4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………. 3
1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации………………………………………………………………………... 7
1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности организации……………… 7
1.2 Понятие и виды кредиторской задолженности организации………………. 13
1.3 Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия………………………………………………………………….…… 20
2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Завод бурового
оборудования»……………………………………………………………………. 29
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия…. 29
2.2 Анализ дебиторской задолженности организации……………………….... 40
2.3 Оценка кредиторской задолженности предприятия……………………….. 48
3. Разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженности ОАО «Завод бурового оборудования»…….... 58
3.1 Предложения по оптимизации дебиторской задолженности……………… 58
3.2 Меры по снижению кредиторской задолженности………………………… 63
3.3 Влияние предлагаемых мероприятий на снижение дебиторской и
кредиторской задолженности организации …………………………..………... 66
Заключение………………………………………………………………………... 70
Список использованных источников……………………………………………. 73
Приложение А……………………………………………………………….……. 77
Приложение Б……………………………………………………………………… 79
Приложение В……………………………………………………………………… 81
Приложение Г……………………………………………………………………… 82
Приложение Д………………………………………………………………..……. 83
Приложение Е…………………………………………………………………...…. 84
5
ВВЕДЕНИЕ
В современных рыночных условиях стабильное положение
экономики невозможно без финансовой устойчивости организации. В данном
случае устойчивость выступает непосредственным залогом выживаемости и
служит основой прочного и стабильного положения фирмы. Существует
множество различных факторов, которые оказывают влияние на финансовую
устойчивость. К ним относятся: положение предприятия на рынке товаров, его
потенциал в деловом сотрудничестве, зависимость от внешних кредиторов и
инвесторов, наличие неплатёжеспособных дебиторов, результативность
хозяйственных и финансовых операций.
Наибольшее воздействие на эффективность деятельности фирмы
оказывают внутренние факторы, к которым необходимо отнести наличие
дебиторской и кредиторской задолженностей.
Дебиторская задолженность – это один из ключевых источников
формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность,
являясь долговым обязательством организации, всегда охватывает суммы
возможных выплат, которые нуждаются в постоянном бухгалтерском
наблюдении и непрерывном контроле. От состояния расчетов с дебиторами и
кредиторами в значительной зависимости находятся такие важные показатели
как платежеспособность организации, ее финансово-экономическое положение
и инвестиционная привлекательность.
Дебиторская и кредиторская задолженность считаются неизбежным
следствием существующей на сегодняшний день системы денежных расчетов
между организациями, при которой всегда существует несоответствие периода
платежа с моментом перехода права собственности на товар, между
предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической
оплаты.
Для фирмы наиболее важным является не допустить бездоказательного
роста дебиторов и суммы их долгов, игнорировать дебиторскую задолженность,
6
которая имеет высокую степень риска, своевременно выставлять счета на
оплату, следить за сроками поступление платежа и вовремя принимать меры по
взысканию просроченной задолженности. В то же время нужно быть очень
внимательным при расчетах с кредиторами, своевременно возвращать долги, в
противном случае организация может потерять доверие своих поставщиков,
банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с
контрагентами.
Таким образом, показатели дебиторской и кредиторской задолженностей
играют важную роль в финансовой деятельности организации, что
подтверждает актуальность темы исследования, предопределяют цель, задачи и
структуру работы.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа дебиторской и кредиторской задолженностей организации.
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной
работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
- дать организационно-экономическую характеристику исследуемого
объекта;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности на
примере конкретного коммерческого предприятия;
- разработать мероприятия по совершенствованию управления
дебиторской и кредиторской задолженности;
- оценить влияние предлагаемых мероприятий на снижение дебиторской
и кредиторской задолженности.
Предмет исследования – дебиторская и кредиторская задолженность
изучаемого объекта. В роли объекта исследования выступает ОАО «Завод
бурового оборудования».
