66
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности позволяет
сделать следующий вывод: финансовые затруднения, связанные с дефицитом
денежных средств вызваны не состоянием дебиторской задолженности, т.к.
темп прироста ее меньше кредиторской, а оборачиваемость выше.
Исходя из проведенного анализа данной организации, можно
порекомендовать: более тщательно следить за движением денежных потоков,
направить все силы на увеличение реализации продукции либо не
приобретать слишком большое количество продукции впрок, чтобы не
увеличивать кредиторскую задолженность, т.к. это приводит к дефициту
платежных средств, что может привести к неплатежеспособности
организации.
3.3. Направление совершенствования управления дебиторской и
кредиторской задолженностью
Для управления дебиторской задолженностью компании нужна
различная информация о дебиторах и их платежах. Как правило, такие
сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета.
Однако прежде чем приступить к доработке системы, следует определить
принципы учета и контроля дебиторской задолженности.
Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми
сталкиваются предприятия, достаточно типичны
16
:
- нет достоверной информации о сроках погашения обязательств
компаниями-дебиторами;
- не регламентирована работа с просроченной дебиторской
задолженностью;
16
Соловьева Е.М. Управление дебиторской задолженностью коммерческого предприятия как способ
снижения кредитного риска / Е.М. Соловьева // Управление финансовыми рисками. 2014. № 2. С. 12-39.
67
- отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера
дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
- не проводится оценка кредитоспособности покупателей и
эффективности коммерческого кредитования;
- функции сбора денежных средств, анализа дебиторской
задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены
между разными подразделениями. При этом не существует регламентов
взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса современного предприятия. Они
возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой
платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние
как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской
задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской
задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования
вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое
состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это
является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента
общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более
быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с
оборачиваемостью дебиторской задолженности.
Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и
кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна
осуществляться с учётом уровня платежеспособности (коэффициента общей
ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской
задолженности в денежные средства периодичности погашения
кредиторской задолженности.
Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется
68
как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных
отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное
поступление средств для осуществления платежей кредиторам - главная
задача управления движением дебиторской задолженности.
Управление движением кредиторской задолженности - это
установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые
ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от
поступления денежных средств от покупателей.
Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении
движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности.
Практическое осуществление такого управления предполагает наличие
информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской
задолженности и их оборачиваемости
Наличие свободных средств в обороте или недостаток средств для
расчетов с кредиторами определяется сочетанием оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности и величины каждого платежа
дебиторов и кредиторам.
Для ООО «Купец» можно порекомендовать следующие предложения
по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями:
1. Необходимо решать задачу не только снижения дебиторской
задолженности, но и ее сбалансированности с кредиторской. При анализе
соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями
необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме
поставщиками сырья и материалов.
2. Для обеспечения максимизации притока денежных средств
предприятию следует использовать широкое разнообразие моделей
договоров с гибкими условиями формы оплаты. При этом возможны
различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи
на реализацию и банковской гарантии.
69
3. Целесообразно проведение предварительного изучения
платежеспособности и надежности партнера, его кредитной истории,
особенно при заключении крупных контрактов. Однако для этого
необходимо располагать банками данных, знанием методики и возможных
способов оценки обязательности контрагентов. Подобную работу способны
выполнять специальные агентства, кредитные бюро, банки или
аналитические службы самих предприятий.
4. Поиск совместных решений по предотвращению нарушений условий
контрактов в части платежей есть наиболее рациональный и цивилизованный
путь упреждения просроченной задолженности. Таким образом, деловые
партнерские отношения и сотрудничество продавца с покупателем способны
обеспечить наиболее быстрое и эффективное решение проблем и сокращения
просроченной задолженности.
Для ООО «Купец» для совершенствования кредиторской и
дебиторской задолженностью необходимо:
-следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования;
-по возможности ориентироваться на увеличение количества
заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;
-контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям.
В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ.
Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.
Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской
задолженности, к которым относятся:
-просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.;
70
-кредиторская задолженность по претензиям;
-сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам;
-товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели
по претензиям;
-задолженность по расчетам возмещения материального ущерба;
задолженность по статье «прочие дебиторы».
Выводы по главе 3.
Объектом исследования является деятельность Общества с
ограниченной ответственностью « Купец». ООО «Купец» осуществляет свою
деятельность на основании Устава и Учредительного договора, имеет
Свидельство о постановке российской организации на налоговый учет.
Общество является юридическим лицом и создано без ограничения срока
действия. Оно имеет круглую печать, содержащую полное фирменное
наименование и указание на место нахождения Общества. Общество имеет
самостоятельный баланс, банковский счёт, штампы и бланки со своим
фирменным наименованием, и другие средства индивидуализации.
Для управления дебиторской задолженностью компании нужна
различная информация о дебиторах и их платежах. Как правило, такие
сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса современного предприятия. Они
возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой
платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние
как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской
задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской
задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования
вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое
состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это
71
является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента
общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более
быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с
оборачиваемостью дебиторской задолженности.
Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и
кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна
осуществляться с учётом уровня платежеспособности (коэффициента общей
ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской
задолженности в денежные средства периодичности погашения
кредиторской задолженности.
Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется
как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных
отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное
поступление средств для осуществления платежей кредиторам - главная
задача управления движением дебиторской задолженности.
