46
них двух основных условий: - высокая вероятность получения экономических выгод,
связанных с данным активом или обязательством; - стоимость актива или
обязательства может быть достоверно определена. Важным моментом при
признании дебиторской задолженности является проведение инвентаризации
расчетов и формирование резерва под обесценение дебиторской задолженности
согласно практике. Важным моментом в инвентаризационной описи в МСФО - это
выявление просроченной дебиторской задолженности для работы по сомнительными
долгам и подтверждение баланса на определенную дату. Это проводится для того
чтобы не ввести пользователей бухгалтерской отчетности в заблуждение.
Инвентаризация проводится как сплошным методом, так и выборочным. В
международной практике распространено проведение инвентаризации аудиторами.
При этом акты сверок взаимных расчетов составляют на бланке и подписываются
ответственными лицами предприятия, а затем направляются дебиторам и кредиторам
с указанием обратных реквизитов аудиторской организации. На российских
предприятиях сверку осуществляют бухгалтера во главе с главным бухгалтером или
комиссии состоящей из материально ответственных лиц.
В МСФО есть две основные формы актов взаиморасчетов – положительная и
отрицательная. В отрицательной форме указывается кредиторская или дебиторская
задолженность предприятия на определенную дату, и просьба прислать обратно,
если есть несогласие контрагента с суммой. Если не получен ответ, то задолженность
считается подтвержденной. При использовании акта сверки положительной формы,
нужно отправить акт сверки расчетов в любом случае.
Сумма задолженности по данным предприятия может быть указанной, хотя в
международной практике этого делать не рекомендуют, чтобы контрагент отразил в
акте сумму в соответствии с данными своего учета. В России акт сверки
отрицательной формы не используют. Так как отсутствие ответа от контрагента не
означает подтверждение данных предприятия. В МСФО 36 «Обесценение активов»
снижение стоимости в учете по активам предусмотрено в том только случае, если их
реальная стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской
задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается сумма
поступления не соответствующая счету-фактуре, т.е. меньше реальной
47
задолженности. Этот стандарт вводит такое понятие «резерв под обесценение
дебиторской задолженности». В Налоговом кодексе РФ есть такое понятие как
«резерв по сомнительным долгам». Согласно Российскому законодательству такой
резерв является правом предприятия, а не обязанностью. По МСФО начисление
резерва под обесценение дебиторской задолженности это способ приведения суммы
задолженности отражаемой в отчетности к ее справедливой стоимости.
В таблице 4 представлена сравнительная характеристика РСБУ и МСФО.
Таблица 4
Сравнительная характеристика РСБУ и МСФО
Определен
ие
РСБУ
МСФО
Вывод
Определени
е
бухгалтерск
ой
(финансово
й)
отчетности
Бухгалтерская отчетность –
единая система данных об
имущественном и
финансовом положении
организации и о результатах
ее хозяйственной
деятельности, составляемая
на основе данных
бухгалтерского учета по
установленным формам (ст. 2
Закона № 402 –ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Финансовая отчетность
представляет собой
структурированное
представление
финансового
положения и операций,
осуществленных
компанией
(п.7 МСФО 1)
Зависимость
финансовой
отчетности по
МСФО от
бухгалтерского
учета
более гибкая, чем
в РСБУ
Цель
бухгалтерск
ой
(финансово
й)
отчетности
Бухгалтерская отчетность
должна давать достоверное
и полное представление о
финансовом положении
организации, финансовых
результатах ее деятельности
и изменениях в ее
финансовом положении (п.6
ПБУ 4/99)
Целью финансовой
отчетности общего
назначение является
представление
информации о
финансовом положении,
финансовых результатах
деятельности и движении
денежных средств
компании,
полезной для широкого
круга
пользователей при
принятии
экономических решений.
