15
Таблица 1
Дебиторская задолженность на счетах учета
Дебиторская задолженность
Счет
бухучета
Задолженность покупателей за поставленный товар
62
Задолженность заказчиков за выполненные работы, услуги
62
Авансы, выданные поставщикам, подрядчикам, которые не закрыты
поставками (отражаются в строке 1230 без НДС)
60
Авансовые платежи по налогам и сборам
60
Переплата по налогам и сборам, штрафам
68 или 69
Излишне взысканные налоговыми органами суммы налогов,
штрафов, пеней
68 или 69
Излишне взысканные ПФ, ФСС суммы налогов, сборов, штрафов
69
Выданный аванс по заработной плате
70
Задолженность сотрудников по полученным подотчетным средствам
71
Сумма, подлежащая возмещению виновным в недостаче работником
73
Задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал
75
Суммы, причитающиеся компании от контрагентов по выставленным
и признанным претензиям или на основании вступивших в силу
решений суда
76
При расчете показателя строки 1230 Бухгалтерского баланса учитывают
счета 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и уменьшают полученную сумму на
кредитовое сальдо счета 63 [9, с.3]
Суммы на конец отчетного года компании должны подтверждаться
результатами годовой инвентаризации. Ее проводят на основании изложенных
в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности норм.
Порядок проведения инвентаризации приведен в Методических
указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.[5, с.2]
Здесь можно найти форму акта инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами. Она носит
рекомендательный характер. И поэтому организации вполне могут применять
собственные разработанные и утвержденные в рамках учетной политики
формы. [46, с.1]
Кредитор (creditor) в переводе с латинского – заимодавец или веритель,
сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны
(должника) исполнения обязанности совершить определенное действие либо
16
воздержаться от определенных действий. Кредиторская задолженность - это не
исполненное обязательство компании перед кредиторами.
Поставщиками называют кредиторов, задолженность перед которыми
возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей. Внутреннюю
кредиторскую задолженность, как например, задолженность по начисленной
заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в
бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие
подобные начисления называют «обязательствами по распределению».
Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют
прочими кредиторами.[14, с.313]
Кредиторами предприятия могут быть не только поставщики товаров,
работ, услуг, арендодатели, работники, бюджет и внебюджетные фонды, а
также покупатели в случае уплаты аванса в счет предстоящих поставок.
Сумма кредиторской задолженности отражается в пассиве баланса
предприятия по строке 1520 раздела V «Краткосрочные обязательства». Если
договором предусмотрена отсрочка погашения долга более чем на год,
кредиторская задолженность отражается в разделе IV бухгалтерского баланса в
составе долгосрочных обязательств. Расшифровка кредиторской задолженности
в разрезе ее отдельных видов приводится в пояснениях к балансу.[6, с.5]
Скрипник Ю.Д. называет кредиторской задолженностью -
задолженность организации перед контрагентами или сотрудниками, которые
представляются кредиторами. Задолженность организации может возникать
перед поставщиками, налоговыми инспекциями, пенсионным фондом, фондом
социального страхования, банками и т.д. В результате начисления заработной
платы сотрудникам организации образуется кредиторская задолженность перед
работниками. Начисление налогов и взносов приводит к кредиторской
задолженности перед налоговой инспекцией и различными фондами.
Поступление товарно-материальных ценностей, услуг от поставщика, которые
ранее не были полностью оплачены, непосредственно приводит к образованию
кредиторской задолженности. Выплата авансов поставщику в счет предстоящей
поставки продукции, наоборот, образует дебиторскую задолженность. В
17
процессе осуществления экономической деятельности организации величину
дебиторской и кредиторской задолженностей полностью обнулить невозможно,
они всегда присутствуют, но их можно сократить, своевременно осуществляя
расчеты.[28, с.212]
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность подразделяется по
следующим видам:
− задолженность поставщикам и подрядчикам;
− задолженность перед персоналом организации;
− задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
− задолженность по налогам и сборам;
− задолженность прочим кредиторам.
