской задолженности
должниками.
19
В таблице 3 представлен перечень вопросов, решаемых в процессе
анализа и контроля дебиторской задолженности и их информационного
обеспечения.
18
Широбоков В.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях АПК. – М: Финансы и статистика,
2013. – С.147.
19
Шегурова В. П. Аудит кредитных операций на предприятии/ В.П. Шегурова, Е.И. Пивкина // Молодой
ученый. — 2014. — №8. — С.641.
23
Таблица 3
Основные вопросы, решаемые при анализе и контроле
дебиторской задолженности и их информационное обеспечение
20
Исследуемый вопрос
Источник информации
Определение крупных дебиторов и
составление их перечня
Регистры аналитического учета
задолженностей
Проверка результатов инвентаризации
дебиторской задолженности
Сравнительные ведомости, акты сверки
Направление запросов на
подтверждение задолженности
Договора, регистры аналитического
учета задолженностей
Проверка полноты и своевременности
оплаты за отгруженные товары,
предоставленные услуги
Регистры синтетического и
аналитического учета, платежные
поручения, выписки банка, акты
приема-передачи, накладные
Проверка правильности расчетов в
иностранной валюте
Накладные, выписки банка по
валютным счетам, бухгалтерские
справки
Для анализа и контроля кредиторской задолженности необходимо
обладать информацией по поводу возникновения и отображения обязательств у
предприятия: перечень запасов и категорий работы и услуг, которые
приобретаются с отсрочкой платежа; количество и адреса поставщиков и
подрядчиков, их характеристика; список основных поставщиков и
подрядчиков; объем закупок и выставленных счетов; схема выставления счетов.
В таблице 4 представлен перечень вопросов, решаемых в процессе
анализа и контроля кредиторской задолженности и их информационного
обеспечения.
Таблица 4
Основные вопросы, решаемые при анализе и контроле
кредиторской задолженности и их информационное обеспечение
21
Исследуемый вопрос
Источник информации
1
2
Определение крупных кредиторов и
составление их перечня
Регистры аналитического учета
Проверка результатов инвентаризации
кредиторской задолженности
Сравнительные ведомости, акты сверки
Направление запросов на
подтверждение задолженности
Договора, регистры аналитического
учета задолженностей
20
Щепетова В.Н. Текущие расчеты с покупателями и заказчиками: отражение в бухгалтерской отчетности
организации / В.Н. Щепетова, О.А. Замотаева // Аудиторские ведомости. – 2014. – №5. – С. 12.
21
Там же, с. 14.
24
Продолжение табл. 4
1
2
Проверка полноты и своевременности
оплаты счетов
Регистры синтетического и
аналитического учета, выписки банка
Сверка счетов, накладных, актов,
полученных от поставщиков с данными
складского и бухгалтерского учета
Акты приема-передачи, накладные,
платежные поручения, выписки банка,
журналы-ордера, ведомости
аналитического учета
Проверка правильности расчетов в
иностранной валюте
Накладные, выписки банка по
валютным счетам, бухгалтерские
справки
Итак, информационной базой для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия служат данные финансовой и управленческой
отчетности предприятия.
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий
Применение того или иного метода анализа во многом зависит от того,
какого рода информация интересует руководство предприятия, чаще всего
проводится анализ по таким направлениям:
- величина, динамика, состав и структура задолженности;
- качество задолженности;
- причины, обусловившие возникновение и существование
(непогашение) задолженности;
- влияние задолженности на финансовое состояние предприятия;
- целесообразность вложения средств в задолженность предприятия.
22
Каждый из представленных информационных запросов менеджмента
может быть удовлетворен с помощью применения соответствующего
методического инструментария анализа задолженности (табл. 5).
22
Новосельцева М.А. Роль дебиторской и кредиторской задолженностей в анализе расчетов с поставщиками и
подрядчиками [Электронный ресурс] / М.А. Новосельцева, Л.Н. Жигалова // Научный диалог: экономика и
управление – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс». Режим доступа: https:/interactive-
plus.ru/ru/article/351005/discussion_platform (дата обращения: 25.04.2018).
25
Таблица 5
Методический инструментарий обеспечения управления
задолженностью предприятия
23
Информационные потребности
менеджмента для управления
задолженностью
Основные методики анализа,
которые могут быть использованы
Величина, динамика, состав и структура
задолженности
Сравнительный анализ (горизонтальный
и вертикальный анализ задолженности)
Качество задолженности
Группировка задолженности (прежде
всего, по срокам возникновения) для
выявления ее элементов с высоким
уровнем риска непогашения
(просроченной, безнадежной)
Причины, обусловившие возникновение
и существование (непогашение)
задолженности
Факторный анализ задолженности
Частота возникновения и погашения
задолженности
Анализ оборотности задолженности и
периодичности ее инкассации
Влияние задолженности на финансовое
состояние предприятия
Анализ объемов высвобождения или
связывания оборотных средств
вследствие изменения величины
задолженности; анализ соотношения
дебиторской и кредиторской
задолженности как резерва взаимного
погашения
Целесообразность вложения средств в
задолженность предприятия
Анализ эффективности вложения
средств в задолженность предприятия
Оценивают уровень и динамику задолженности предприятия с помощью
методик сравнительного (горизонтального) и трендового анализа. При этом в
основном используют показатели абсолютных и относительных отклонений
задолженностей, темпов их роста и прироста.
Для анализа состава и структуры задолженности целесообразно
использовать методики группировки и вертикального анализа. Распределяют
задолженность на группы по определенным критериям, которые зависят
прежде всего от цели анализа. При этом сначала проводят типологическую
группировку (по сроку погашения, объектам возникновения, видам
контрагента, обеспеченностью валютой расчетов, формой погашения, видом
23
Смирнова О.А. Система управления дебиторской и кредиторской задолженности: формирование в
современных условиях [Электронный ресурс] // Научный диалог: экономика и управление – Чебоксары: ЦНС
«Интерактив плюс». - Режим доступа: https:/interactive-plus.ru/ru/article/463778/discussion_platform (дата
обращения: 25.04.2018).