Финансовая отчетность
также показывает
результаты
управления ресурсами,
доверенными руководству
компании (п.7 МСФО 1)
Целью финансовой
отчетности общего
назначение
является
представление
информации о
финансовом
положении,
финансовых
результатах
деятельности и
движении
широкого круга
пользователей при
принятии
экономических
решений
48
Состав
финансовой
отчетности
Бухгалтерская отчетность
состоит из бухгалтерского
баланса;
ОФР;
приложений к ним,
предусмотренных
нормативными актами;
аудиторского заключения,
подтверждающего
достоверность
бухгалтерской отчетности
организации, если она в
соответствии с
федеральными законами
подлежит обязательному
аудиту;
пояснительной записки
(п.2 ст.13 Закона «О
бухгалтерском учете»)
Полный комплект
финансовой отчетности
включает следующие
компоненты:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и
убытках;
отчет об изменениях
капитала, показывающий:
все изменения в капитале;
либо
изменения в капитале,
отличное от операций с
акционерами;
отчет о
движении
денежных средств;
пояснения, включающие
существенные положения
использованной для
подготовки финансовой
отчетности учетной
политики
и прочие примечания
(п.8 МСФО 1)
В системе МСФО, в
отличие от РПБУ,
не
существует
определения
формы
бухгалтерской
отчетности. В
связи с этим
отчеты,
включаемые в
полный комплект
финансовой
отчетности,
могут
формироваться,
исходя из
предлагаемых в
МСФО 1 вариантов
построения
финансовой
отчетности, и
разрабатываться
организациями
самостоятельно
Активы
Определение активов
отсутствует. Активы
представляются в виде
показателей разделов
«Внеоборотные активы» и
«Оборотные активы» актива
бухгалтерского баланса
Ресурсы, контролируемые
компанией в результате
событий прошлых
периодов,
от которых компания
ожидает экономической
выгоды в будущем (п. 49
Принципов подготовки и
составления финансовой
отчетности)
В РПБУ в отличие
от
МСФО не
содержится
определения
активов
Обязательст
ва
Определение обязательств
отсутствует. Обязательства
представляются в виде
показателей бухгалтерского
баланса в разделах
«Долгосрочные
обязательства» и
«Краткосрочные
обязательства»
Текущая задолженность
компании, возникающая из
событий прошлых
периодов,
погашение которой
приведет к оттоку из
компании
ресурсов, приносящих
экономическую выгоду
(там
же)
В РПБУ в отличие
от
МСФО не
содержится
определения
обязательств
Капитал
Определение капитала
отсутствует. Капитал
представляется в виде
показателей раздела
«Капитал и резервы»
бухгалтерского баланса
Доля в активах компании,
остающаяся после вычета
всех ее обязательств (там
же)
В РПБУ в отличие
от
МСФО не
содержится
определения
обязательств
Доходы
Доходами организации
признается увеличение
экономических выгод в
Приращение
экономических
выгод в течение отчетного
Различия
отсутствуют
49
результате поступления
активов (денежных средств,
иного имущества) и (или)
погашения обязательств,
приводящее к увеличению
капитала этой организации,
за исключением вкладов
участников (собственников
имущества) (п.2 ПБУ 9/99
«Доходы организации»)
периода, происходящее в
форме притока или
увеличения активов или
уменьшения обязательств,
что выражается в
увеличении
капитала, не связанного с
вкладами участников
акционерного
капитала
(подп.(a) п.70 Принципов
подготовки и составления
финансовой отчетности)
Расходы
Расходами организации
признается уменьшение
экономических выгод в
результате выбытия активов
(денежных средств, иного
имущества) и (или)
возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению
капитала этой организации,
за исключением
уменьшения вкладов по
решению участников
(собственников имущества)
(п.2 ПБУ 10/99 «Расходы
организации»)
Уменьшение
экономических
выгод в течение отчетного
периода, происходящее в
форме оттока или
истощения
активов или увеличения
обязательств, ведущих к
уменьшению капитала, не
связанных с его
распределением между
участниками акционерного
капитала (подп.(b) п.70
Принципов подготовки и
составления финансовой
отчетности)
Различия
отсутствуют
Требования о раскрытии информации о дебиторской и кредиторской
задолженности прописаны в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», в
соответствии с которым в балансе должны раскрываться соответствующие статьи.
