48
задолженности и разрабатывают тактику взыскания долгов с заказчиков. Учет и
отчетность по наличию дебиторской задолженности, ведет начальник планово-
экономического отдела, на основании данных, предоставленных бухгалтерией.
В бюджете компании закладываются представительские расходы,
связанные с ведением переговоров в офисе ООО «Юг Девелопмент», такие как
питьевая вода, набор продуктов для кофе-брейков и прочее. Обеспечением их
наличия занимается секретарь компании. Из кассы ей ежемесячно выдается
согласованная сумма и проводится бухгалтером по счету 71 (Расчеты с
подотчетными лицами). Операции по выдаче наличных денежных средств
работникам организации под отчет регулируется Порядком ведения кассовых
операций, а также приказом руководителя ООО «Юг Девелопмент», где
указываются лица, имеющие право на получение денег под отчет, размеры
выдаваемых сумм, а также сроки их возврата и/или предоставления авансового
отчета об их расходовании.
Аналитика счета 71 ведется по подотчетным лицам.
Подотчетное
лицо
Дт
Кт
Операция
Секретарь
71
50
Выдана подотчетная сумма из кассы
Секретарь
50
71
Неизрасходованные средства
возвращены подотчетным лицом в кассу
Секретарь
26
71
Списаны командировочные расходы на
себестоимость продукции
Выдача новых подотчетных сумм производится при условии полного
отчета по ранее полученному авансу. Одно подотчетное лицо не может
передавать другому подотчетному лицу полученные денежные средства.
Учет доходов по прочему виду деятельности ведется на счете 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
49
При реконструкции объекта, были выделены не только помещения под
сдачу в аренду, но и апартаменты для продажи. Так как они находятся на
территории, принадлежащей ООО «Юг Девелопмент», и пользуются ее
инфраструктурой, руководством компании было принято решение
самостоятельно предоставлять им коммунальные услуги. Выручка отражается в
корреспонденции счетов Дт 76.06 Кт 90.1.
Прибыль компании полученные денежные средства не приносят, так
происходит перевыставление сумм, оплаченных поставщика, но снижает
себестоимость продаж.
Так как любые платежи в ООО «Юг Девелопмент» проверяются,
согласовываются и подтверждаются несколькими департаментами, то
дебиторская задолженность в виде переплаты налогов в бюджет и отчислений во
внебюджетные фонды по счету 68 (Расчеты по налогам и сборам) и 69 (Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению) не возникает, либо имеет
минимально низкое значение.
Инвентаризация дебиторской задолженности носит систематический
характер и производится ежеквартально. При этом проверяются все документы,
имеющие отношение к возникновению данной задолженности.
Основанием для списания дебиторская задолженность является:
- истечение срока исковой давности;
- долг невозможен для взыскания;
- организации-должник ликвидирована;
- за период 3-х лет, не были подписаны акты сверки с контрагентом.
Документы, оформляемые при проведении инвентаризации:
- Приказ о проведении инвентаризации (Форма ИНВ-22);
- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами с приложением в виде справки (Форма ИНВ-17)
В ООО «Юг Девелопмент» резервы по сомнительным долгам не создаются.
50
2.3 Оценка кредиторской задолженности ООО «Юг Девелопмент»
Данные, представленные в Таблице 3, показывают, что кредиторская
задолженность в 2014г. уменьшилась на 70% по сравнению с 2013г., а в 2015г.
увеличилась на 5% по сравнению с 2014г.
Таблица 3.
Сравнительный анализ кредиторской задолженности ООО «Юг
Девелопмент»
Свою деятельность ООО «Юг Девелопмент» начала с реконструкции
старой текстильной фабрики, построенной в 1867 годы. Поэтому основные
расходы, организация несет в части оплаты подрядным организациям за
строительно-монтажные работы. Основными подрядчиками являются компании
ООО «СтройПрокт» и ООО «ПроектТехСтрой». Являясь для них крупных
заказчиком, ООО «Юг Девелопмент» смогло заключить договора, на выгодных
для себя условиях, а именно отсутствие авансовых платежей за выполняемые
работы. В связи с этим, на счете 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)
возникает кредиторская задолженность. Основанием для проведения операций в
бухгалтерском учете ООО «Юг Девелопмент» являются следующие документы:
договора, дополнительные соглашения, отчеты о проведенных работах, акты
выполненных работ, счет-фактуры.