7
В ходе работы проанализированы и освещены теоретические и
практические аспекты управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
В процессе написания работы теоретической и методологической базой
послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Постановления
Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам,
учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых, данные
годовой и аналитической бухгалтерской отчетности за отчетный период,
которые представлены на официальном сайте ОАО «Завод бурового
оборудования».
Для достижения целей работы были использованы различные методы:
метод построения систем показателей, построения систем аналитических
таблиц; традиционные методы экономической статистики: средних и
относительных величин, группировки, наблюдения, сравнения; вертикального и
горизонтального анализа.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений. Её практическая значимость
заключается в систематизации различных видов источников по изучаемой
проблеме, а также разработке мероприятий, которые направлены на повышение
эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностями.
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности организации
В ходе финансовой и экономической деятельности у предприятий
формируются всевозможные типы задолженностей перед подрядчиками и
клиентами. Деление в основном происходит на дебиторскую и кредиторскую
задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой финансовые средства,
причитающиеся организации от физического или юридического лица, которое
выступает в роли должника. Организации и лица, которые обязаны выплатить
долг, называют дебиторами. Второй стороной процесса, как правило, являются
кредиторы, они принимают исполнение от должника, если тот в свою очередь
вовремя и в полном объеме исполнил свое обязательство [1, с. 15].
Дебиторская задолженность является частью имущества хозяйствующего
субъекта, которая временно выведена из оборота. Как показывает практика на
сегодняшний день практически все организации, которые находятся в
Российской Федерации, имеют долги перед другими контрагентами. Данный
вид задолженности образуется в процессе заключения договорных отношений
между сторонами, причем не всегда в письменной форме. Можно сказать, что
дебиторская задолженность в некоторой степени может быть выгодна как для
дебитора, так и для кредитора [4, с. 123]. Дебитор, с одной стороны, получает
возможность использовать дополнительные оборотные активы, а кредитор, с
другой стороны, за счет этих денежных средств расширяет сеть рынка сбыта
товаров, предоставляет услуги и работы.
Дебиторская задолженность подразделяется на два основных вида:
- нормальная;
- просроченная.
9
Нормальной принято считать задолженность, обусловленную ходом
производственной и хозяйственной деятельности фирмы, а также формами
расчетов действующих на сегодняшний день (задолженность за отгруженные
товары, оказанные услуги, за подотчетными лицами и так далее, у которых не
наступил срок оплаты). К просроченным долгам следует отнести
задолженность за товары, работы и услуги оказанные, но не оплаченные в
установленный сторонами срок.
В свою очередь, просроченная задолженность делится на:
- сомнительную;
- безнадежную.
Согласно части первой статьи двести двадцать шесть Налогового кодекса
Российской Федерации, к понятию сомнительной задолженности относится
любая задолженность, которая появилась в связи с совершенными поставками,
оказанными услугами или реализованными товарами одной стороной [32]. При
этом вторая сторона не произвела оплату в определенный соглашением сторон
срок и не обеспечила погашение каким-либо средством обеспечения –
поручительством, банковской гарантией, залогом.
Сомнительная задолженность переходит в безнадежную согласно
соответствующим основаниям:
- истек срок исковой давности – в общем случае, 3 года;
- обязательство должника было прекращено, так как невозможно его
исполнить;
- произошла ликвидация фирмы-дебитора;
- государственным или муниципальным органом было издано
постановление, которое признает долг безнадежным [5, с. 49].
Наиболее наглядно основные виды дебиторской задолженности
представлены на рисунке 1.
10
Рисунок 1 – Виды дебиторской задолженности
Как видно из рисунка 1 существует еще одна классификация дебиторской
задолженности по срокам образования:
- краткосрочная;
- долгосрочная.
Краткосрочная дебиторская задолженность – это обязательства сторон,
которые необходимо погасить в течение одного года, начиная с отчетной даты.
