22
На сумму зачета аванса, выданного ранее, оформляется запись:
дебет счета 60, соответствующий субсчет, кредит счета 60, субсчет
«Выданные авансы».
В случае списания кредиторской задолженности в учёте после
истечения срока исковой давности оформляется запись:
дебет счета 60, кредит счета 91-2 «Прочие расходы».
Обеспеченная выданными векселями сумма задолженности
обособленно учитывается на счете 60; аналитический учёт по счету 60
ведется по каждому из поставщиков или подрядчиков, а также по каждому из
расчётных документов.
Учёт авансов обособленно ведется на счетах 60 и 62 «Расчёты с
покупателями и заказчиками»; применение в расчётах авансов оговаривается
в договорах и выделяется в расчётно-платежной документации. В бухучёте
выдавшего аванс предприятия оформляется запись:
дебет счета 60, субсчет «Выданные авансы», кредит счетов: 50, 51,
52.
Выданные авансы на счете 60 числятся до того момента, когда
погашается задолженность перед поставщиком (подрядчиком); так,
например, в случае поступления в счёт авансов материалов оформляются
следующие проводки [36, c. 843]:
дебет счета 10, кредит счета 60 – на стоимость поступивших
материалов без налога на добавленную стоимость;
дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям», кредит счета 60 –
на сумму налога на добавленную стоимость.
Одновременно зачитывается выданный аванс:
дебет счета 60, кредит счета 60, субсчет «Выданные авансы».
Налог на добавленную стоимость по оплаченным материалам к зачету
из бюджета:
дебет счета 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,
кредит счета 19.
23
Учёт расчётов с покупателями и заказчиками – ведется на счете 62
«Расчёты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты
следующие субсчета:
62-1 «Расчёты в порядке инкассо» – расчёты по расчётным
документам, которые предъявлены к оплате клиентам (заказчикам);
62-2 «Расчёты плановыми платежами» – расчёты с покупателями при
наличии постоянных и продолжительных хозяйственных связей, которые не
завершаются при поступлении оплаты по последнему из расчётных
документов;
62-3 «Расчёты с покупателями и заказчиками, обеспеченные
полученными векселями».
Учёт полученных авансов ведётся на счете 62 в обособленном виде; у
данного счёта, соответственно, может быть как дебетовое, так и кредитовое
сальдо.
Счёт 62 по кредиту корреспондирует:
с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в
оплату счетов, которые предъявлены клиентам (заказчикам);
с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» – по зачету
полученных авансов;
с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие
расходы» – при списании убытков от дебиторской задолженности, и так
далее.
Счёт 62 по дебету корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка»,
91-1 «Прочие доходы» – на сумму расчётных документов, которые
предъявлены клиентам (заказчикам).
На счёте 62 аналитический учёт ведется по каждому из покупателей
(заказчиков) и по каждому из расчётных документов.
При применении предприятием расчётов в авансовой форме в бухучёте
получившей аванс организации оформляются записи:
24
в случае поступления аванса на счета предприятия: дебет счетов 50,
51, 52, кредит счета 62, субсчет «Полученные авансы».
Предприятие должно исчислить в бюджет с суммы полученного
денежного аванса налог на добавленную стоимость; на сумму аванса
заполняется счет-фактура, а в бухучёте делается запись [9, c. 55]:
o дебет счета 62, субсчет «Полученные авансы», кредит счета 68 – на
сумму исчисленного налога на добавленную стоимость;
полученная сумма аванса в случае отгрузки товара покупателю либо
сдачи заказчику выполненных работ засчитывается в сокращение
задолженности перед клиентом или заказчиком, а в учёте делаются записи:
o дебет счета 62, субсчет «Полученные авансы», кредит счета 62 – на
сумму отгруженного товара, включая налог на добавленную стоимость;
o дебет 68, субсчет «НДС», кредит счета 62, субсчет «Полученные
авансы» – на сумму восстановленного налога на добавленную стоимость.
Аналитический учёт ведется по каждому из выданных (полученных)
авансов.
