36
Годовой фонд оплаты труда по итогам 2018 года вырос на 851 тыс. руб.,
по отношению к 2017 году и составил 14412 тыс. руб. В 2017 году годовой фонд
оплаты труда вырос на 2018 тыс. руб.
Производительность труда в 2018 г. снизилась на 48 тыс. руб. или на 11%
относительно 2017 г., а в 2017 г. по сравнению с предыдущим годом снизилась
на 153,32 тыс. руб. или на 25%. Численность персонала организации в 2017 г.
увеличилась на 6 человек и составила 65 человек, это связано с большой сменной
кадров в 2017 году, а в 2018 г. увеличилась на 4 человека относительно 2017 года
и составило 69 человек.
Растет среднемесячной заработной платы на одного работника и в 2018 г.
она выросла на 2,49 тыс. руб. относительно 2017 г., а в 2017 г. выросла на 0,02
тыс. рублей относительно 2016 г.
Таким образом, анализ показателей деятельности ООО «Олливерс»
позволяет оценивать, насколько эффективен бизнес-процесс организации, и, что
немаловажно, позволяет экономически обосновать целесообразность
привлечения заемного капитала или других источников финансирования.
2.2 Учет дебиторской задолженности ООО «Олливерс»
Поскольку ООО «Олливерс» относится к организациям отрасли
общественного питания и торговли дебиторская задолженность формируется в
ней в основном за счет расчетов с заказчиками и расчетов с подотчетными
лицами.
Учет расчетов с заказчиками осуществляется с применением счета
62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету в плане счетов
организации выделяют субсчета:
62-01 – Расчеты с покупателями и заказчиками;
62-02 – Расчеты по авансам полученным.
По дебету данного счета отражается образование дебиторской
задолженности заказчиков.
37
При реализации товаров выставляются сопроводительные документы:
договор оказания услуг в течение 5 дней. Накладные подписываются
материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и
заверяется печатями и подписями поставщика и покупателя. Если покупатель
сам получает товар, он должен предъявить доверенность. Доверенность
подкалывается к расходной накладной, по которой должен быть выдан товар.
Отгрузка обедов осуществляется согласно договорам поставки, которые
заключаются между заказчиками и ООО «Олливерс». В соответствии с
договором продавец обязан передать продукцию покупателю в собственность, а
покупатель – оплатить и принять ее.
К основным покупателям и заказчикам ООО «Олливерс» относятся:
ООО «АФК»;
ООО «Волга-тур»;
ООО «Индекс-трэвел»;
ООО «Анкор»;
ООО «Арвато Рус»;
ООО «МедЗнания»;
ООО «Первая кейтеринговая компания»;
Дорпрофжел (Роспрофжел) на СЖД;
ООО ТО «Русь»;
ООО «Событие»;
Остальные покупатели и заказчики приведены в приложении 4.
К числу заказчиков ООО «Олливерс» относятся и бюджетные
организации с которыми составляются государственные контракты.
Схема документооборота по счету 62 представлена на рисунке 5.
38
Рисунок 5. Схема документооборота по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками в ООО «Олливерс»
Так согласно договору 13-06/2 от 13.06.2018 (ПРИЛОЖЕНИЕ 5)
Правительство Ярославской области заказало у ООО «Олливерс» обед для
членов делегации ФРГ. ООО «Олливерс» осуществляет поставку обедов в
различные фонды (ПРИЛОЖЕНИЕ 6,7).
Основная сумма дебиторской задолженности образуется за счет отсрочки
платежа по предоставленным обедам для различных госучреждений и компаний.
В договоре указывают порядок расчетов, предмет договора, срок
действия договора, ответственность сторон, реквизиты сторон и т.д.
Договора поставки и оказанных услуг в ООО «Олливерс» с покупателями
являются почти однотипными, они отличаются лишь механизмом расчетов.
По итогам выполненных работ и оказанных услуг составляется акт
оказанных услуг и выполненных работ.
