2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОР-
СКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ………………………..…….6
1.1. Понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженно-
сти……………………………………………………………………………….....6
1.2. Документальное отражение и бухгалтерский учёт дебиторской и
кредиторской задолженности…………………………………………………...10
1.3. Методика анализа кредиторской и дебиторской задолженности…27
ГЛАВА 2. УЧЁТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «CОР-ХОРС»………..……..33
2.1. Организационно экономическая характеристика организации ООО
«Cор-Хорс»…………………………………………………………………..…..33
2.2. Особенности учёта дебиторской и кредиторской задолженности в
организации ООО «Cор-Хорс»……………………………………..…………..39
2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации
ООО «Cор-Хорс»…………………………………………………………...……52
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «CОР-
ХОРС»……………………………………………………………………….…...61
3.1. Совершенствование учёта дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………...61
3.2. Формирование и оптимизация способов и стимулов минимизации
дебиторской и кредиторской задолженности……………………………….…67
3.3. Экономическая эффективность предложенных мероприятий…….76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...………………………….88
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Финансовая устойчивость - необходимое
условие функционирования любого предприятия. На деятельность предприя-
тия наибольшее влияние оказывают внутренние факторы, в том числе особое
место занимает наличие кредиторской и дебиторской задолженностей.
Проблема задолженностей и их соотношения - одна из самых актуаль-
ных тем субъектов хозяйствования развивающейся рыночной экономики, по-
тому разработка методик управления дебиторской и кредиторской задолжен-
ностью приобретает огромную значимость.
Актуальность темы исследования определена высокой теоретическим и
практическим значением проведения анализа и путей оптимизации структу-
ры кредиторской и дебиторской задолженности на предприятии в целях
обеспечения его успешной деятельности и достижения финансовой устойчи-
вости.
Недостатки в финансово-хозяйственной деятельности предприятия
приводят к образованию неоправданной дебиторской задолженности. При
этом даже наличие в крупных размерах нормальной дебиторской задолжен-
ности ведёт к понижению финансовой устойчивости предприятия, а наличие
неоправданной дебиторской задолженности снижает платёжеспособность
фирмы.
Достоверный учёт кредиторской и дебиторской задолженности, со-
блюдение порядка учёта и списания просроченной, нереальной к взысканию
кредиторской и дебиторской задолженности, требуются для составления до-
стоверного баланса, определения ликвидности, платёжеспособности и фи-
нансовой устойчивости предприятия. Управление кредиторской и дебитор-
ской задолженности сведено к мероприятиям по определению оптимального
объёма и соотношения кредиторской и дебиторской задолженности.
4
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение
особенностей учёта и проведение анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в организации ООО «Cор-Хорс».
Достижение поставленной в работе цели предусматривает решение
следующих задач:
- рассмотреть теоретические основы учёта и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности в организации;
- рассмотреть особенности учёта и провести анализ дебиторской и
кредиторской задолженности в организации ООО «Cор-Хорс».
- разработать рекомендации по совершенствованию учёта и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации ООО «Cор-Хорс»
- провести оценку экономической эффективности предложенных меро-
приятий
Объект исследования – дебиторская и кредиторская задолженность.
Предмет исследования – особенности учёта и анализ дебиторской и
кредиторской задолженности в организации ООО «Cор-Хорс».
Практическая значимость работы заключается в том, что выводы и
предложения, сформулированные в работе, могут быть использованы для со-
вершенствования учёта и анализа дебиторской и кредиторской задолженно-
сти организации ООО «Cор-Хорс» и аналогичных предприятий.
Структура работы: выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы её цель и
задачи, указана практическая значимость выполненной работы.
В первой главе рассмотрены понятие и структура дебиторской и креди-
торской задолженности, определено документальное отражение и бухгалтер-
ский учёт дебиторской и кредиторской задолженности, представлена методи-
ка анализа кредиторской и дебиторской задолженности.
Во второй главе представлена организационно экономическая характе-
ристика организации ООО «Cор-Хорс», определены особенности учёта деби-
5
торской и кредиторской задолженности в организации, проведен анализ де-
биторской и кредиторской задолженности организации.
Третья глава посвящена разработке мероприятий, направленных на
совершенствование учёта и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации ООО «Cор-Хорс» и оценке экономической
эффективности предложенных мероприятий.
