16
Кредиторская задолженность делится на краткосрочную (срок погашения
менее 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения более 12 месяцев)
кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).
Долгосрочными пассивами являются:
– долгосрочные кредиты банковской организации, применяемые для
капитальных вложений на длительное время: на покупку дорогого
оборудования, сооружение зданий, производственную модернизацию;
– долгосрочные займы, которые отражают долгосрочные кредиты (за
исключением банковских кредитов) и иные привлечённые денежные средства на
срок, превышающий 1 год, в частности, по выпущенным экономическим
субъектом долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.
Краткосрочными пассивами считаются обязательства, которые
покрываются оборотными средствами либо которые погашаются вследствие
образования новых краткосрочных обязательств. Погашение данных
обязательств происходит в течение достаточно короткого временного периода
(как правило, в течение одного года). Краткосрочные обязательства приводятся
в балансе или по их текущей стоимости, которая отражает будущие затраты
наличных денежных средств, для погашения данных обязательств, или по
стоимости на дату погашения задолженности.
Краткосрочные обязательства содержат в себе следующие статьи: счета и
векселя к оплате (они появляются вследствие предоставления экономическому
субъекту кредита); долговые свидетельства о получении экономическим
субъектом краткосрочного займа; задолженность по налогам, выступающая, по
большому счету, формой кредита, выдаваемого государством этом
экономическому субъекту; задолженность по оплате труда; часть долгосрочных
обязательств, которая подлежит погашению в текущем периоде.
Один из вариантов покрытия своих обязательств - предоставление другой
стороне долговой ценной бумаги (векселя). Наличие актива дает гарантию
получателю векселя в своевременной оплате определенной суммы через какой-
то промежуток времени. На теории вексель –
17
необеспеченное обязательство векселедателя выплатить получателю ценной
бумаги определенную сумму.
Использование векселя в качестве неденежной формы расчета
обусловлено его способностью выступать в роли товара. Долговую бумагу
можно покупать и продавать, предварительно договорившись о цене. Последняя
может быть равна номиналу актива или же быть ниже его. Чем выше риск
невозврата средств по векселю, тем ниже его цена. В качестве покупателя актива
может выступить и векселедатель [19, 187].
Популярностью пользуется и другой вид обмена - бартерная сделка. Ее
суть - в проведении обмена между участниками сделки не деньгами, а услугами
(товарами). Подобные условия реализуются не в скрытой форме, а
прописываются в договоре. Стоимость услуг (товаров) не ограничивается и
может принимать любой объем. Главное - наличие договоренностей о четком
соотношении между стоимостью предоставляемых с двух сторон товаров [47,
182]. Еще одна форма расчетов между сторонами - проведение взаимозачета.
Суть сделки - покрытие существующих обязательств путем оформления
соответствующего договора и предоставление друг другу не наличности (как это
происходит в обычной сделке), а товаров (услуг). Чтобы провести сделку
взаимозачета, должно быть заявление одной стороны. Но на практике к
взаимозачету могут быть приняты и те обязательства, период которых уже
закончен и они перешли в статус задолженностей [47, 184].
По договору товарного займа кредитор может брать проценты, выплата
которых может осуществляться в двух формах - как товарами, так и
наличностью.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами представляет собой важный
элемент в системе бухгалтерского учета. Основные задачи данного раздела учета
это:
формирование достоверной и полной информации о состоянии
расчетов с заказчиками и покупателями, подрядчиками и поставщиками,
другими кредиторами и дебиторами за ценности товарно-материального
18
характера, оказанные услуги и выполненные работы, которая необходима
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - учредителям,
руководителям, собственникам имущества и участникам организации, а также
кредиторам, внешним инвесторам и прочим пользователям отчетности;
обеспечение данными, которые необходимы внешним и внутренним
пользователям отчетности для контроля соблюдения законодательства РФ в
случае осуществления организацией операций хозяйственного характера и их
целесообразности, наличия и движения имущества и обязательств,
использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов согласно
утвержденным нормам, нормативам и сметам;
контроль состояния расчетов с дебиторами и кредиторами;
контроль соблюдения форм расчетов, которые установлены в
договорах с заказчиками и покупателями, подрядчиками и поставщиками,
другими кредиторами и дебиторами;
своевременная проверка расчетов с кредиторами и дебиторами в целях
исключения просрочки задолженности.
1.2 Задачи и нормативно-правовое обеспечение учета дебиторской и
кредиторской задолженности организации
В настоящее время в системе законодательного и нормативного
регулирования бухгалтерского учета можно выделить основные нормативно-
правовые акты:
– федеральные стандарты;
– отраслевые стандарты;
– рекомендации в сфере бухгалтерского учета;
– стандарты предприятия.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации на федеральном уровне сформирована следующими
нормативными актами:
19
Гражданский кодекс РФ, который регулирует отношения между
покупателями и поставщиками и предпринимательские отношения между
субъектами экономики [1];
Налоговый кодекс РФ, который регулирует порядок расчетов по НДС
при продаже товаров, продукции, работ, услуг [2];
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который
является основным нормативным документом, который регулирует организацию
бухгалтерского учета и ведения финансовой отчетности всеми субъектами
экономики, включая и расчеты за реализованную продукцию (работы,
услуги) [4].
