36
- учетный персонал во главе с главным бухгалтером, которому
принадлежат функции контроля на всех этапах отображения
хозяйственных процессов;
- специальные внутренние контролирующие службы, созданные на
предприятии с целью проведения того или другого контроля
23
.
Рациональная организация системы внутреннего контроля по
состоянию расчетов на предприятии способствует укреплению договорной
и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдением
платежной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности,
улучшению финансового состояния субъекта хозяйствования.
По результатам внутреннего контроля аудитору следует оценить
величину аудиторского риска в целом и при проверке дебиторской
задолженности и обязательств в частности, есть выяснить вероятность
того, что существенные ошибки, которые есть в учете дебиторской
задолженности и обязательств, могут остаться не выявленными и
повлияют на достоверность всей финансовой отчетности.
Система внутреннего контроля - это особая форма контроля, которая
обеспечивает достоверность информации предприятия, сохранения
денежных и материальных ценностей, повышение эффективности
хозяйствования, соответствие системы внутреннего аудита требованиям
законодательных и нормативно-правовых актов, и норм, уменьшение
расходов на проведения внешнего аудита.
Процесс проведения аудиторской проверки дебиторской и
кредиторской задолженности имеет свою определенную
последовательность.
Как свидетельствует зарубежный и отечественный опыт аудиторской
практики, аудиторская проверка состоит из отдельных последовательных
этапов, которые в обобщенном виде можно назвать так:
23
Телеш Е.Ю. Управление дебиторской задолженностью: от превентивных мер до взыскания. –
Мн: Изд-во Гревцова, 2014. – 176с.
37
подготовительный, промежуточный, этап физической проверки, основной
(этап аудита отдельных статей отчетности), заключительный этап.
Считается, что аудитор должен приступить к выполнению аудита еще до
окончания отчетного периода, который будет проверяться.
Согласно международному стандарту МСА 300 «Планирование»
были заложенные методические рекомендации по планированию
деятельности аудиторской фирмы, направленные на качественное и
своевременное выполнения аудиторских работ, сопутствующих услуг и
предоставление уверенности. Планирование обеспечивает своевременное
и эффективное выполнения работ.
Планирование аудита включает составление общего плана,
разработку аудиторской программы, помогает аудитору организовать труд,
осуществить обследование по работе ассистентов.
План разрабатывается таким образом, чтобы в нем определялся
время проведения каждой конкретной аудиторской процедуры. В плане
должен отображаться перечень и объем выполненных работ, сроки
выполнения, процедуры, что осуществляются аудитором. Составленный
план аудита пересматривается руководителем предприятия, что повышает
качество и эффективность аудита.
Одним с важнейших моментов выполнения плана аудиторских работ
есть программа аудита.
Программа аудита - это документ, что содержит задание аудита для
конкретного объекта, процедуры, необходимые для выполнения
поставленных задач, объем и срок их выполнения
24
.
Независимо от избранного способа организации проверки аудитор
составляет программу проверки, где устанавливает перечень аудиторских
процедур, среди которых:
24
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих
организаций. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 237с.
38
1. Установить достоверность первичных данных бухгалтерского
учета о фактическом наличии и движении производственных запасов.
2. Проверить полноту и своевременность отображения первичных
данных с учета запасов в сводных документах и учетных регистрах.
3. Проверить правильность ведения учета запасов в соответствии с
действующими законодательными и нормативными актами, учетной
политикой субъекта хозяйствования.
4. Проверить достоверность отображения остатка запасов в
отчетности субъекта хозяйствования.
5. Проверить состояние обеспечения сохранения запасов у субъекта
хозяйствования.
6. Подтвердить или опровергнуть показатели финансовой отчетности
субъекта хозяйствования, которые зависят от достоверности, полноты и
своевременности отображения хозяйственных операций, связанный с
движением производственных запасов.
Таким образом, аудит дебиторской задолженности необходим для
обеспечения гарантиями пользователей финансовой отчетности, по
достоверности и законности информации о ней. Целью аудита
дебиторской задолженности есть подтверждение достоверности, полноты,
реальности и законности отображения дебиторской задолженности в учете
и финансовой отчетности предприятия. Для достижения цели аудитор
выполняет определенные задачи.
Анализ состояния дебиторской задолженности имеет влияние на
финансовый состояние предприятия. Опасным есть накопления взаимных
долгов между предприятиями, что приводит к необоснованному
банкротству многих предприятий.
Особое значение имеет анализ и управление дебиторской
задолженности в условиях инфляции, поскольку такая иммобилизация
оборотного капитала становится наиболее невыгодной для предприятий,
39
так что большинство с них испытывают потребность в оборотном
капитале.
Для анализа дебиторской задолженности рассчитывают
коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность, который равна отношению суммы дебиторской
задолженности за определенный период к общей сумме оборотных
активов предприятия. Коэффициент рассчитывают в динамике
25
.