После получения, надлежаще оформленных документов, главный
бухгалтер проверяет их и отдает на согласование, в соответствии с бизнес-
Показатель
Годы
2013
2014
2015
руб.
руб.
руб.
1
2
3
4
Кредиторская
задолженность
3 542 877 000
2 087 889 000
2 193 093 000
51
процессами, действующими в компании. После согласования всеми отделами,
бухгалтер может отразить данные документы в учете.
Организация
Дт
Кт
Операция
СтройПроект
20
60.1
Отражено оказание услуг
19
60
Выделен НДС по оказанным услугам
ПроектТехСтрой
20
60.1
Отражено оказание услуг
19
60
Выделен НДС по оказанным услугам
60
51
Погашена задолженность перед поставщиком
Характерной особенностью, компаний, сдающих в аренду помещения,
является наличие обеспечительного платежа от арендатора. Он оплачивается в
соответствии с условиями договора. Обычно, если договор краткосрочный, то
оплата происходит один раз в течение всего срока действия договора. Ставки и
сумма обеспечительного платежа прописаны в долларах США, но так как курс
фиксирован на какую-то определенную дату, и имеет ограничения по верхней и
нижней границе, то бухгалтерский учет организация ведет в рублях.
После подписания договора, бухгалтер, отвечающий за данного
арендатора, выставляет ему счет на оплату, в соответствии с условиями договора.
Без оплаты обеспечительного платежа (обычно это сумма аренды за два месяца),
арендатор въехать не может. После его оплаты, у Юг Девелопмент возникает
кредиторская задолженность. Данный платеж подлежит возврату в течение
одного месяца с даты возврата помещения арендатором.
52
Организация
Дт
Кт
Операция
МТВ
Нетворкс
Восток
51
62.2
Перечислен аванс покупателем
76.АВ
68
Начислен НДС с полученного аванса
62.2
51
Возвращен аванс покупателю
68
76.АВ
Вычет НДС с возврата
Наряду с этим, на счете 62 возникает кредиторская задолженность после
уплаты заказчиком авансовых платежей за аренду. Обязательным условием,
прописанным во всех договорах с арендаторами, является уплата арендной платы
за месяц вперед. Поэтому, при соблюдении заказчиком условий договора, и
возникает эта задолженность.
Организация
Дт
Кт
Операция
Комитен
51
62.2
Отражен аванс покупателя
76.АВ
68
Начислен НДС с аванса
62.1
90.1
Отражена выручка от реализации
услуг
90.3
68
Начислен НДС по реализованным
услугам
62.2
62.1
Зачет аванса
68
76.АВ
Принят к вычету НДС
ООО «Юг Девелопмент» является плательщиком налогов.
Учет информации ведется на счете 68 (Расчеты по налогам и сборам), с
открытием соответствующих счетов.
53
Сальдо счета показывает задолженность организации перед бюджетом.
ООО «Юг Девелопмент» уплачивает следующие виды налогов:
Дт 70 К 68.1 – НДФЛ, удерживается из зарплаты работников
Дт 90.3 Кт 68.2 – начисление НДС с предоставленных услуг
Дт 76.АВ Кт 68.2 – начисление НДС с авансов, полученных от покупателей
Дт 99 К68.4 – начисление налога на прибыль
Дт 26 Кт 68.8 – начисление налога на имущество.
На счете 69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению)
формируется кредиторская задолженность перед государственными
внебюджетными фондами, такими как: Фонд социального страхования,
Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования.
На счете 69 по кредиту учитываются начисления взносов, по дебету -
перечисление взносов.
Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей.
Виды платежей в бюджет (фонды)
69
69.01
Налог (взносы): начислено / уплачено
69.02
69.02.7
Налог (взносы): начислено / уплачено
69.03
69.03.1
Налог (взносы): начислено / уплачено
69.11
Налог (взносы): начислено / уплачено
где
69.01 - Расчеты по социальному страхованию;
69.02 - Расчеты по пенсионному обеспечению
69.02.7 - Обязательное пенсионное страхование,
69.3 - Расчеты по обязательному медицинскому страхованию,
54
субсчет: 69.03.1 - Расчеты с ФФОМС;
69.11 - Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Если зарплата сотрудникам, начислена, но еще не выплачена, возникает
кредиторская задолженность по счету 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда).