Поскольку ООО «Олливерс» находится на упрощенной системе
налогообложения (Объект доходы 6%), учет расчетов по НДС в организации не
ведется и расчеты с покупателями и заказчиками осуществляется без
Договор поставки Счет фактура
Накладные
•Товарная накладная
•Транспортная
накладная
•Доверенность
Карточка счета 62
"Расчеты с
покупателями и
заказчиками"
Анализ счета 62
"Расчеты с
покупателями и
заказчиками"
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 62
Главная книга
Бухгалтерская
отчетность
39
оформления счетов фактур.
Операции, связанные с учетом расчетов за отгруженные товары, в ООО
«Олливерс» отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Счет 62 преимущественно активный. По его дебету в случае
отгрузки продукции покупателям отражают возникающую дебиторскую
задолженность по цене реализации продукции, а по кредиту – ее погашение. Счет
62 может являться пассивным лишь в случае, если был получен аванс от
заказчика или покупателя как предварительная оплата по договору. Для
обобщения сведений о расчетах по авансам, которые получены под поставку
ценностей, в ООО «Олливерс» открыт субсчет «Авансы полученные» к счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
В июне 2018 года со склада ООО «Олливерс» выполнили заказ ПАО
«Автодизель» на поставку обедов на сумму 12105 руб. ПАО «Автодизель»
осуществило предоплату. В учете ООО «Олливерс» были сделаны следующие
операции (таблица 2).
Таблица 2
Фрагмент журнала хозяйственных операций отражения в учете
расчетов с покупателями ООО «Олливерс»
Основание
хозяйственно
й операции
Содержание
хозяйственно
й операции
Сумма
, руб.
Корреспонденц
ия счетов
Регистры учета
Дебет
Кредит
Аналит
.
Синтет
.
Договор
поставки от
05.09.2018,
товарная
накладная №
2012 от
05.09.2018,
акт
выполненных
работ № 297
от 05.09.2018,
ООО
«Олливерс»
были
отгружены
ПАО
«Автодизель»
обеды, общая
стоимость
которых 12105
рублей (Без
НДС)
12105
62.1
90.1
Карточк
а счета
62,90
Анализ
счета
62,90
Справка
расчет
бухгалтерии от
05.09.2018 г.
Отражена
себестоимость
отгруженных
обедов
7800
90.2
20.1
Карточк
а счета
90,20
Анализ
счета
90,20
01.06.2018 года со склада ООО «Олливерс» выполнили заказ
40
АО «Р-Фарм» по организации обедов в количестве 150 штук по цене реализации
– 450 руб. на общую сумму 67500 руб., а также в количестве 350 штук по цене
реализации 350 руб. на сумму 138250 руб. АО «Р-Фарм» осуществило
предоплату. В учете ООО «Олливерс» были сделаны следующие операции
(таблица 3).
Таблица 3
Фрагмент журнала хозяйственных операций отражения в учете
расчетов с покупателями ООО «Олливерс»
Основание
хозяйственной
операции
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Договор поставки,
акт выполненных
работ № 00000115
от 01.06.2018
ООО «Олливерс» были
отгружены АО «Р-Фарм» обеды
(Без НДС)
62.1
90.1
205750
Справка расчет
бухгалтерии
Отражена себестоимость
отгруженных обедов
90.2
20.1
178265
Платежное
поручение
Поступили на расчетный счет
средства от АО «Р-Фарм»
51
62.1
205750
ООО «Олливерс» также работает по предоплате. Рассмотрим расчеты с
покупателями при осуществлении оплаты в виде предоплаты 30%. В октябре
2018 года ООО «Олливерс» заключил договор 04-07.10.2018 с ОАО СХП
«Вощажниково» для организации кейтеринга «Золотая Осень». Согласно акту №
00000330 от 07.10.2018 стоимость организации кейтеринга составила 300000
руб. При этом ОАО СХП «Вощажниково» осуществило предоплату в размере
30%. В учете ООО «Олливерс» были сделаны следующие операции (таблица 4).