Основная масса кредиторской задолженности, как правило, образуется
за счет расчетов с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и
подрядчикам относят организации, поставляющие материально-
производственные запасы, оказывающие услуги, выполняющие работы [16,
с.28].
В составе обязательств каждой организации можно выделить
задолженность: срочную, которая предусматривает сроки оплаты,
установленные законодательством; обычную, сроки оплаты которой
ограничиваются условиями договора.
Кроме этого по причине появления кредиторскую задолженность
организации разделяют на задолженность по условиям договора и
просроченную задолженность. Возникновение кредиторской задолженности
взаимосвязано с применяемой системой расчетов между деловыми
партнерами.[35, с.6]
Счета кредиторской задолженности – это 60, 76, 68, 70 и 69.
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается на счете 60 и
иногда 76. Для налогов и сборов счет кредиторской задолженности в бухучете –
68, а для страховых взносов номер счета – 69. Счет учета долгов перед
персоналом по зарплате – 70, а по подотчетным суммам – 71.
18
Примеры накопления и отражения кредиторской задолженности на
счетах учета представлены в таблице 2.
Таблица 2
Кредиторская задолженность на счетах учета
Кредиторская задолженность
Счет
бухучета
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
60
Авансы полученные
62
Задолженность по налогам и сборам
68
Задолженность по страховым взносам
69
Задолженность по зарплате
70
Задолженность перед подотчетными лицами
71
Задолженность перед персоналом по прочим операциям
73
Задолженность перед участниками и учредителями
75
Задолженность перед прочими дебиторами и кредиторами
76
Обратите внимание, что информация о дебиторской и кредиторской
задолженности отражается в балансе в развернутом виде. На одном и том же
счете может быть и дебетовое и кредитовое сальдо по разным субсчетам. В
таком случае дебетовое сальдо нужно отразить в активе в строке 1230, а
кредитовое в пассиве в строке 1520. [45, с.2]
По истечению сроков исковой давности дебиторская и кредиторская
задолженность списывается. Общий срок исковой давности в соответствии со
статьей 196 Гражданского Кодекса Российской Федерации установлен в 3 года.
[1, с.1] Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока
исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора
возникает право предъявить требование об исполнении обязательств.
Дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности в
конце года списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных
долгов. Кредиторская задолженность с истекшими сроками списывается на
финансовый результат организации.[30, с.31]
1.2. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью
Конкурентоспособность организации в значительной мере зависит от
эффективности управления. В условиях рыночной конкуренции на первый план
19
выходит проблема поиска новых методов и совершенствования механизмов
управления финансовыми средствами фирмы. [38, с.77]
Актуальность выражается в необходимости управления дебиторской и
кредиторской задолженностью. Оптимизация денежных средств организации
при минимальных затратах за необходимый период в виде принятия и
реализации системы управленческих решений в отношении величины
дебиторской задолженности и является управлением дебиторской
задолженностью. Условия, влияющие на величину дебиторской задолженности,
цели, задачи, принципы, алгоритм, методы и инструменты управления
дебиторской задолженностью - составляющими этой системы субъектами.
Основная часть организаций работает по методу начисления, при
отгрузке продукции прибыль аккумулируется на счетах учета и находит
отражение в финансовой отчетности, но не существует в реальном денежном
выражении, пока соответствующая сумма не найдет отражение на счете в
банке. Управление дебиторской задолженностью во многих российских
организациях становится нерезультативным, то есть по факту имеет место, не
монетизированная высокая прибыль.[44, с.481]
Поэтому необходимо уделить большое внимание работе с возможными
должниками. Конечно, любой нормальный руководитель стремится
использовать законные методы. И главной задачей работы с должниками
суметь увидеть возможную причину и метод ее устранения, повышающую ее
эффективность.
