14
- котировки основных мировых валют;
- множество других глобальных факторов экономики.
К внутренним факторам относятся:
- незнание правильного управления задолженностью контрагентов;
- заключение сделок на условиях, невыгодных для кредитора;
- отсутствие рычагов воздействия на должника;
- неприменение современных методов стимулирования дебиторов к
своевременной оплате платежа (рассрочка, дисконтирование и другие);
- неграмотное ведение политики ценообразования в отдельно взятой
компании [15, с. 28].
Стандартный пример, когда внутренний фактор влияет отрицательно –
когда компания дает возможность контрагенту в течение длительного срока
погашать долг. Может возникнуть такое обстоятельство, когда предприятию в
срочном порядке потребуются денежные средства, а оплата от дебиторов еще
не поступила. Тогда компании придется обратиться в банк за кредитом, а это
только послужит увеличением расходов в последующих периодах.
Таким образом, дебиторскую задолженность важно классифицировать на
виды – в зависимости от контрагента, по срокам, по типу возникновения, по
порядку погашения, по правилу отражения в учетной документации. Очень
важно использовать основные правила взаимодействия с должниками –
стимулировать их на внесение предоплаты или предоставлять скидки – тогда
дебиторская задолженность не будет оказывать отрицательное влияние на
экономику организации в целом.
1.2 Понятие и виды кредиторской задолженности организации
В результате хозяйственной деятельности предприятие может вступать в
различные отношения с третьими лицами, заключая и осуществляя разного
рода сделки, выполняя обязанности, предусмотренные действующим
законодательством. В ходе деятельности у организации возникают
15
обязательства, которые необходимо исполнить, и эти обязательства имеют
денежную форму.
Термин кредиторская задолженность обозначает сумму долгов
предприятия другому юридическому или физическому лицу, которые
образовались в результате расчетов за приобретенные производственные и
материальные запасы, предоставленные работы и оказанные услуги, при
расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда [43, с. 57].
В бухгалтерском учете считается, что для образования кредиторской
задолженности должны одновременно соблюдаться следующие условия:
- задолженность возникает на основании конкретного договора,
требований законодательно-нормативных актов, обычаев делового оборота;
- величина задолженности измеряется количественно;
- возникновение задолженности позволит уменьшить экономические
выгоды организации.
Кредиторская задолженность учитывается в том отчетном периоде, в
котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна быть
признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
иной формы осуществления предприятием своих обязательств [12, с. 88].
В роли кредитора, как правило, выступает юридическое или физическое
лицо, которое предоставляет организации денежные средства или товары в
кредит, имеет право в последующем возместить эти средства в денежной
форме или с помощью обмена на другие товары либо услуги, работы. В
широком смысле под кредиторами подразумевают банки и другие кредитные
организации, предприятия, которые отпускают продукцию и товары с
последующей оплатой (в рамках срока отсрочки платежа), сотрудники,
которым была начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы
в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним
платежей.
16
С точки зрения экономики определение кредиторской задолженности
включает в себя не только долю имущества организации, но и товарно-
материальные ценности (например, обязательства по товарному кредиту).
Если рассматривать кредиторскую задолженность с правовой точки
зрения, то она представляет собой особую часть имущества организации,
которая является предметом обязательных правовых отношений между
контрагентами. Фирма может владеть и пользоваться кредиторской
задолженностью, но она в обязательном порядке должна вернуть всю часть
имущества или произвести оплату кредиторам, имеющим права, деньги за нее.
В целом, понятие «кредиторская задолженность» охватывает долговые
обязательства дебитора, которые имеют разное происхождение, и, как
следствие, различную юридическую природу и правовой режим, чем,
собственно, и обуславливается практическая значимость использовать
согласованный понятийный аппарат. Так как кредиторская задолженность – это
один из источников средств, которые находятся в распоряжении дебитора, ее
отражают в пассиве бухгалтерского баланса. Учитывается кредиторская
задолженность по каждому кредитору отдельно, а в итоговых показателях
отражают общую сумму кредиторской задолженности [39, с. 5].
Кредиторскую задолженность можно разделить на неоправданные
кредиторские обязательства и прочую кредиторскую задолженность. К
неоправданным обязательствам относится задолженность перед поставщиками
согласно поступившим материальным запасам без расчетных документов и
просроченный долг, который возник в ходе неоплаты в установленный срок
расчетной документации. Прочие обязательства включают в себя
задолженность по претензиям, суммы депонентской и невостребованной
задолженности.
Так же кредиторская задолженность подразделяется на следующие виды:
- задолженность перед бюджетом;
- задолженность перед внебюджетными и социальными фондами;
- задолженность перед сотрудниками предприятия;
17
- обязательства перед поставщиками и подрядчиками;
- задолженность перед дочерними и зависимыми предприятиями;
- задолженность учредителям по выплате доходов;
- авансы полученные;
- прочие кредиторы.