Следующий уровень правового регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации включает Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 г., утвержденное приказом
Министерства финансов РФ № 106н. Это Положение определяет правила
формирования, а также раскрытия учетной политики предприятия [8].
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Министерства финансов РФ от
6 июля 1999 г. № 43н). Это Положение определяет содержание, состав, а также
методические основы формирования бухгалтерской отчетности хозяйствующих
субъектов [7].
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
(утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 32н). Это
Положение определяет правила формирования в бухгалтерском учете сведений
о доходах хозяйствующих субъектов.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
(утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 32н). Это
Положение определяет правила формирования в бухгалтерском учете сведений
о расходах хозяйствующих субъектов.
Отраслевые стандарты по учету расчетов с покупателями и заказчиками
– не разработаны.
20
На методологическом уровне следует руководствоваться следующими
актами: Приказ от 31 октября 2000 г. № 94н определяет единые подходы к
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на
счетах бухгалтерского учета. В нем представлена краткая характеристика
синтетических счетов, а также субсчетов, которые к ним открываются[5].
Утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.
«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» определяют порядок проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
На следующем уровне правового регулирования учета расчетов с
дебиторами и кредиторами объединяются локальные акты, которые
регламентируют ведение данного вида расчетов и механизма их отражения в
финансовой отчетности организации. Дебиторская задолженность определяется
в соответствии с российскими и международными стандартами учета как сумма
долгов, причитающихся хозяйствующему субъекту от покупателей и прочих
дебиторов по текущим операциям (рисунок 2).
Рисунок 3. Нормативно - правовые акты, регламентирующими учет
расчетов с дебиторами и кредиторами
Нормативно-правовые акты,
регламентирующие учет
расчетов с дебиторами и
кредиторами
ФЗ "О бухгалтерском учете"
Гражданский кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Кодекс об административных правонарушениях
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтеркой отчетности
План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению
21
При этом ни в российском учете, ни в учете по МСФО нет специального
стандарта по учету дебиторской и кредиторской задолженности.
Гражданским кодексом РФ регулируются правовые отношения, которые
возникают в ходе хозяйственной или другой деятельности, основываются на
праве собственности, имущественных, договорных и прочих обязательствах
участником правовых отношений. Он основана на нормах ГК РФ,
регулирующего права собственности, заключение договоров и сделок,
возникновение и исполнение обязательств и т.п.
По договору поставки поставщик-продавец, который осуществляет
деятельность предпринимательского характера, обязуется осуществить передачу
в определенный срок или сроки закупаемые или производимые им товары
покупателю в целях использования в деятельности предпринимательского
характера или в других целях, которые не связаны с семейным, личным,
домашним и другим подобным использованием (статья 506 ГК РФ) [1].
Положения по бухгалтерскому учету, которые регламентируют
принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения.
Расчеты с дебиторами и кредиторами регламентируются:
– ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» №106н. Согласно
которому, в учетной политике необходимо закрепить порядок создания резерва
по сомнительной дебиторской задолженности с указанием общего его размера,
суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности погашения долга.
– ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» №43н. П. 27
указывает, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах должны раскрывать данные о наличии на начало и конец отчетного
периода отдельных видов дебиторской задолженности. ПБУ 4/99 указывает, что
дебиторская задолженность учитывается в разделе 2 бухгалтерского баланса и
более подробно в приложении к бухгалтерскому балансу. Кредиторская
задолженность учитывается в разделе V баланса, и более подробно в приложении
к бухгалтерскому балансу.
22
– ПБУ 9/99 «Доходы организаций» №32н. Согласно п. 10.2 Положения
«...штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также
возмещения причиненных экономическому субъекту убытков принимаются к
бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
должником».
– на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» №33н суммы
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются
прочими расходами. В прочие расходы такая задолженность включается в сумме,
в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ
10/99).
К документам, которые утверждаются руководителем экономического
субъекта, относится: учетная политика экономического субъекта, т.е. принятая
ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности, а так же приложения к ней
(рабочий план счетов, график документооборота); бухгалтерские реестры и
отчетность. В связи с этим необходимо рассмотреть влияние отраслевых
особенностей на организацию учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации
Успешно осуществлять предпринимательскую деятельность и никогда
никому не давать в долг почти не представляется возможным, что обусловлено
высокой конкуренцией, дефицитом финансовых средств и т.д. Что же тогда
делать, не давать деньги в долг? Тем не менее, в полной мере отказываться от
предоставления отсрочки платежа, скорее всего, будет не целесообразно.