Учёт расчётов с подотчётными лицами – расходы на покупку в
магазинах материальных ценностей, командировочные и канцелярские
расходы и т.д. могут быть оплачены через подотчётных лиц наличными
денежными средствами, которыми являются сотрудники предприятия,
получившие наличные суммы денежных средств под отчёт на будущие
административно-управленческие или командировочные расходы.
Чтобы вести учёт расчётов с подотчётными лицами, используется
активно-пассивный счет 71 «Расчёты с подотчётными лицами»; при этом
схема бухгалтерских проводок такова:
дебет счета 71, кредит счета 50 «Касса» – под отчёт выдан аванс
(перерасход по авансовому отчёту).
Оплаченные за счет подотчётных сумм расчёты, в соответствии с
назначением и на основании авансового отчёта, относятся на:
25
дебет счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10
«Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы» и т.д., кредит счета 71 «Расчёты с
подотчётными лицами»;
дебет счета 50, кредит счета 71 – остаток аванса сдан в кассу.
Аналитический учёт расчётов по каждому из подотчётных лиц и
выданных авансов ведется в журнале-ордере № 7.
Одно из средств, которые представляются необходимыми для ведения
учёта дебиторской и кредиторской задолженностей – это инвентаризация,
которая требуется, чтобы обеспечить достоверность данных бухучёта и
бухгалтерской отчётности, а также даёт возможность определить размер
остатка дебиторской и кредиторской задолженностей.
Инвентаризация расчётов по ссудам с банками (и прочими кредитными
организациями), а также с бюджетом, с поставщиками и клиентами,
персоналом предприятия, подотчётными лицами, депонентами, прочими
дебиторами и кредиторами состоит в проверке того, насколько
обоснованными являются числящиеся на счетах бухучёта суммы.
В бухгалтерской отчётности, которая предоставляется в течение
отчётного года, могут не содержаться сведения, касающиеся учётной
политики предприятия, если там не было изменений с того момента, когда
была составлена предыдущая бухгалтерская отчётность за год, в которой
раскрывается учётная политика.
Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
основанием для проведения инвентаризации является приказ руководства по
унифицированной форме № ИНВ-22. Бухгалтерия до начала инвентаризации
должна составить справку об оставшихся на счетах расчётов с дебиторами и
кредиторами суммах (приложение к форме № ИНВ-17); по результатам
проведенной инвентаризации составляется акт по форме № ИНВ-17, в
26
котором отражаются остатки, выявленные по документам и числящиеся на
соответствующих счетах, с выделением по каждому из контрагентов сумм с
истекшим сроком исковой давности.
Появившиеся кредиторская и дебиторская задолженности можно
прекратить посредством исполнения обязательств персонально должником
либо по его поручению – сторонним предприятием. Операции по погашению
долгов должником персонально посредством прямой оплаты таким образом
отражаются в бухучёте:
- погашена дебиторская задолженность покупателя Д51 К62;
- погашена кредиторская задолженность поставщику Д60 К51.
Платежи по текущим обязательствам, как правило, погашаются не
денежной наличностью, а перечислением средств через банки.
Использование определённой формы расчётов обычно предусмотрено
условиями договора между клиентом и поставщиком, кроме тех случаев, в
которых действующие правила банка устанавливают обязательную форму
расчётов.
Один из видов прекращения встречных обязательств – это зачет
взаимных требований, оформляемый в учёте следующим образом:
-отражено погашение взаимных задолженностей Д60(76) К62(76).
Кроме того, прекращение задолженности может быть осуществлено
посредством взаиморасчётов, когда, по поручению должника, задолженность
оплачивается третьим лицом, после чего составляется акт о погашении долга
за счет полученных в счет взаиморасчётов средств.
Один из наиболее распространенных способов прекращения
дебиторской задолженности – это договор цессии, т.е. уступки права
требования, представляющий собой соглашение о замене выбывающего из
обязательства цедента, т.е. прежнего кредитора, другим субъектом, т.е.
цессионарием, получающим права прежнего кредитора.
27
При продаже по договору цессии дебиторской задолженности у
цедента в учёте производятся следующие записи (цифры являются
условными) [35, c. 93]:
- заключен договор об уступке права требования Д 76 К91;
- списана с баланса дебиторская задолженность Д91-2 К62;
- определен убыток от продажи задолженности Д 99 К 91-9;
- получены денежные средства по договору цессии Д51 К76.
