24
Первый этап заключается в определении критического уровня
дебиторской задолженности. Затем все расчетные документы, которые
относятся к задолженности, имеющей значение выше критического уровня,
подвергаются обязательной проверке.
На втором этапе из оставшихся расчетных документов делается
контрольная выборка. Для этого используются различные методы. Самым
простейшим способом является «n-процентный тест» (если n равно десяти
процентам, осуществляется проверка каждого десятого документа, который
отбирается по какому-либо признаку, например по времени возникновения
обязательства). Существуют и наиболее сложные статистические способы
отбора, которые основываются на задании критических значений уровня
значимости, ошибок выборки, допустимого отклонения между указанным в
отчетности и исчисленным по выборочным данным показателем дебиторской
задолженности и тому подобное [49 с. 340]. В данном случае имеет место
определения интервала выборки (по денежному измерителю), и каждого
расчетного документа, на который падает граница очередного интервала,
отбирается с целью контроля и анализа.
Третий этап включает в себя проверку реальности сумм дебиторской
задолженности в расчетных документах, которые были отобраны. В частных
случаях, направляются письма контрагентам для подтверждения реальности
указанной в документе или отраженной в учете суммы [27, с. 218].
После того как результаты анализа будут обобщены, они
распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности и как
выводы отражаются в определенном разделе отчетного документа (годовой
отчет, аналитическая записка, отчет внутреннего аудитора и другая
отчетность).
На сегодняшний день весьма актуальным остается вопрос о
правомочности сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности. В
данной ситуации позиции аналитика и бухгалтера находятся в диаметрально
противоположном положении: первый допускает вариант сопоставления (в
25
частности, все исследование ликвидности и платежеспособности с
использованием специальных коэффициентов основано на таком
сопоставлении), второй - нет.
Такое мнение является глубоко ошибочным, так как организация должна
погашать свою кредиторскую задолженность в независимости от того, имеет ли
она поступление долгов от своих дебиторов или нет. По этой причине во время
анализа дебиторскую и кредиторскую задолженности необходимо исследовать
отдельно: дебиторскую как средства, временно изъятые из оборота, а
кредиторскую как средства, которые были временно привлечены в оборот.
С целью предупреждения потерь в условиях неустойчивой экономки и
массово используемой на практике предоплаты продукции рациональным
послужит проведение контроля за расчетами, в которых происходит оборот
денежных средств [28, с. 49]. Коэффициент оборачиваемости отражает степень
возврата задолженности, ее ликвидность.
По показателю фактической оборачиваемости средств в дебиторской
задолженности, полученного в ходе анализа, предприниматель обладает
возможностью сопоставить полученные сведения за отчетный период с такими
же показателями иных хозяйствующих субъектов, а также с договорными
условиями и дать оценку возможностям своевременной оплаты и состояния
всей дебиторской задолженности. Так как дебиторская задолженность
предполагает инвестирование средств с достаточно высокой степенью риска, а
потому в нее входят примерно половина оборотных активов, то денежные
средства имеют минимальный риск от вложений.
Одним из главных элементов управления оборотными активами является
научная обоснованность оптимизации их объема. С этой целью решается задача
минимизации затрат, которые авансируются в указанные виды запасов товарно-
материальных ценностей. Правильность исчисления данной потребности имеет
большую финансово-экономическую значимость, так как устанавливается
регулярно требуемая наименьшая сумма собственных оборотных средств,
которая обеспечивает устойчивое финансовое состояние предприятия.
26
Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами проводится на
основании данных форм № 1 и № 5, отражающих долгосрочную и
краткосрочную дебиторскую задолженность по видам. Для того чтобы
провести внутренний анализ, потребуются сведения аналитического учета
счетов, которые предназначены для обобщения информации о расчетах с
дебиторами [33, с. 213].
Начинать анализировать состояние дебиторской задолженности
необходимо с общей динамики ее объема в целом и по статьям.
Далее проводится анализ качественного состояния дебиторской
задолженности для того, чтобы выявить динамику абсолютной и относительной
неоправданной задолженности.
Независимо от контролирующих мер со стороны организации с целью
избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии
ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с
покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется деление
задолженности по срокам оплаты счетов, которое помогает организации
определить политику в области управления дебиторской задолженностью
(активами) и расчетными операциями.
Все счета, которые подлежат получению, подразделяются на следующие
группы:
- срок оплаты которых не наступил;
- просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
- просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
- просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
- просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
- просрочка от 360 дней и более (более 1 года).
Оправданной считается задолженность, срок погашения которой ещё не
наступил или он равен менее чем одному месяцу. К неоправданной необходимо
отнести просроченную задолженность покупателей и заказчиков. Чем больше
времени длится просрочка, тем вероятнее, что счет не будет оплачен.
27
Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу
неплатежеспособности предприятия и ослабляет ликвидность его баланса.