Указанные выше позиции можно разделить на три группы в зависимости
от юридической природы и правового режима [8, с. 42].
К первой группе следует отнести задолженность организации бюджету,
внебюджетным и социальным фондами.
К задолженности перед бюджетом относятся, в первую очередь недоимки
– это не выплаченные своевременно налоги, финансовые санкции, которые
начислены налоговыми органами. Задолженность по платежам, которые
приравниваются к налоговым (дорожные фонды, таможенные и
государственные пошлины) и другим типам платежей, поступающих напрямую
на казначейские счета в бюджеты федерального, регионального и местного
уровней [19, с. 117].
Вторая группа – это обязательства организации перед ее сотрудниками по
выплате:
- заработной платы;
- компенсаций;
- платежей в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью.
К третьей группе относится задолженность контрагентам и партнерам на
основании договорных и корпоративных обязательств, а именно долги по
платежам:
- поставщикам – за предоставленные услуги и поставленные товары;
- подрядчикам – за выполненные работы;
- учредителям – по выплате доходов [25, с. 38].
Долги, которые входят в третью группу являются довольно
разнообразными, поэтому далеко не все их виды отражены в Положении по
бухгалтерскому учету, из-за этого их относят к статье «Прочие кредиторы».
18
Наиболее наглядно данная классификация отражена на рисунке 4.
Рисунок 4 – Виды кредиторской задолженности
По факту наступления оплаты кредиторскую задолженность можно
разделить на:
- просроченную (на момент составления баланса сроки оплаты долговых
обязательств уже наступили);
- непросроченную [13, с. 136].
Просроченная задолженность может быть погашена или же в силу особых
обстоятельств закрыть ее невозможно.
В зависимости от сроков образования данный вид задолженности
классифицируется на:
- текущие обязательства (сроком до 90 дней);
- краткосрочный долг (до 1 года);
- кредиторская задолженность на длительное время (до 3-х лет);
19
- денежные обязательства к списанию (от 3-х лет, причиной ее
возникновения являются бухгалтерские ошибки самой фирмы, ликвидацией
кредиторов).
Денежные обязательства такого вида образуются в ситуации, когда день
поступления продукции или, например, услуг не совпадает с фактическим днем
их оплаты.
Существование данной задолженности совсем не считается
благоприятным обстоятельством для организации, так как она значительно
снижает показатели при оценке платежеспособности предприятия, его
ликвидности, финансового состояния [14, с. 269].
На величину долговых обязательств организации существенное влияние
оказывают следующие факторы:
- общий объем покупок;
- политика погашения данной задолженности на конкретной организации;
- условия произведения расчетов с подрядчиками и поставщиками,
степень насыщенности рынка данным товаром.
Чтобы проанализировать показатели кредиторской задолженности,
необходимо пройти три этапа:
- анализ структуры и динамики данной задолженности;
- анализ ее оборачиваемости;
- оценка финансовой устойчивости и показателей платежеспособности.
Существует ряд показателей, определяющих кредиторскую
задолженность, к ним относятся:
- абсолютный показатель, который отражается в приложении к балансу;
- коэффициент оборачиваемости задолженности по кредиту (показывает
в течение конкретного периода количество оборотов данной задолженности);
- период оплаты кредиторской задолженности [17, с. 130].
Стоит обратить внимание на то, что термин «кредиторская
задолженность» и «заемные средства» имеют близкое значение по смыслу, но
не являются синонимами. Кредиторская задолженность возникает в процессе
20
расчетов с контрагентами и имеет заметные отличия от заемных средств. У
кредиторской задолженности существуют объективные критерии и лимиты.
Является недопустимым, когда задолженность растет неоправданно. Объем
кредиторской задолженности связан с финансовым состоянием организации,
сопоставим с дебиторской задолженностью, и соответствует размерам
предприятия.
Для расчетов эффективного использования средств кредиторов
предприятием, которое является должником, существует такой показатель как
коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Это отношение
выручки-нетто от продажи товаров, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и
других обязательных платежей) и суммы кредиторской задолженности на
начало и конец года, которая делится на два [23, с. 17]. Данный коэффициент
необходим для отражения скорости оборота долгов кредиторам в количестве
оборотов за отчетный период. Если число оборотов кредиторской
задолженности за анализируемый год увеличивается, то это говорит об
ускорении погашения текущих обязательств перед кредиторами. Исследование
и анализ оборачиваемости кредиторской задолженности дает возможность
оценить рациональность величины годового оборота средств в расчетах,
обнаружить резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, потенциал
их роста в кассе и на расчетных счетах организации [18, с. 64].
Таким образом, кредиторская задолженность – это наиболее доступный
источник оценки текущей деятельности организации. Используя
экономический анализ, можно найти определенный порог допустимой
задолженности, который позволит воспользоваться ее преимуществами, но не
даст перейти черту, за которой могут следовать потеря делового имиджа и
связанные с этим негативные последствия. В отдельных случаях организации
необходимо уменьшить кредиторскую задолженность для того, чтобы
сократить расходы по обслуживанию долга.