Основная задача – это решение любых вопросов, даже незначительных,
возникающих в сфере долговых отношений. Так как неоплаченный долг, в
конечном счете, вызывает конфликт между сторонами. И здесь нужно грамотно
найти выход из сложившейся ситуации. Найти нестандартные пути выхода и
подобрать подход к деловому партнеру. Владеть информацией, уметь
анализировать слабые и сильные стороны, быть юридически грамотным,
поскольку конфликты возникают на почве экономических отношений.[10, с.7]
Управление дебиторской задолженностью включает в себя целый
перечень действий от правильной организации её учета до разработки
20
методических рекомендаций по ускорению оборачиваемости. Существенное
влияние на уровень финансового состояния и эффективность
функционирования всего предприятия оказывает управление дебиторской
задолженностью, что является очень важным аспектом его финансово-
экономической и учетно-аналитической деятельности. Поэтому целью
управления дебиторской задолженностью должно быть создание таких
условий, при которых величина и скорость оборота дебиторской
задолженности были бы оптимальными для предприятия. Величина
дебиторской задолженности не должна угрожать платежеспособности
организации в целом, для этого необходимо реализовать своевременные сроки
оплаты.[36, с.2]
Любой бизнес начинается при наличии первоначального капитала,
который инвестируется в ресурсы для производства или товар для
последующей реализации. Движение оборотного капитала выражается
хозяйственными операциями: покупки увеличивают запасы сырья или товаров,
и соответственно кредиторскую задолженность, а производство и реализация
приводит к росту показателей дебиторской задолженности и денежных средств
организации. Оборотный капитал проходит свой цикл, выражается денежными
поступлениями и платежными операциями.
Рассмотрим известные и основные причины образования дебиторской
задолженности. Увеличение ее может быть вызвано:
− несовершенной кредитной политикой предприятия по отношению к
деловым партнерам;
− неплатежеспособностью и даже банкротством некоторых
покупателей;
− слишком стремительными темпами наращивания объемов продаж;
− вопросами увеличения реализации продукции.
Резкое сокращение дебиторской задолженности во взаимоотношениях с
деловыми партнерами характеризуется как негативный фактор: как
уменьшение продаж в кредит или потеря спроса покупателей.
21
Размер кредиторской задолженности нужно постоянно отслеживать и в
случае роста контролировать и уменьшать просроченную задолженность.
Широко распространенное мнение многих аналитиков что, превышение
кредиторской задолженности над дебиторской, свидетельствует о правильном
использовании средств организации. На практике бухгалтеры придерживаются
другой позиции, так как независимо от состояния дебиторской задолженности
кредиторскую задолженность необходимо погашать своевременно.
Руководством ставится цель: тотально контролировать расчеты с
покупателями. В это время коммерческий отдел решает задачу уменьшения
риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями путем поиска
новых деловых партнеров. А финансовая служба следит за соотношением
дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение
дебиторской задолженности создает риск платежеспособности организации и
дополнительного привлечения затратных источников финансирования. При
долгосрочной оплате определяется система скидок, разрабатываются
коммерческие предложения и планируются закупки или выпуск продукции. Как
видим, в решении этой задачи взаимодействуют несколько подразделений
предприятия.
Целью предоставления кредита деловым партнерам является не только
возврат вложенных денежных средств, но и получение прибыли. Однако на
практике встречаются случаи, невозможности по различным причинам
взыскать долги с контрагентов. Так своевременно не оплаченная дебиторская
задолженность несет риски стабильности предприятия.
Цели управления дебиторской задолженностью:
− обнаружить и рассмотреть причины образования дебиторской
задолженности;
− получить ведения об организации ее учета;
− ознакомиться с порядком внутреннего контроля над состоянием
расчетов с дебиторами.
22
При разработке кредитной политики организации необходимо
определить максимально возможный размер дебиторской задолженности, в том
числе по каждому клиенту отдельно. При этом компания ориентируется на
собственную стратегию в зависимости от возможных условий, характерных для
данной деятельности.
На величину дебиторской задолженности влияют различные факторы,
которые можно определить как внутренние и внешние. Внешние факторы не
зависят от организации, и ограничить их затруднительно. Такие
макроэкономические события как: спад производства на рынке, изменение
уровня инфляции, вид сезонной продукции, насыщенность рынка этой
продукцией. А вот на внутренние факторы целиком и полностью может
повлиять качество финансового управления компании, используемые методы
управления дебиторской задолженностью, выбранная политика организации.