Кроме требований в МСФО предприятия предоставляют и другую информацию
необходимую пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для понимания
финансового состояния предприятия и результатов деятельности за отчетный
период. Состав этой информации определяется профессиональным суждением
руководства. В российской практике информация о состоянии дебиторской и
кредиторской задолженности предоставляется проще. Суммы задолженностей
имеются в годовом бухгалтерском балансе и в приложениях к нему.
Таким образом, бухгалтерский учет кредиторской и дебиторской
задолженностей является неотъемлемой частью финансово-хозяйственной жизни
предприятия, что обещает положительную среду для доходной деятельности
предприятия.
Продолжение таблицы 4
50
2.3. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Купец»
Для учета дебиторской задолженности ООО «Купец» руководствуется
действующим Планом счетов. Согласно принятой для целей бухгалтерского учета
учетной политике дебиторская задолженность учитывается на счетах:
-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным),
-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и
кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских записей,
произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и
выверяемых, и сальдо по отдельным счетам:
-71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бухгалтерия ООО «Купец» при составлении баланса отражает дебетовое
сальдо в активе баланса, а кредитовое сальдо в пассивах баланса. ООО «Купец»
торговое предприятие, в штате предприятия имеется экспедитор, в обязанности
которого входит закупка товаров для торговли в магазинах. Экспедитор берет деньги
под отчет и должен за них своевременно отчитываться.
Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее
работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных
средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов. Правила
выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам в ООО «Купец»
регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Основанием для
получения денег из кассы под отчет в ООО «Купец» является приказ руководителя,
в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их
использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в
приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для
контроля за соблюдением условий их возврата.
51
Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику
организации возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным
авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним
работником другому.
ООО «Купец» имеет расчетный счет в банке и получает, предназначенные для
оплаты хозяйственных и командировочных расходов денежные средства, с
расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам. Данная операция
сопровождается такими проводками:
1. Д 50 – К 51 – оприходованы, полученные в банке на хозяйственные расходы
денежные средства. Основанием для совершения проводки является чек и
приходный кассовый ордер.
2. Д 70 – К 50 – выданы денежные средства под отчет экспедитору для закупки
товаров. Основанием для совершения проводки являются: расходный кассовый
ордер, приказ директора.
ООО «Купец» относится к организациям, имеющим постоянную денежную
выручку за реализованные товары, имеет право использовать наличные денежные
средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных
обслуживающим банком. Если сумма закупки не более 3000 тысяч рублей,
бухгалтером предприятия делается проводка:
1.Д 71 – К 50 – выдача денег под отчет экспедитору для приобретения товаров.
Основание: приказ директора, расходный кассовый ордер.
2.Д 41 – К 71 – оприходование товаров на склад предприятия. Основание: счет
- фактура, товарная накладная, приходный ордер, авансовый отчет.
3. Д-50 – К 71 – возврат неиспользованной, по авансовому отчету, суммы
экспедитором. Основание: авансовый отчет, приходный кассовый ордер.
4. Д 71 – К 50 – возмещение предприятием денежных средств экспедитору.
Основание: авансовый отчет, расходный кассовый ордер.
В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих
целесообразность использования подотчетных средств, принимаются:
- товарные чеки;
-накладные;
52
-кассовые чеки;
- квитанции к приходным кассовым ордерам;
- акты выполненных работ;
- счета, счета-фактуры;
- транспортные документы;
-акты закупки материальных ценностей у физических лиц.
Авансовые отчеты экспедитор должен представить в бухгалтерию не позднее
трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня
возвращения из командировки.
Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется
в ведомости по каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования
задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы
списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и
отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов
в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Данные
ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при
составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса
и отчетности организации.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Купец»
Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между
организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым
относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны
соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и другими ГК
РФ. Для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о:
-наименовании товара;
-его количестве;
-цене;
-форме расчетов;
-сроков поставки и ее оплаты;
53
-условиях транспортировки;
- момента перехода права собственности на приобретенные товары от
продавца к покупателю.
Для учета расчетов за поступившие товары в ООО «Купец»
предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Процесс
приобретения и реализации товаров в ООО «Купец» сопровождается следующими
проводками таблица 5.
Таблица 5
Проводки, выполняемые бухгалтером при приобретении и
реализации товаров
Проводка
Описание
Первичный документ
Д 41 – К 60
Приобретение
товаров
Счет – фактура, накладная
Д 19/41 – К 60
НДС за
приобретенные
материалы
Счет - фактура
Д 44- К 41
Передача
материалов на
реализацию
Накладная
Д 68/2 – К 19/41
НДС направлен к
возмещению из
бюджета
Счет - фактура
Д 90/2 – К 44
Себестоимость
товара передана на
счет продаж
Расчет себестоимости
Д90/3 – К 68/2
Выставлен НДС за
покупателю
Расчет бухгалтерии
Д 62 – К 90/1
Товар передан
покупателю
Счет - фактура
Д 51 – К 62
Оплата покупателем
поставленного
товара
Счет - фактура
Д 99 – К 90/9
Сформирована
прибыль от
продажи
Расчет бухгалтерии
Д 60 – К 51
Погашена
задолженность
перед поставщиком
Платежное поручение
В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже
продукции формируются по моменту ее отчуждения, т. е. «по отгрузке», что
54
означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю,
либо «по оплате». Согласно принципу имущественной обособленности,
предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество,
находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из
этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками
должны быть отражены организацией в следующих случаях:
- при поступлении непосредственно на склад организации товарно-
материальных ценностей или приемке оказанных услуг и выполненных работ в
соответствии с документами поставщика;
- при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов
поставщика на их оплату, т. е, имеет место поставка, не сопровождающаяся
оформлением счета – фактуры;
- при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до
конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном
хранении у поставщика.
По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют
собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов
между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно
в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о
расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы
выданных авансов ООО «Купец» перечисляет по платежному поручению с
расчетного счета и оформляется проводкой:
Д 60 – К 51 – перечислен аванс поставщику, основание: договор, платежное
поручение.
При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов
возвращаются поставщиком на расчетный счет ООО «Купец». Такая операция
оформляется платежным поручением, в котором обязательно указывается основание
(номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса,
а также договора).
Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется
проводкой Д 51 – К 60.
55
Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (авансы выданные) формируется по каждому дебитору исходя из
суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по
расчетным документам поставщика.
В соответствии с действующими правилами отражения расчетов и порядком
списания кредиторской задолженности возникает необходимость организации
аналитического учета задолженности поставщикам в зависимости от сроков ее
погашения, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых не
наступил или не оплаченным в срок. Кроме того, аналитическая информация
формируется в зависимости от используемых форм расчетов, которые необходимы
для контроля и взаимосвязи с данными синтетического учета.
ООО «Купец» ведет синтетический учет расчетов с поставщиками при помощи
программы « 1С: Бухгалтерия», а также параллельно с этим практикует ведение
аналитических ведомостей. Затем информация их первичных документов
(ведомостей расчетов с поставщиками) переносится во вторичные регистры
бухгалтерской информации (оборотные ведомости по счетам, на основе которых
формируются записи в Главную книгу).
Выводы по главе 2. Порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами
регулируется положением по ведению бухгалтерского учета (п.73-79), а также
Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации (пояснения к
соответствующим счетам).
Счета 60,62,76 предназначены для обобщения информации о расчетах с
юридическими и физическими лицами, не являющимися работниками организации.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и
обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-
материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные
услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через
кредитную организацию.
С развитием рыночных отношений выросла ответственность предприятий в
принятии управленческих решений по расчетам с дебиторами и кредиторами.