На стороны договора цессии при этом возлагается обязанность по
уведомлению должника о состоявшейся уступке; предприятие-должник
производит следующую проводку:
- отражена замена кредитора после получения уведомления Д 60 К 60.
У предприятия, являющегося правоприобретателем, приобретенная
дебиторская задолженность отражается на счете 58, поскольку, в
соответствии с Положением по бухучёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ
19/02, «к финансовым вложениям организации относятся:…дебиторская
задолженность, приобретенная на основании уступки права требования».
Суммы безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной
кредиторской задолженности подлежат списанию; причём дебиторская
задолженность, как и прочие расходы, списывается на сокращение прибыли
либо резерва сомнительных долгов, тогда как кредиторская задолженность
также списывается, по истечении срока исковой давности, на финансовые
результаты. Списание задолженностей обоих видов по истечении срока
исковой давности основано на акте инвентаризации и приказе руководства
предприятия о списании задолженности.
1.3 Методика анализа кредиторской и дебиторской задолженности
Основная цель анализа дебиторской и кредиторской задолженностей
заключается в разработке мероприятий, направленных на оптимизацию дей-
ствующей либо создание новой политики кредитования клиентов, которая
должна быть ориентирована на рост прибыли предприятия, увеличение темпа
28
расчётов и сокращение риска неплатежей. В ходе формирования политики
менеджмента дебиторской и кредиторской задолженностей внимание акцен-
тируется на увеличении объёма продаж выпускаемого товара, оптимизации
суммы долгов и обеспечении своевременной их инкассации. Эффективность
менеджмента обязательств предприятия в существенной степени зависит от
знаний в области методики анализа и навыков их применения.
Таблица 2
Задачи и цели методики дебиторской и кредиторской за-
долженностей
Задачи методики дебиторской и кредиторской задолженностей
1. Систематизация влияющих на размер дебиторской задолженности факторов,
определение типичных стадий значимого цикла дебиторской задолженности.
2. Формулировка определения дебиторской задолженности при применении критиче-
ской оценки имеющихся определений, составление группы дебиторской задолженности
в
соответствии с новыми классификационными признаками при применении учётно-
аналитической деятельности.
3. Изучение структуры составного анализа дебиторской задолженности группы связан-
ных друг с другом предприятий при применении системного подхода; определение
форм и этапов анализа дебиторской задолженности.
4. Сравнение анализов при использовании требований отечественных и мировых
стандартов по показаниям сведений о дебиторской задолженности в бухучёте и
финансовой отчётности, порядке формирования и сокращении накоплений по
неизвестным задолженностям.
5. Формирование механизма структуры экономического анализа дебиторской
задолженности в составе связанных друг с другом предприятий, указание необходимой
последовательности проведения.
6. Изучение учётных и внеучётных информационных источников для анализа дебитор-
ской задолженности; составление внутреннего регламента «Положение о дебиторской
задолженности» при учёте всех формальных процедур контрольно-аналитического
управления дебиторской задолженностью в группе связанных друг с другом предприя-
тий.
7. Разработка различных форм показателей, которые применяются на каждом из этапов
анализа дебиторской задолженности в группах предприятий, связанных между собой.
8. Составление структуры, находящей удельный вес каждого из видов задолженности в
суммарном доходе, полученном за счет реализации продукции при применении
коммерческого кредита.
9. Разработка разборной модели, призванной сократить возникающие риски кредита и
увеличить возврат дебиторской задолженности.
10. Составление совокупной аналитической модели для дальнейшего изучения и
составления прогнозов дебиторской задолженности.
Многие исследователи на данный момент (А.Д. Шеремет, А.В. Максю-
това, О.В. Ефимова, Е.М. Шахбазян, А.В. Панфилов, Б.К. Кулизбаков и т.д.)
29
предлагают много разнообразных подходов к анализу дебиторской и креди-
торской задолженностей [49, c. 102].