В заключении сформулированы основные выводы и результаты вы-
пускной квалификационной работы.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженно-
сти
Для современных рыночных отношений дебиторская и кредиторская
задолженности представляют собой вполне естественное явление; как пока-
зывает практика, у любого предприятия в ходе обычной жизнедеятельности
имеются обе формы задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженности определяются в экономи-
ческой литературе по-разному; с одной стороны, дебиторская задолженность
характеризуется как требования, выдвигаемые субъектом хозяйствования по
отношению к клиентам и другим субъектам на выплату денежных средств,
поставку товаров, оказание услуг либо выполнение работ. С другой же сто-
роны, дебиторская задолженность рассматривается в качестве суммы задол-
женности, которая причитается предприятию от физических или юридиче-
ских лиц.
Под дебиторской задолженностью в общем смысле подразумевается
задолженность других предприятий, а также сотрудников и частных лиц за
полученные займы, подотчётные денежные суммы, отгруженный товар [28, c.
268].
Кредиторскую задолженность характеризуют обязательства организа-
ции за приобретённые ею товары (работы, услуги), а также прочие обуслов-
ленные хозяйственными сделками прошлых периодов обязательства в пользу
кредиторов. Кроме того, под кредиторской задолженностью подразумевается
задолженность того или иного предприятия прочим организациям, персоналу
и частным лицам [40, c. 38].
Необходимо отметить, что кредиторская задолженность может быть
охарактеризована как источник краткосрочного привлечения денежных
средств; предприятию при этом необходимо предусмотреть возможность
7
оперативного вовлечения в оборот данных средств для успешного вложения
в более ликвидные и приносящие высокий доход виды активов.
Дебиторская и кредиторская задолженности в бухучёте учитываются в
соответствии с видами; например, дебиторская задолженность бывает долго-
срочной и краткосрочной. Долгосрочная – это такая задолженность, срок по-
гашения которой выше 1-го года; краткосрочная - задолженность, срок пога-
шения которой менее 1-го года.
В бухгалтерском балансе с 2011-го года дебиторская задолженность не
подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а показывается в виде
единой суммы; в данной статье учитываются следующие задолженности:
- заказчиков и покупателей;
- подотчётных лиц;
- персонала организации по займам и предоставленным суммам;
- бюджета и внебюджетных фондов, возникшие по причине переплаты
организацией налогов и взносов и т.д.
На предприятии дебиторская задолженность подразделяется:
- в соответствии со сроками платежей;
- на просроченную;
- и безнадежную к взысканию.
На уровень дебиторской задолженности влияют следующие факторы:
- объёмы купленных клиентами в рассрочку товаров, услуг, работ;
- платёжеспособность дебиторов;
- условия оплаты;
- качество контроля расчётов с дебиторами;
- анализ реального состояния дебиторской задолженности и т.д.
Основные причины повышения дебиторской задолженности могут
быть следующими [21, c. 271]:
- неплатёжеспособность, банкротство некоторых потребителей товаров
(работ, услуг) на условиях оплаты в дальнейшем;
8
- экономически нецелесообразная кредитная политика предприятия в
отношении покупателей;
- неудачный выбор партнеров;
- появление препятствий для погашения дебиторской задолженности,
связанное с изменениями внешних условий, такими, как, например, измене-
ние валютного курса.
Повышением дебиторской задолженности обусловлено возникновение
у организации дополнительных проблем в виде [43, c. 264]:
- повышения объёмов работы с дебиторами;
- увеличения периода оборота дебиторской задолженности;
- увеличения потерь, обусловленных безнадежной дебиторской задол-
женностью.
Следует принять во внимание, что тенденция к повышению дебитор-
ской задолженности говорит о снижении уровня ликвидности предприятия.
В бухучёте кредиторская задолженность подразделяется на перечис-
ленные ниже разновидности:
- задолженность перед подрядчиками и поставщиками;
- задолженность перед сотрудниками предприятия;
- задолженность по налогам и сборам;
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
- задолженность перед другими кредиторами.
Обычно основная часть кредиторской задолженности формируется за
счет расчётов с подрядчиками и поставщиками. В число последних входят
предприятия, которые поставляют материальные запасы для производства,
выполняют работы или оказывают услуги.
В составе обязательств любого предприятия могут быть выделены сле-
дующие задолженности [24, c. 248]:
- срочная, как, например, задолженность перед бюджетом, по заработ-
ной плате, по соцстрахованию и обеспечению и пр.;
9
- обычная, как, например, полученные авансы, векселя к оплате, обяза-
тельства перед дочерними предприятиями, задолженность поставщикам и пр.
Также, в соответствии с причиной возникновения, кредиторская за-
долженность организации разделяется на задолженность по договору и про-
сроченную.
Появление кредиторской задолженности связано с используемой си-
стемой взаиморасчётов.
Согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации №
66н от 02.07.2010-го года «О формах бухгалтерской отчётности ор-
ганизаций», предприятия с 2011-го года сами принимают решение о предо-
ставлении сведений в виде пояснений к отчёту о финансовых результатах и
бухгалтерскому балансу.