21
1.3. Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
Существенное влияние на дебиторскую и кредиторскую задолженность
оказывает создание рыночной оценки предпринимательства (оценка стоимости
акций Акционерного общества) как одного из самых главных компонентов в
экономике. Если рассматривать затратную сторону оценки бизнеса, которая
должна всегда выглядеть беспристрастно, оценка рыночной стоимости играет
важную роль в дебиторской задолженности. До настоящего времени не
применялась установленная методика оценки стоимости предпринимательства.
Не смотря на это, рост рыночных отношений приводит к сложнейшим задачам,
добавляя в них новые явления и процессы. Дебиторская задолженность в
большей степени выступает в роли самостоятельного объекта купли-продажи
на открытом рынке [2, с. 215]. В современной экономической обстановке
решается вопрос о прекращении дебиторской и кредиторской задолженности,
вместо данных показателей предлагается использовать организацию
накоплений запасов по неизвестным долгам. Первостепенная цель
непогашенной дебиторской задолженности – это организация в течение всего
его развития. При этом значение появляющейся задолженности напрямую
связано с характером поведения самой организации: нужным подбором
потребителей товаров, составлением определенного круга неизменных
покупателей, сопровождением работ, которые оказывают влияние на возврат
задолженности от должников [29, с. 378]. Важным фактом в экономике
является то, что если есть непогашенная дебиторская задолженность, то она
может привести к утрате средств из хозяйственного оборота, что будет означать
снижение ликвидности бухгалтерского баланса фирмы. Выбирая
руководителей и специалистов российских предприятий, первоочередной
проблемой является управление дебиторской и кредиторской задолженностями,
это осложняется из-за не безупречности нормативной и законодательной базы в
области востребования и погашения задолженности.
22
К основным задачам и целям методики дебиторской и кредиторской
задолженности относятся:
- систематизация факторов, которые оказывают влияние на размер
дебиторской задолженности, определение типичных этапов важного цикла
дебиторской задолженности;
- формулировка определения с помощью использования критической
оценки имеющихся определений дебиторской задолженности, классификация
дебиторской задолженности на группы по новым признакам с использованием
учетно-аналитической деятельности;
- исследование структуры составного анализа дебиторской
задолженности, в которую входят целые группы связанных между собой
организаций, с помощью системного подхода, и обозначение этапов и видов
анализа дебиторской задолженности [36, с. 157];
- проведение сравнительного анализа, на основании требований
международных и российских стандартов по показаниям информации о
дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и финансовой отчетности,
порядке формирования и снижения накоплений по неизвестным долгам;
- разработка механизмов структуры экономического анализа дебиторской
задолженности в составе организаций, которые связаны между собой и
указание необходимой последовательности проведения;
- исследование учетных и внеучетных источников данных для анализа
дебиторской задолженности и составление внутреннего регламентирующего
документа «Положение о дебиторской задолженности», учитывая все
формальные процедуры контрольно-аналитического управления дебиторской
задолженностью в группе организаций, которые связаны между собой;
- разработка различных видов показателей, которые используются на
определенном этапе анализа дебиторской задолженности в группах
взаимосвязанных организаций компаний;
23
- составление структуры, которая определяет долю любого вида
задолженности в совокупном доходе, приобретенного в результате продажи
товара с применением коммерческого кредита;
- построение разборной модели, которая имеет возможность уменьшить
появившиеся риски кредита и повысить возврат дебиторской задолженности;
- составление совокупной аналитической модели для последующего
анализа и прогнозов дебиторской задолженности.
Проведение анализа кредиторской задолженности является составной
частью оценки ликвидности организации, его возможность сокращать свои
обязательства. Для этого необходимо изучать, сравнивать объемы и разделять
денежные потоки во времени, составлять анализ изменения отношений
краткосрочной задолженности к общей сумме долговых обязательств, а также
отношение краткосрочных долгов к поступившим доходам. В связи с ростом
показателей возникают затруднения с платежеспособностью и ликвидностью
предприятия. Данный факт подтверждает увеличение сроков расчетов с
кредиторами [38, с. 212].
Уровень дебиторской задолженности можно анализировать и
контролировать с помощью абсолютных и относительных величин,
исследуемых в динамике. Особенно, значительную заинтересованность
представляет контроль над своевременным погашением задолженности
дебиторами.
Самыми распространенными методами влияния на дебиторов с целью
погашения задолженности считаются направление корреспонденции, звонки по
телефону, личные визиты, реализация задолженности специальным
предприятиям. Анализ уровня дебиторской задолженности можно проводить
двумя методами: сплошным и выборочным. Способ проведения анализа будет
зависеть от размера дебиторской задолженности, количества расчетных
документов и дебиторов [41, с. 30].
Единая модель контроля и анализа, как правило, состоит из нескольких
этапов.