Средний период инкассации дебиторской задолженности вычисляют
как отношение среднего остатка дебиторской задолженности за
анализируемый, к однодневной выручки от реализации в этом периоде
26
.
Количество оборотов дебиторской задолженности характеризует
скорость оборота инвестированных в нее средств в течении определенного
периода и определяется как отношение общей суммы выручки от
реализации за период к среднему остатку дебиторской задолженности за
анализируемый период.
Важным является анализ срока возникновения дебиторской
задолженности и рассмотрение состава просроченной дебиторской
задолженности, в пределах которой выделяется сомнительная и
безнадежная задолженность. Нормальной считают дебиторскую
задолженность с сроком погашение к 3-м месяцам, а с сроком погашения
больше 3-х месяцев - просроченной
27
.
Коэффициент просроченной задолженности рассчитывают, как
отношение суммы дебиторской задолженности, неоплаченной в срок в
25
Коревина, Л. А. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации
[Текст]: монография / Коревина Л. А.; Авт. некоммерческая орг. высш. образования "Белгородский
ун-т кооп., экономики и права", Курский ин-т кооп. (фил.), Каф. бухгалтерского учета,
финансов и налогообложения. - Курск: Курский ин-т кооп. (фил.) АНО ВПО "Белгородский
ун-т кооп., экономики и права", 2015. - 141 с.
26
Вечканов Г.С. Краткая экономическая энциклопедия / Г.С. Вечканов. - СПб.: ТОО ТК Петрополис,
2009. - 509 с.
27
Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика организаций (предприятия): учебное пособие для студентов
вузов / Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. – М.: Кнорус, 2014. – 416 с.
40
анализируемый период к общей сумме дебиторской задолженности
предприятия.
Средний «возраст» просроченной дебиторской задолженности
определяют, как отношение остатка дебиторской задолженности,
неоплаченной в срок за анализируемый период, к сумме однодневного
оборота реализации в этом периоде.
Средний период инкассации дебиторской задолженности
характеризует роль дебиторской задолженности в фактической
продолжительности финансового и общего операционного цикла
предприятия, поэтому уменьшение данного показателя есть
положительным для предприятия.
Достаточно показательным при анализе дебиторской задолженности
есть сравнение имеющегося уровня задолженности покупателей с
оптимальным ее размером.
Оптимальный размер дебиторской задолженности определяют по
формуле:
В
дз
= (ОР * К
с / ц
* (С
п. О.
+ СПП)): 360,
где ОР - плановый объем реализации продукции с предоставлением
коммерческого кредита;
К
с / ц
- коэффициент соотношения себестоимости и цены продукции;
С
п. о.
- средний период оборота дебиторской задолженности в
прошлом периоде;
СПП - средний период просрочки платежей
28
.
Полный анализ состояния дебиторской задолженности невозможен
без сравнения ее с уровнем кредиторской задолженности на предприятии.
Работники финансового отдела предприятия должны постоянно следить за
соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку
значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу
28
Сосненко Л. С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности /
Л. С. Сосненко. – М.: КноРус, 2012. – 252 с.
41
финансовой устойчивости предприятия и требует привлечения
дополнительных средств, а превышение кредиторской задолженности
может привести к неплатежеспособности предприятия.
При анализе коэффициентов, характеризующих дебиторскую
задолженность, необходимо соблюдать следующие принципы:
- сравнивать их со среднеотраслевыми и с коэффициентами
предприятия этой же отрасли. Большое расхождение с указанными
показателям в любую сторону требует внимания;
- учитывать цикличность бизнеса, то есть рассчитывать
коэффициенты отдельно для периодов роста и для периодов спада;
- сравнивать их значение при изменении кредитной политики,
- различать продажу в кредит и за наличные;
- стремиться к балансу между кредиторской задолженностью и
дебиторской, ведь кредиторская задолженность является бесплатным
источником финансирования
29
.
Итак, анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод
об эффективности кредитной политики, проводимой предприятием,
выявить ее недостатки и учесть их при разработке новой кредитной
политики.
Анализ дебиторской задолженности проводится с целью выявление
размеров и динамики неоправданной задолженности, причин ее
возникновения или роста.
В ходе нашего исследование было установлено, что значение
изменений в трактовке понятия «дебиторская задолженность» в течении
длительного времени НЕ происходило. Современная трактовка появилась
еще в 8 ст. н. е. С годами в содержании данного понятия ученые начали
вкладывать разное содержание, однако все они сходились во мнении, что
дебитор - это лицо, которое занимает кому средства, но с развитием
29
Чеглакова С. Г. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. – М.: Дело и сервис (ДиС),
2013. – 288 с.
42
бухгалтерского учета и финансов понятие «Дебитор» и «дебиторская
задолженность» совершенствовались.