Заработная плата перечисляется на карточки сотрудникам, банковским
переводом. Наличная выдача заработной платы возможна, в случае неготовности
выпуска в банке пластиковой карточки новому сотруднику.
Дт
Кт
Операция
20 (26)
71
Начислена заработная плата сотрудникам
71
51
Перечислена заработная плата сотрудникам
Для привлечения и поиска клиентов, компания заключает договора с
брокерами по поиску арендаторов. Стандартно это рамочные договора, где
прописаны основные условия взаимодействия компаний. Условия оплаты
обычно связаны с условиями, на которых потенциальный клиент готов заключить
договор с арендодателем, а именно стоимость аренды в месяц. При
взаимодействии с брокерами, у ООО «Юг Девелопмент» возникает кредиторская
задолженность, так как сначала подписывается акт оказания услуг, а оплата
поступает на счет брокера спустя продолжительное время. Это связано с тем, что
с момента поиска клиента, до его заезда в арендуемые помещения и оплаты
обеспечительного платежа проходит большой отрезок времени. Но данная
ситуация является особенностью арендных отношений.
При получении акта оказанных услуг, бухгалтер делает проводки:
Дт 20 Кт 76.06 – на сумму, указанную в акте.
55
2.4. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние ООО «Юг Девелопмент»
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [3] и Приказом
Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» [6].
В состав бухгалтерской отчетности ООО «Юг Девелопмент» входят
следующие отчеты:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
Данные формы отчетности в ООО «Юг Девелопмент» формируются и
подписываются ежеквартально, сдаются в налоговую инспекцию до 1 апреля
года, следующего за отчетным годом.
Вся отчетность (бухгалтерская и налоговая) формируется главным
бухгалтером и сдается с помощью средств электронного документооборота.
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности содержится в
бухгалтерском балансе.
Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, в разделе II
«Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
ООО «Юг Девелопмент» не разделяет задолженность на долгосрочную и
краткосрочную.
Вся дебиторская задолженность, представленная в бухгалтерском балансе
со сроком погашения менее 12 месяцев, соответственно является краткосрочной.
56
Таблица 4.
Анализ движения дебиторской задолженности ООО «Юг
Девелопмент»
Показатель
Годы
2013
2014
2015
руб.
руб.
руб.
1
2
3
4
Дебиторская
задолженность, в
том числе:
943 830 000
2 414 060 000
2 182 327 000
- 62.1 Расчеты с
покупателями и
заказчиками (в
рублях);
541 390 000
1 378 420 000
1 205 144 000
- 60.2 Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками по
авансам
выданным (в
рублях);
402 269 000
1 025 534 000
967 842 000
- 71 Расчеты с
подотчетными
лицами;
171 000
156 000
193 000
- 76.6 Расчеты с
прочими
покупателями и
заказчиками.
-
9 950 000
9 148 000
57
Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость дебиторской
задолженности ООО «Юг Девелопмент».
Коэффициент оборачиваемости за 2015г.:
Кодз = 1 649 116 000 / (2 182 327 000 + 2 414 060 000) /2 = 0,7176
Коэффициент оборачиваемости за 2014г.:
Кодз = 1 291 021 000 / (2 414 060 000 + 943 830 000) / 2 = 0,7690
Коэффициент оборачиваемости за 2013г.:
Кодз = 987 058 000 / (943 830 000 + 1 775 565 000) / 2 = 0,7259
Период оборачиваемости за 2015г.:
Подз = 365 / 0,7176 = 508
Период оборачиваемости за 2014г.:
Подз = 365 / 0,7690 = 474
Период оборачиваемости за 2013г.:
Подз = 365 / 0,7259 = 503
Удельная доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих
активов:
Удз = ДЗ / АктТек
2015г.
Удз = 2 182 327 000 / 2 208 176 000 * 100% = 98,8 %
2014г.
Удз = 2 414 060 000 / 5 294 659 000 * 100% = 45,6 %
2013г.
Удз = 943 830 000 / 1 146 516 000 * 100% = 82,3 %
Изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности:
Кодз 2015г. – Кодз 2014г. = 0,7176 – 0,7690 = - 0,0514
Кодз 2014г. – Кодз 2013г. = 0,7690 – 0,7259 = 0,0431
Изменение периода оборачиваемости дебиторской задолженности:
Подз 2015г. – Подз 2014г. = 508 – 474 = 34