В ООО «Олливерс» осуществляются расчеты с физическими лицами.
Порядок расчетов с физическими лицами в ООО «Олливерс» зависит от
того, какой договор заключен между сторонами.
В соответствии с п. 4 Постановления «О применении ККМ» (8) на
выдаваемом клиентам чеке или вкладном (подкладном) документе,
напечатанном контрольно - кассовой машиной, должны отражаться следующие
реквизиты:
41
Таблица 4
Фрагмент журнала хозяйственных операций, связанных с учетом
расчетов с покупателем ИП Наумова Н.В.
Основание
хозяйственно
й операции
Содержание
хозяйственной
операции
Сумм
а,
руб.
Корреспонден
ция счетов
Регистры учета
Дебе
т
Кредит
Аналит
.
Синтет
.
Платежное
поручение от
07.10.17
07.10.17
Движение по р/с
ПП №
Предоплата за
организацию
кейтеринга
«Золотая осень»
от 07.10.2018 г.
90000
51
62.2
Карточк
а счета
62,51
Анализ
счета
62,51
Акт
выполненных
работ от
08.10.2018
08.10.17
Направлен акт
выполненных
работ ОАО СХП
«Вощажниково»
за организацию
кейтеринга
«Золотая Осень»
30000
0
62.1
90.1.
Карточк
а счета
62,90
Анализ
счета
62,90
Справка
расчет
бухгалтерии
Списана
себестоимость
оказанного
кейтеринга
26661
1
90.2
20.1
Карточк
а счета
90,20
Анализ
счета
90,20
Платежное
поручение от
08.10.17
08.10.2018 На
расчетный счет
поступила
оставшаяся
сумма за
организацию
кейтеринга для
ОАО СХП
«Вощажниково»
21000
0
51
62.2
Карточк
а счета
62,51
Анализ
счета
62,51
наименование предприятия;
идентификационный номер предприятия - налогоплательщика;
заводской номер контрольно - кассовой машины;
порядковый номер чека;
дата и время оказания услуги;
стоимость услуги;
признак фискального режима.
42
ООО «Олливерс» при осуществлении расчетов с покупателями и
заказчиками использует расчеты наличными. Однако при осуществлении
расчетов необходимо учитывать, что согласно требованиям законодательства,
расчеты с контрагентами наличными средствами в рамках одного договора не
могут превышать 100000 руб.
Рассмотрим пример. ООО «Волга-Тур» заказал у ООО «Олливерс»
организацию питания участников 4-ого образовательного семинара по
эндоскопии, ультраграфии с международным участием.
ООО «Волга-тур» рассчитывается наличными денежными средствами.
ООО «Олливерс» составил акт № 00000055 от 15.04.2018 на сумму 83899 руб.
При этом бухгалтерия выписывает на основании накладных документы, а
денежные средства принимаются в кассу организации по ПКО.
В бухгалтерском учёте делаются следующие записи (таблица 5).
Таблица 5
Фрагмент журнала хозяйственных операций по учёту расчётов с
покупателями и заказчиками при наличной форме расчётов
Основание
хозяйствен
ной
операции
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонден
ция счетов
Регистры учета
Дебет
Кредит
Аналит
.
Синте
т.
Акт вып.
работ от
15.04
15.04.2018
Направлен акт
выполненных
работ ООО
«Волга-тур» за
организацию
питания
участников 4-ого
образовательного
семинара по
эндоскопии
83899
62.1
90.1.
Карточк
а счета
62,90
Анализ
счета
62,90
Справка
бухгалтерии
Списана
себестоимость
оказанной услуги
52144
90.2
20.1
Карточк
а счета
90,20
Анализ
счета
90,20
Платежное
поручение
от
15.04.2018
15.04.2018 На
расчетный счет
поступила оплата
за организацию
питания
участников 4-ого
образовательного
семинара по
эндоскопии
83899
50
62.2
Карточк
а счета
50,62
Анализ
счета
50,62
43
Расчёты авансами. При заключении договора по поставке обеда с
ООО «Ярославское бюро путешествий и экскурсий» предусмотрен аванс в
размере 100%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществлённая в счёт
будущей поставки продукции.