Счета, не оплаченные покупателями, относятся к сомнительным
(безнадежным) долгам [40, с. 26]. Безнадежные долги обозначают, то, что с
каждого рубля, который был вложен в дебиторскую задолженность, не будет
возвращена определенная доля средств. Присутствие сомнительной
дебиторской задолженности говорит о несостоятельности политики
предоставления отсрочки в расчетах с потребителями. Для того чтобы выявить
реальность взыскания долгов, которые носят сомнительный характер,
необходимым является проверка наличия актов сверки расчетов или писем, в
которых дебиторы подтверждают свою задолженность, а также сроки исковой
давности. По долгам, не подлежащих к взысканию, устанавливается порядок
формирования резервов по сомнительным долгам. В случае если
оправдательные документы будут в наличии, то безнадежные долги будут
погашаться посредством списания их на убытки организации как дебиторской
задолженности, согласно которой срок исковой давности уже истек.
При исследовании состояния расчетов согласно сведениям
аналитического учета необходимо обнаружить размер скрытой дебиторской
задолженности, которая образуется из-за предварительной оплаты материалов
поставщикам без их отгрузки предприятию [46, с. 72].
С целью предупреждения неплатежей предприятия могут предоставлять
скидки с договорной цены при досрочном внесении платежа. Существуют
различные формы досрочного погашения дебиторской задолженности,
например:
- продажа долгов банку (факторинг);
- получение ссуды в банке с целью оплаты обязательств, которые
превышают остаток средств на расчетном счете (овердрафт);
- учет векселей (дисконт).
Когда объем дебиторской задолженности следует установить, не была ли
она списана на убытки, есть ли в наличии оправдательные документы.
28
Следующий этап анализа дебиторской задолженности состоит в
определении структуры и динамики изменения отдельных статей дебиторской
задолженности организации.
В анализе прочих дебиторов отражается своевременность платежей
рабочих и служащих за товары, которые были приобретёны в кредит. Как
правило, просроченная задолженность имеет отдельную статью в балансе. В
пассиве баланса в качестве источника покрытия данной задолженности
выступают ссуды банка, предназначенные для оплаты товаров и материалов,
которые были проданы в кредит. В случае если при несвоевременном
погашении рабочими и служащими кредита их задолженность организации
начинает превышать существующую у организации ссуду банка, сумма,
которая превышает, приравнивается к дебиторской задолженности.
Результаты исследования дебиторской задолженности должны также
отражать, каким образом проводятся расчёты по возмещению материального
ущерба, который был начислен из-за возникшей недостачи и хищения
ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а
также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. В процессе анализа
выявляют, в положенный срок ли предъявляются документы в судебно-
следственные органы с целью возмещения ущерба. Для того чтобы оценить
оборачиваемость дебиторской задолженности применяют, прежде всего,
показатель оборачиваемости денежных средств в расчетах (обороты).
Немаловажен коэффициент, который определяет продолжительность
погашения дебиторской задолженности в днях. Чем более продолжительным
является период погашения, тем, соответственно, больше возникает риск ее
погашения [30, с. 40]. Особый интерес для анализа представляет и часть
суммарной дебиторской задолженности в общем, объеме оборотных средств.
Чем больше данный показатель, тем меньше мобильна структура имущества
компании.
29
Результаты анализа должны показывать, в какой мере срок
оборачиваемости дебиторской задолженности повышает продолжительность
производственно-коммерческого цикла организации [50, с. 21].
Также по результатам анализа можно обосновано предположить, какие
статьи дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения
возможности их сокращения.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и
качество оказывают важное влияние на финансовое состояние организации.
Полученный результат кредиторской задолженности во многом зависит от
полученного результата дебиторской задолженности. В отличие от
кредиторской задолженности, величина дебиторской задолженности имеет
свойство изменяться. Поэтому необходимо использовать основные меры
контроля над изменяющейся дебиторской задолженностью:
- своевременно выявлять недопустимые, просроченные и неоправданные
виды кредиторской и дебиторской задолженностей;
- наблюдать и контролировать состояние расчетов с покупателями по
отсроченным (просроченным) задолженностям;
- находить большое количество крупных покупателей с целью
уменьшения угрозы неоплаты одним или несколькими покупателями.
- вести наблюдение за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженностей: потому что рост дебиторской задолженности может привести
к возникновению риска финансовой устойчивости предприятия и тем самым
заставить искать другие дополнительные источники финансирования (как
правило, очень дорогие).
- при досрочной оплате применять метод скидок.
Таким образом, подводя итоги данного параграфа, стоит отметить, что
анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами играет
важную роль, так как огромное воздействие на оборачиваемость капитала,
который был вложен в текущие активы, а, как следствие, и на финансовое
положение предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.
30
2 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОАО «ЗАВОД БУРОВОГО ОБОРУДОВАНИЯ»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
ОАО "Завод бурового оборудования" является открытым акционерным
обществом и осуществляет свою деятельность с 25 мая 1994 года. Завод
зарегистрирован по адресу: 460026, Оренбургская область, город Оренбург,
проспект Победы, 118. Генеральный Директор предприятия – Медведев
Александр Константинович (полная организационная структура организации
отражена на рисунке 5).