При исследовании указанных методик анализа обязательств предприя-
тия удалось выявить следующие моменты [18, c. 181]:
- ретроспективный анализ, т.е. акцент на прошедшей ситуации; при ис-
пользовании ни одной из методик не предполагается оперативное отслежива-
ние изменений задолженности, а также реакция в режиме реального времени
на данные изменения;
- при применении указанных методик используются характерные для
отечественного бухучёта показатели, а не МСФО, тогда как в современных
условиях последнее представляется более прогрессивным;
- довольно часто методики дублируют друг друга.
Необходимо принять во внимание некоторые особенности, которые ха-
рактерны для всех методик; например, используется коэффициентный ана-
лиз, но при этом финансовые коэффициенты существенно зависят от учётной
политики предприятия; кроме того выбранные в качестве базы сравнения ко-
эффициенты не являются оптимальными, поскольку не улавливают специфи-
ки участвующих в их расчётах элементов и факторов; так, может оказаться
затруднительно оценить реальную рыночную стоимость задолженности. При
использовании метода распределения дебиторской задолженности по при-
сутствующим во всех методиках срокам возникновения анализ затрудняется
сезонными (циклическими) колебаниями, что может повлечь за собой оши-
бочные выводы.
Анализ задолженности с точки зрения платежной дисциплины посред-
ством выделения задолженности, чей срок еще не наступил, задолженности,
просроченной на срок с 1-го до 30-ти, с 31-го до 60-ти, с 61-го до 90-а и более
90-а дней, а также безнадежной дебиторской задолженности даёт возмож-
ность: произвести классификацию дебиторов в соответствии со степенью
надежности; проанализировать степень эффективности и сбалансированно-
сти кредитной политики; сформировать базу для создания резерва по сомни-
30
тельным долгам; спрогнозировать денежный поток. Изменение объёма про-
даж влечёт за собой изменение масштаба оборачиваемости дебиторской за-
долженности, что, в свою очередь, вызывает возникновение идеи о необхо-
димости ускорения (замедления) выплат, даже если реальный характер пла-
тежей не изменился [25, c. 307].
В силу этого представляется затруднительным использование показа-
теля оборачиваемости как способа контроля дебиторской и кредиторской за-
долженностей; результаты использования этих методик на предприятиях
разных отраслей, кроме того, сложно сопоставить между собой из-за дивер-
сификации и разностороннего характера деятельности предприятий, в осо-
бенности крупных. Из этого можно сделать вывод, что без комплексного си-
стемного анализа в современных условиях обойтись нельзя. На рисунке 1
схематично представлен алгоритм комплексного подхода к анализу дебитор-
ской и кредиторской задолженностей.
Рис. 1. Комплексный подход к анализу дебиторской и кредитор-
ской задолженностей
31
Можно выделить следующие ключевые положения комплексного под-
хода к анализу обязательств предприятия [22, c. 256]:
- предварительный анализ и планирование максимального объёма кре-
диторской задолженности (КЗ) и дебиторской (ДЗ), при учёте потенциала
предприятия и объёма инвестиций в указанную задолженность;
- определение уровня кредито- и платёжеспособности клиента прежде,
чем заключён договор, а также отслеживание изменений в ходе со-
трудничества;
- отслеживание изменения уровня задолженности, а также принятие в
режиме реального времени соответствующих решений по профилактике воз-
никновения отрицательных последствий;
- проведение анализа возможностей дебиторской и кредиторской за-
долженностей в соответствии с их сроками и величиной;
- проведение анализа внутренней среды, т.е. достоинств и недостатков
деятельности предприятия;
- проведение анализа частных и комплексных финансовых показателей.
Аналитические процедуры, которые относятся к менеджменту деби-
торской задолженности, включены в систему финансового анализа и управ-
ленческого контроля внутри предприятия. В эффективную систему менедж-
мента входят [38, c. 6]:
- грамотный отбор покупателей;
- установление оптимальных условий кредитования;
- установление четкой процедуры предъявления претензий;
- контроль исполнения условий договоров;
- проведение на регулярной основе мониторинга дебиторов в соответ-
ствии с видами выпускаемого товара, объёмом задолженности, сроком пога-
шения и т.д.;
- строгое соблюдение процедуры оплаты счетов и получения платежей;
- ориентация на повышение численности потребителей для сокращения
риска неуплаты со стороны одного (нескольких) крупных клиентов;