Размер дебиторской задолженности зависит от объема реализации работ
и услуг в кредит, и среднего промежутка времени между реализацией товаров и
услуг и фактическим получением выручки.
Первичные документы, необходимые для подтверждения дебиторской
задолженности:
− договор на поставку, товарные накладные, акты выполненных работ,
услуг, товарно-транспортные накладные;
− акты сверки дебиторской задолженности, подписанные сторонами.
В случае отсутствия правильно оформленных документов шанс возврата
долга уменьшается.
Рост денежных средств на расчетных счетах организации говорит об
укреплении ее финансового состояния. Сумма денежных средств должна быть
достаточной для погашения всех первоочередных платежей поставщикам и
оплаты внутренней кредиторской задолженности.[10, с.6]
Значительную часть дебиторской задолженности составляет
задолженность покупателей. Поэтому важно установить такие договорные
отношения с деловыми партнерами, при которых будет обеспечено полное и
своевременное поступление денежных средств на расчетный счет организации.
23
Причины образования просроченной и безнадежной дебиторской
задолженности могут быть на разных стадиях взаимоотношений с
покупателями: – при проведении первой встречи и знакомстве с деловым
партнером, подписании договора, исполнении договорных обязательств.
Поэтому на всех стадиях необходимо сохранять бдительность. В итоге,
заключенные условия договора и расчеты с покупателями приводят к
получению прибыли. А наращивание суммы просроченной дебиторской
задолженности приводит к снижению получения прибыли и уровня
платежеспособности, что необходимо для своевременного погашения своих
обязательств.
Давно уже существуют отработанные процедуры работы с дебиторской
задолженностью, а также технологии, позволяющие избежать ее
возникновения.
Ведущие специалисты в области управления финансами предлагают
следующие мероприятия по совершенствованию системы управления
дебиторской задолженностью:
− исключение из числа деловых партнеров с высокой степенью риска;
− систематический пересмотр возможной суммы кредита;
− использование альтернативных методов оплаты дебиторской
задолженности (векселями, ценными бумагами);
− планирование расчетов организации с деловыми партнерами на
предстоящий период;
− определение финансовых возможностей предоставления организацией
товарного (коммерческого кредита);
− расчет возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в
дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным
авансам;
− формирование условий обеспечения взыскания задолженности;
− формирование системы штрафов за просрочку исполнения
обязательств контрагентами;
24
− использование современных форм рефинансирования задолженности;
− оценивать финансовое состояние деловых партнеров, которым
предоставляется отсрочка платежа;
− планировать объем дебиторской задолженности.
Рассмотрим несколько способов для снижения возможных рисков и
увеличения доходности дебиторской задолженности, которые можно
использовать как основные:
1. Применять циклическое выставление счетов на оплату, определив для
каждой первой буквы наименования делового партнера определенное число
месяца. И отправлять счета покупателям не следующего дня.
2. Направлять счета-фактуры покупателям, пока их заказ еще
обрабатывается на складе, для предварительной оплаты. Можно также
выставлять счета за услуги частями, если работа проводится в несколько
временных этапов.
3. Использовать страхование кредитов, что снизит риски безнадежного
долга.
4. Можно использовать факторинг, если это приведет к чистой
экономии. Недостаток факторинга является раскрытие конфиденциальных
данных.
Одним из главных достоинств факторинга является получение от
фактора оплаты за отгруженный товар, не дожидаясь срока расчета с
покупателем. При этом риски неуплаты обязательства в большинстве случаев
несет фактор. Факторинг дебиторской задолженности является одним из самых
современных методов, предназначенных для управления дебиторской
задолженностью. Суть его состоит в продаже прав на требование дебиторской
задолженности. Факторинг является инструментом быстрого получения
финансовых средств от деловых партнеров - покупателей, что исключает
образование долгосрочной дебиторской задолженности. При этом сроки оплат
оговариваются в договорах поставки.[33, с.81]