Главнейшую роль в системе методов анализа играет анализ дебиторской
и кредиторской задолженности. Посредством него определяют нормальное
соотношение между долгами дебиторов и долгами кредиторов, достигают более
23
высокого уровня эффективности использования финансовых средств,
осуществляют управление платежеспособностью компании.
Следует отметить, анализ дебиторской и кредиторской задолженности
важен потому что [38, с. 72]:
выступает в качестве важной части финансового анализа предприятия;
способствует определению кроме показателей текущей
платежеспособности и перспективной, еще и факторов, оказывающих влияние
на их динамику;
позволяет осуществлять оценку количественных и качественных
тенденций изменения финансового состояния предприятия в перспективе;
позволяет провести оценку структуры кредиторской и дебиторской
задолженности относительно сроков погашения, вида задолженности, степени
обоснованности задолженности;
обеспечивает регулярную проверку своевременности и правильности
оформления и предъявления претензий дебиторам, а также контроль соблюдения
порядка взыскания ущерба и долгов, вытекающих из расчетных
взаимоотношений.
С помощью применения разнообразных методик анализа дебиторской и
кредиторской задолженности решаются задачи:
выявления недобросовестных и неплатежеспособных контрагентов;
обеспечения регулярного мониторинга и контроля состояния и
величины задолженности фирмы;
снабжения управленческого звена достоверной и полной информацией
о долгах (их состоянии и динамике) в целях последующего использования этих
данных при принятии управленческих решений;
ухода от неоправданных расходов (в виде пеней, штрафов, неустоек за
нарушение условий хоздоговоров) посредством эффективной работы с
дебиторами и кредиторами, а также организации грамотной работы с
задолженностью;
построения и корректировки кредитной политики фирмы (условия
24
предоставления покупателям рассрочек, скидок и льгот и т. д.).
На пратике используют разные подходы и методики анализа дебиторской
и кредиторской задолженности. В процессе анализа применяют такие приемы и
процедуры как [39, с. 8]:
осуществляют оценку долгов по степени оборачиваемости;
рассчитывают коэффициенты отвлечения оборотных активов –
дебиторскую задолженность и текущих обязательств в кредиторскую
задолженность;
рассмотрение динамики, состава, причин, давности формирования
задолженности;
рассмотрение абсолютной и относительной величин долгов, оценку их
изменений применяя горизонтальный и вертикальный анализ баланса;
анализ воздействий неплатежей главных должников на финансовое
положение предприятия;
осуществление расчета процента невозврата дебиторской
задолженности и воздействие величины невозвращенной суммы на
платежеспособность предприятия;
выявление реальной стоимости имеющейся дебиторской
задолженности;
проведение контроля за тем, как соотносятся кредитроская и
дебиторская задолжености;
тщательное изучение платежеспособности потенциальных и
существующих дебиторов, динамики и уровня коэффициентов ликвидности;
определение безнадежных долгов и создание на выявленную сумму
резерва по сомнительным долгам;
осуществление анализа качественного состояния дебиторской
задолженности для того, чтобы определить динамику абсолютного, а также
относительного размера неоправданной задолженности;
иные приемы и процедуры.
Вместе с тем, необходимо проводить структурный анализ состава
25
задолженности. Он преследует следующую цель - избежать сосредоточения
задолженности в отношении того или иного одного предприятия. Наиболее
важно осуществлять этот анализ в отношении дебиторской задолженности,
поскольку уменьшение степени диверсифицированности данной задолженности
повышает вероятность значительного ухудшения финансового состояния.
Стоит отметить, что структура дебиторской задолженности, как правило,
рассматривается в следующих аспектах [45, с. 23]:
исходя из сроков погашения задолженности:
долгосрочная задолженность (по данной задолженности платежи
ожидаются не ранее двенадцати месяцев с отчетной даты);
краткосрочная задолженность (по данной задолженности платежи
ожидаются в течение двенадцати после отчетной даты);
исходя из причин появления задолженности:
расчеты с контрагентами;
авансы и так далее.
Кроме того, для изучения структуры используют расчеты долей
составляющих дебиторской задолженности в совокупной величине дебиторской
задолженности [45, с. 23].
Начало анализа кредиторской задолженности сопровождается тем, что
проводится оценка струкутры, динамики источников заемных средств:
1. Долгосрочные займы.
2. Краткосрочные займы.
3. Кредиторская задолженность.
4. Краткосрочные пассивы.
Что касается кредитосркой задолженности, то она появляется в
результате:
1. Имеющейся системы расчетов (в случае совпадения сроков начисления
и сроков оплаты).
2. Несвоевременность исполнения компанией собственных обязательств.
В процессе проведения анализа кредиторской задолжености нужно