Также в состав пояснений входят сведения о дебиторской и кредитор-
ской задолженности, вынесенные в отдельный раздел, в котором содержится
информация, касающаяся остатков долгосрочной и краткосрочной дебитор-
ской и кредиторской задолженностей на начало и окончание отчётного года в
аспекте их самых значительных статей, а также поступления/выбытия на
протяжении года; приводятся также сведения, касающиеся просроченных де-
биторской и кредиторской задолженностей.
Необходимо принять во внимание, что рекомендуется по дебиторской
задолженности раскрывать самые значительные статьи обязательств. Также
следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженности оказывают
существенное влияние на финансовый статус предприятия, величину прибы-
ли, использование в обороте денежных средств.
Кроме того, следует помнить, что дебиторская задолженность отвлека-
ет из оборота денежные средства, в результате чего, хотя финансовые резуль-
таты от реализации товара (услуг) достаточно высоки, как и другие доходы,
организация может утратить ликвидность по причине значительного есте-
ственного повышения дебиторской задолженности.
10
Следует также проявлять четкость при расчётах с кредиторами, свое-
временно погашать имеющиеся задолженности, так как в противном случае
организация рискует утратить доверие инвесторов, поставщиков и кредито-
ров, а также столкнуться со штрафными санкциями по расчётам с контраген-
тами. Это можно считать подтверждением необходимости своевременного
анализа, а также контроля корректности расчётов с дебиторами и кредитора-
ми.
Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой неиз-
бежное следствие системы денежных расчётов между предприятиями, дей-
ствующей на настоящий момент. Данную систему характеризует наличием
разрыва между временем платежа и моментом перехода права собственности
на товар, предъявлением платежной документации к оплате и фактическим
моментом оплаты [40, c. 44].
1.2 Документальное отражение и бухгалтерский учёт дебиторской
и кредиторской задолженности
В бухучёте дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в
качестве следствия гражданских обязательств, появляющихся как результат
той или иной сделки; сделка, которая обычно оформляется посредством
заключения договора, является определенным действием физических и
юридических лиц, принимающих в ней участие, вследствие которого
возникают обязательства денежного и товарного характера [34, c. 93].
Одну из сторон (кредитора) договор обязывает предоставить какую-
либо продукцию (материалы) или предоставить услуги (товарная часть
сделки); другую же сторону (дебитора) он обязывает в установленные сроки
оплатить выполнение обязательств первой стороной, что представляет собой
денежную часть сделки.
Общие положения о договорах, само понятие договора, его условия, их
заключение, изменения, расторжение договоров предусматривает
Гражданский кодекс Российской Федерации. Одна из сторон, т.е. продавец,
11
согласно договору купли-продажи, обязуется передать предмет, т.е. товар, в
собственность другой стороне, т.е. покупателю; покупатель же, в свою
очередь, обязуется принять данный товар и выплатить за него ту или иную
денежную сумму, т.е. цену (статья 454-я Гражданского кодекса РФ).
По договору купли-продажи товаром могут быть любые предметы, с
соблюдением предусмотренных статьёй 128-й Гражданского кодекса РФ
правил. Договор можно заключить на куплю-продажу имеющейся у продавца
в момент заключения договора продукции, а также той продукции, которая
будет создана или куплена продавцом в перспективе. Обязательное условие
договора купли-продажи состоит в названии и количестве продукции (статья
455-я Гражданского кодекса РФ); дополнительные условия договора – это
срок и цена.
Предусматривающий данные обязательства договор купли-продажи
представляет собой весьма значимый юридический документ, который
регулирует хозяйственные взаимоотношения между поставщиком и
покупателем. Помимо обязательств, касающихся передачи продукции в
собственность и получения за неё суммы, определенной договором, в нём
приводятся требования к качеству и условиям поставки, а также
устанавливаются порядок расчётов, ответственность сторон и пр.
Поставщик-продавец, который занимается предпринимательской
деятельностью, по договору поставки обязуется передать производимую
(закупаемую) им продукцию в течение определённого срока покупателю для
использования в предпринимательской деятельности либо в других целях,
которые не связаны с личным, семейным, домашним и прочими подобными
видами применения (статья 506-я Гражданского кодекса РФ) [37, c. 369].
Согласно договору мены, каждая сторона обязуется передать один
товар в собственность противоположной стороны товар в обмен на другой
товар. Соответственно, при заключении договора мены применяются те же
правила, что при купле-продаже; каждая сторона при этом признается
продавцом товара, который она обязуется передать, а также покупателем