Рисунок 5 – Организационная структура
ОАО «Завод бурового оборудования»
К основным видам экономической деятельности, которые осуществляет
исследуемое предприятие, относятся:
- производство геологоразведочного оборудования, инструмента,
оборудования для агропромышленного комплекса;
- капитальный ремонт бурового оборудования;
31
- монтажные, пуско-наладочные работы;
- сервисное обслуживание оборудования;
- торгово-закупочная деятельность;
- консалтинговые, маркетинговые, инжиниринговые, лизинговые,
агентские, информационно - рекламные услуги предоставляемые организациям
и предприятиям страны, а также иностранным фирмам и гражданам;
- оптовая и розничная торговля, открытие сети комиссионных и
коммерческих магазинов;
- производство, переработка и реализация сельхозпродуктов и продуктов
питания;
- закупка и реализация продуктов питания, напитков и табачных изделий;
- покупка, перевозка, хранение и продажа автомобилей,
автотранспортной техники, прицепов и узлов для них;
- организация грузовых и пассажирских перевозок, автосервис,
организация и эксплуатация транспортного хозяйства, услуги по хранению
грузов;
- производство товаров народного потребления и производственно-
технического назначения;
- внешнеэкономическая деятельность;
- дилерские и брокерские услуги;
- снабженческая и сбытовая деятельность;
- строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы;
- строительство, реконструкция, капительный ремонт жилых зданий и
промышленных объектов;
- деятельность по производству и реализации строительных материалов,
деталей и конструкций;
- ремонт станочного оборудования;
- производство пиломатериалов, изделий из дерева.
32
Завод может осуществлять любые виды деятельности, которые не
запрещены законом, в установленном законом порядке (виды продукции и
услуг организации представлены в приложении А).
На сегодняшний день стратегия организации заключается в
удовлетворение потребностей клиента за счет модернизации производства,
повышения качественных характеристик уже выпускаемой продукции,
расширения номенклатуры продукции, в том числе и выпуск
импортозамещающего инструмента. Чтобы осуществить данную стратегию
предприятием были освоены новые современные технологии и внедрена в
производство машина сварки трением модели "Thompson-60".
На устойчивое положение предприятия оказывают влияние 800
компаний-партнеров, точнее, потребителей. К ним относятся: Лукойл, АК
Алроса, Норильский Никель, Росгеоперспектива, Уранцветмет, Русская буровая
компания, СУЭК, Волковгеология, Новойский горно-металлургический
комбинат и другие. Большинство из них также находятся под влиянием
санкций в развитии высокотехнологических производств. Попытка опередить
негативные условия рынка – это, в первую очередь, шанс оренбургского завода
возместить данные неудобства, предоставляя полный комплекс оборудования
для бурения.
Размер уставного капитала предприятия составляет 1758800 рублей (один
миллион семьсот пятьдесят восемь тысяч восемьсот рублей). Уставный капитал
подразделяется на обыкновенные именные бездокументарные акции в
количестве 17588 штук, номинальная стоимость которых составляет 100 рублей
за каждую, размещенные между акционерами общества.
По данным бухгалтерского баланса ОАО «Завод бурового оборудования»
на 31 декабря 2016 года валюта баланса составила 433665 тыс. руб. Для
определения за счет, каких средств, и в какой мере, изменилась стоимость
имущества организации, проведем горизонтальный анализ актива баланса,
который наиболее наглядно можно увидеть в приложении Б.
33
Рассмотрим основные статьи актива бухгалтерского баланса,
представленные в таблице 1.
Таблица 1
Горизонтальный анализ актива баланса ОАО «Завод бурового
оборудования», тыс. руб.
Наименование показателя
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
(+-) 2016 г.
от 2014 г.
%
2016 г.
к 2014
г.
1
2
3
4
5
6
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
7
5
2
- 5
28, 6
Результаты исследований
и разработок
0
0
1993
1993
Х
Затраты по
незаконченным
исследованиям и
разработкам
3315
3511
4212
897
127,1
Незаконченные операции
по приобретению НМА
0
0
23
23
Х
Основные средства
66709
62623
63223
-3486
Незавершенные
капитальные вложения
0
0
15273
15273
Х
Авансы на приобретение
объектов основных
средств
0
925
14888
14888
Х
Финансовые вложения
4697
4619
929
-3768
19,8
Отложенные налоговые
активы
862
786
735
-127
85,3
Отложенные налоговые
активы
87
801
534
447
613,8
Итого по разделу I
75677
73270
101812
26135
134,5
II. Оборотные активы
Запасы
101484
95751
159682
58198
157,3
НДС по приобретенным
ценностям
978
4388
2712
1734
277,3
Дебиторская
задолженность
42680
73922
78346
35664
183,6
Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов)
620
1288
766
146
123,5
Денежные средства и
денежные эквиваленты
10734
16548
5776
- 4958
53,8
Средства целевого займа
ФРП
0
0
84076
84076
Х
Прочие оборотные активы
6
10
495
489
8250
Итого по разделу II
156502
191907
331853
175351
212
Баланс
232179
265177
433665
201486
186,8