Проведенный нами анализ дал возможность сформулировать
современную трактовку данных понятий и сгруппировать их в шесть
групп. Первая группа дает достаточно узкое определение, ведь
задолженность может принимать НЕ только денежную форму.
определение четвертой группы, ведь они пишут, что о наличие
обязательства, но НЕ указывают, которую форму оно может принимать.
пятая группа авторов допускает значений недостаток - относит
дебиторскую задолженность только к текущих активов. учитывая
недостатки данных групп авторов и меткие определение второй, шестой
групп, мы предоставили собственно определение понятие «дебиторская
задолженность» - это обязательства должника по переданное имущество,
выполненные работы, оказанные услуги, оплаченные денежные средства,
имеет долгосрочный или краткосрочный характер.
При сравнении отечественного и зарубежного подхода к
определению сущности дебиторской задолженности мы явных
расхождений НЕ обнаружили.
Что касается классификации дебиторской задолженности, то
относительно этого в ученых нет единого точки зрения. Ведь некоторые
ученые выступают по подробную классификацию, мнение которых мы
поддерживаем, а другие жестко критикуют, подчеркивая то, что формы
отчетности будут слишком громоздкими. Однако, по нашему мнению, это
делает невозможным проведение эффективной аналитической работы.
Также мы убедились в том, что достоверная оценка значительно
влияет на правильное отображение информации в учетных регистрах и
отчетности. Отличие в порядке оценки в зарубежной и отечественной
практике заключается в разной методике вычисления чистой стоимости
реализации, по которой дебиторская задолженность отображается в дате
баланса.
43
Стоит отметить, что учетный процесс полностью регламентирован
законодательными актами пяти уровней:
- законами, кодексами;
- постановлениями, приказами;
- положениями;
- инструкциями, методическими рекомендациями;
- приказом о учетную политику предприятия.
Данные документы способствуют формированию полной,
объективной учетно - экономической информации для заинтересованных
сторон.
В свою очередь учетные процедуры находятся в тесной взаимосвязи
с контрольными и аналитическими. Аудит используется для
подтверждения достоверности учетной информации, с его помощью
предприятие может получать рекомендации по ликвидации дебиторской
задолженности. С этой целью данный процесс должен быть хорошо
организованным.
А уже на основании результатов достоверной информации
проводится анализ с целью улучшения корпоративного управления
предприятием.
44
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1. Организационно – экономическая характеристика организации
Организация ООО «Лучший магазин» действует в соответствии с
нормативно-законодательными документами: Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 года №
14-ФЗ, Гражданским Кодексом РФ, другими правовыми актами,
действующими на территории Российской Федерации, а также
учредительными документами самого Общества.
Сокращенное наименование Общества: ООО «Лучший магазин».
Полное фирменное наименование Общества: Общество с
ограниченной ответственностью «Лучший магазин».
Общество имеет гражданские права и несет гражданские
обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности,
не запрещенных законодательством.
Организация вправе в установленном порядке открывать банковские
счета на территории России и за ее пределами. Общество имеет круглую
печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском
языке и указание на место нахождения.
Основным видом деятельности ООО «Лучший магазин» является
производство и торговля продуктами питания.
Целью деятельности ООО «Лучший магазин» является получение
прибыли. Организационная структура предприятия представлена на рис.
2.1. Структура управления организации является линейно-
функциональной. Заместитель директора по производству осуществляет
руководство производства продукции и систематически совершенствует
экономическую деятельность в подчиненных подразделениях и в
управлении в целом, направленную на рациональную хозяйственную
деятельность с целью достижения наибольшей эффективности работы.
45
Рисунок 2.1. Организационная структура управления ООО «Лучший
магазин»
Анализ основных технико-экономических показателей ООО
«Лучший магазин» за 2014-2016 гг., представлен в таблице 2.1.
Основным источником информации послужила бухгалтерская
отчетность ООО «Лучший магазин» за 2016 г. (приложения 1-2). По
результатам анализа видно, что выручка увеличивается, так в 2015 г. по
сравнению с 2014 г. на 11600 тыс. руб., а в 2016 по сравнению с 2015 г. на
8800 тыс. руб., а по сравнению с 2014 г. на 20400 тыс. руб. Себестоимость
продаж увеличилась в 2015 г. по сравнению с 2014 на 9100 тыс. руб., а в
2016 г. по сравнению с 2015 г. на 8100 тыс. руб.
Чистая прибыль имеет тенденцию к снижению в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. на 170 тыс. руб., а по сравнению с 2014 г. на 250 тыс.
руб.
Рентабельность в 2016 г. по сравнению с 2015 г. незначительно
увеличилась на 0,222%, что является положительной динамикой.
Директор
Заместитель
директора по
производству
Начальник
цеха
Зав. складом
№ 1
Зав. складом
№ 2
Коммерческий
директор
Отдел снабжения
Отдел продаж
Главный
бухгалтер