Соответственно, к долгосрочным долгам относятся обязательства, поступление
платежей по которым ожидают более чем через один год после даты отсчета.
Краткосрочная задолженность имеет преимущество перед долгосрочной, если
рассматривать ее в виде доли от суммарной суммы задолженности [6, с. 57].
Для того чтобы стимулировать контрагентов своевременно вносить
оплату, фирмы часто используют различные скидки (дисконты), например:
- если внести предоплату, скидка на стоимость товара составит 10 % от
первоначальной стоимости;
11
- применение прогрессивной схемы (то есть, оплачивая в первые 15 дней
скидка составит 5 %, с 16 по 30 день никакая скидка не предоставляется, а по
истечении 1 месяца начисляются штрафные санкции в размере, который был
указан в договоре между контрагентами).
Задолженность между контрагентами классифицируют не только по
срокам, но и по разновидностям последних.
Задолженность может возникать от таких контрагентов, как:
- заказчиков и покупателей;
- бюджета и внебюджетных фондов;
- лиц, которым выдают финансы под отчет;
- работников, получивших ссуды от организации;
- работников, у которых имеются непогашенные долги за причиненный
материальный ущерб;
- банков и других финансовых структур, задолжавших по выплате
процентов по депозитным счетам [10, с. 229].
В зависимости от того, кто является контрагентом, долги делятся на:
- коммерческие;
- административно-хозяйственные.
Наиболее полную схему форм дебиторской задолженности в зависимости
от вида контрагента можно увидеть на рисунке 2.
Коммерческую задолженность связывают непосредственно с основной
деятельностью кредитора. К основным ее составляющим относят:
- предоплату и авансы поставщикам;
- отсрочку внесения оплаты по отгруженной продукции;
- переплату по коммерческим закупкам.
К некоммерческой (или административно-хозяйственной) дебиторской
задолженности относятся долги, которые непосредственно связаны со статьей
финансовых расходов на обеспечение работы предприятия [37, с. 305].
12
Рисунок 2 – Формы дебиторской задолженности
Указанные выше формы дебиторской задолженности также разделяются
на 2 типа, в зависимости от причины возникновения (рисунок 3):
- документарная;
- денежная.
Рисунок 3 – Формы дебиторской задолженности
13
Документарная задолженность характеризуется тем, что расходы
организации остаются не закрытыми первичными бухгалтерскими
документами. Вследствие этого возникает искажение, как бухгалтерской, так и
налоговой отчетности, а также излишняя уплата налоговых отчислений в
бюджет.
Денежная задолженность, в свою очередь, формируется в процессе
неполучения денежных средств от контрагентов, и относится к форме
временного отвлечения оборотных средств. Следствием чего выступает
упущенная выгода, неликвидность активов, которые будут получены от
контрагентов.
Дебиторская задолженность не всегда является положительным явлением
для экономики отдельного объекта. Когда оцениваются финансовые и
экономические результаты предприятия, особое внимание уделяется виду
актива, к которому относится дебиторская задолженность [11, с. 115].
Часто можно встретить следующую ситуацию. На основании отчета о
прибыли и убытках организации можно сделать вывод о высокой доходности,
то есть об успешном положении компании на финансово-экономическом
рынке. В то время как дебиторская задолженность имеет большой удельный
вес в оборотных активах, а на счетах организации отражаются незначительные
финансовые средства или они вовсе отсутствуют. Этот случай, когда
экономические ресурсы не используются как средство вложения в
последующий рост производства, является негативным фактором для фирмы в
целом. Это означает, что денежные средства для покрытия долгов перед
другими контрагентами, а также для выплаты заработной платы работникам,
уплаты налоговых и других сборов, совсем отсутствуют [7, с. 424].
Такие ситуации чаще всего случаются из-за стечения различных
обстоятельств. К ним можно отнести как внешние, так и внутренние факторы.
Внешними факторами являются:
- состояние экономики государства в целом;
- уровень инфляции;