Управление движением кредиторской задолженности - это
установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые
ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от
поступления денежных средств от покупателей.
Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении
движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности.
Практическое осуществление такого управления предполагает наличие
информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской
задолженности и их оборачиваемости
Наличие свободных средств в обороте или недостаток средств для
расчетов с кредиторами определяется сочетанием оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности и величины каждого платежа
дебиторов и кредиторам.увозить детей и Мне очень нравится проводить с ним время. Мы вместе занимаемся спортом, играем в футбол, смотрим интересные фильмы и иногда ездим к нему на работу.
Мою сестренку зовут Юля. Она учится в пятом классе. Сейчас она живет не с нами, но часто к нам приезжает.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество
организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой
вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из
одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать
во взаимосвязи.
С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет
двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности
свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности.
С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для
предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может
привести также к потере ликвидности.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается
как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной
сделки.
Одним из важнейших условий успешной работы предприятия в условиях
формирования рыночных отношений, в которых находится современная Россия,
является умелое управление его финансами, без чего невозможны рентабельная
работа, его устойчивое финансовое состояние, нормальные взаимоотношения с
покупателями и поставщиками, с кредитными организациями и инвесторами.
Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это
не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и
товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту
(ст. 822 ГК РФ). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть
имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений
между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется
кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть
имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее.
Кредиторская задолженность частично является «встроенным» источником
постоянного кредитования, размер которого связан с объектом хозяйственной
деятельности предприятия. Это относится к основной части кредиторской
73
задолженности, которую называют устойчивыми пассивами. Они образуются
вследствие разницы между начислением затрат и фактическими выплатами.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет важное значение,
поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма
существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации
(предприятия), и основан в значительной степени на использовании следующих
регистров:
-форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
-форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
-форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей
величины дебиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм
долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской
задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям
структуры дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.
Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса
долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть
охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская
задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на
продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем
краткосрочная дебиторская задолженность.
Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается равенство
дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность -
источник финансирования дебиторской задолженности. Менее оптимальная
ситуация связана с наличием пассивного сальдо, которое рассматривается в качестве
своеобразного дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне
надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена существованием активного
сальдо, которое может быть охарактеризовано как своеобразное дополнительное
отвлечение средств из оборота.
74
Порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами регулируется
положением по ведению бухгалтерского учета (п.73-79), а также Планом счетов
финансово-хозяйственной деятельности организации (пояснения к соответствующим
счетам).
Счета 60,62,76 предназначены для обобщения информации о расчетах с
юридическими и физическими лицами, не являющимися работниками организации.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и
обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-
материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные
услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через
кредитную организацию.
С развитием рыночных отношений выросла ответственность предприятий в
принятии управленческих решений по расчетам с дебиторами и кредиторами.
Изменение суммы дебиторской задолженности приводит к существенному
изменению положения организации. Например, большое превышение дебиторской
задолженности над кредиторской задолженностью свидетельствует о так
называемом техническом банкротстве. Это связано с большим извлечением средств
предприятия из оборота и невозможностью покрывать вовремя обязательства
(задолженность) перед кредиторами. Основываясь на этом необходимо проводить
проверку, анализ и постоянный контроль над состоянием задолженности. Проблема
учета дебиторской и кредиторской задолженности является актуальной темой, как за
рубежом, так и в российском учете, так как пока существуют рыночные отношения,
всегда между контрагентами будет происходить обмен товарами, услугами и
соответственно важным элементом здесь будет сверка взаимных расчетов.
При рассмотрении международного бухгалтерского учета следует обратить
внимание на то, что в МСФО нет стандарта по учету кредиторской и дебиторской
задолженности. Определение кредиторской и дебиторской задолженности поясняет
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». К кредиторской
задолженности применяется МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы». В МСФО 32 «Финансовые инструменты:
раскрытия и представления информации» есть информация об отражении
75
дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности. Дебиторская
задолженность и ссуды различных видов отражаются в отдельной категории
финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с
фиксированными суммами, которые не пользуются спросом на активном рынке».
бухгалтерский учет кредиторской и дебиторской задолженностей является
неотъемлемой частью финансово-хозяйственной жизни предприятия, что обещает
положительную среду для доходной деятельности предприятия.
По проделанной работе, можно сделать вывод, что состояние дебиторской и
кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на
финансовое состояние предприятий.
Для конкретного предприятия произведен анализ дебиторской и кредиторской
задолженности.
Состояние расчетов с покупателями по сравнению с соответствующим
периодом прошлого года улучшилось. На 5,79 дня уменьшился средний срок
погашения дебиторской задолженности, который составляет 29,51 дня.
Сомнительной дебиторской задолженности не имеется, доля дебиторской
задолженности в общем, объеме текущих активов снизилась на 1,24 % и составила к
величине текущих активов 34,17 %, что весьма неплохо, это повысило ликвидность
текущих активов.
Кредиторская задолженность предприятия значительно возросла и ее доля к
концу года составила более 93,16 % к валюте баланса.
Задолженность поставщикам на конец отчетного периода составила 1 249 тыс.
руб., в том числе 778 тыс. руб. — просроченная кредиторская задолженность.
Отношение просроченной задолженности к общей величине краткосрочных
обязательств за отчетный период очень сильно увеличилось (33,62 % и 57,12 %).
Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой
устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных
источников финансирования;