08.07.2018 года ООО «Олливерс» заключил договор ООО «Ярославское
бюро путешествий и экскурсий» для организации питания. Согласно акту №
00000183 от 08.07.2018 стоимость организации питания составила 4200 руб. При
этом ООО «Ярославское бюро путешествий и экскурсий» осуществило
предоплату в размере 100 %. В учете ООО «Олливерс» были сделаны
следующие операции (таблица 6).
Таблица 6
Фрагмент журнала хозяйственных операций по учёту расчётов с
покупателями и заказчиками при безналичной форме расчётов с
условием 100% предоплаты
Основание
хозяйственно
й операции
Содержание
хозяйственно
й операции
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия счетов
Регистры учета
Дебет
Кредит
Ана-
лит.
Син-
тет.
Платежное
поручение от
08.07.2018
08.07.2018
Движение по
р/с ПП №
Предоплата за
организацию
питания
4200
51
62.2
Карточк
а счета
62,51
Анализ
счета
6251
Акт
выполненных
работ от
08.07.2018
08.07.17
Направлен акт
выполненных
работ ООО
«Ярославское
бюро
путешествий и
экскурсий» за
организацию
питания
4200
62.1
90.1.
Карточк
а счета
62,90
Анализ
счета
62,90
Справка
расчет
бухгалтерии
Списана
себестоимость
оказанной
услуги
2111
90.2
20.1
Карточк
а счета
90,20
Анализ
счета
90,20
В организации ООО «Олливерс» аналитический учет расчетов с
покупателями и заказчиками в бухгалтерии ведется в разрезе заказчиков.
44
Регистрами аналитического учета служат: обороты и сальдо по лицам счета 62;
развернутые журналы – ордера по счету 62.
Таким образом, основная дебиторская задолженность в организации
ООО «Олливерс» включает суммы задолженности заказчиков за реализованную
продукцию в процессе выполнения нормальной основной деятельности
организации.
На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На
израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых
учитываются расходы и приобретенные ценности, или другими счетами в
зависимости от характера произведенных расходов.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
При оплате подотчетными лицами расходов, которые связаны с
приобретением объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств,
нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, в бухгалтерском учете
ООО «Олливерс» производится запись по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 71.
В таблице 7 приведены бухгалтерские записи по расчетам с
подотчетными лицами.
Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с производством
продукции (работ, услуг), их продажей, продажей товаров и управлением
производством и предприятием в целом, отражается по дебету таких счетов: 20
«Основное производство, 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы».
45
Таблица 7
Журнал проводок по расчетам с подотчетными лицами за сентябрь
2018 г.
Дата
Документ
Содержание
Дебет
Кредит
Сумма
Кол-во
15.09.18
Аванс, отч.
000030
Авансовый отчет:
Бород™ Виктор
Петрович
Рукавицы
10.9
71.1
204,00
20,000
30.09.18
Аванс, отч.
000033
Авансовый отчет:
Устимов Алексей
Александрович
Солидол
10.6
71.1
396,48
24,000
Сальдо по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» показывает
сумму денежных средств, находящихся в подотчете у сотрудников предприятия,
кредитовое сальдо по этому счету отражает задолженность предприятия перед
подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально -
производственных запасов, товаров, работ, услуг.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется в разрезе подотчетных лиц предприятия по каждой авансовой выдаче и
каждому авансовому отчету.
Необходимо подчеркнуть, что счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»- активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо
сразу по дебету (в случае если кто-то из сотрудников предприятия не отчитался
по деньгам, выданным под отчет) и кредиту.
Помимо этого, дебиторская задолженность в организации числиться
может по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 51
«Расчетный счет». Образование данной задолженности имеет связь с переплатой
в бюджет сборов и налогов или переплатой при расчетах по соцстрахованию,
пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию
сотрудников организации.