56
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
5
6
7
8
13. Налог на прибыль,
млн. руб.
0,02
0,05
0,21
0,03
130,4
0,16
298,1
13. Пени, млн. руб.
0,00
0,34
0,00
0,338
100,0
-0,34
-100,0
14. Чистая прибыль
отчетного года, млн. руб.
0,05
-0,11
0,35
-0,151
-335,6
0,45
-426,4
Как следует из данных таблицы 9 за рассматриваемый период времени на
предприятии ООО «Линда» прибыль от обычной деятельности увеличилась на
0,34 млн. руб. или на 164%.
На изменение этого показателя наибольшее воздействие показал рост
прибыли от продаж на 74%.
Однако стоит отметить значительное уменьшение основных показателей
деятельности данного завода.
Таким образом, выручка от реализации сократилась в 4 раза, равно как и
себестоимость продаж.
Но преобладание темпов уменьшения себестоимости над темпами
уменьшения выручки обеспечило прирост валовой прибыли на 30,2%.
Несмотря на повышения расходной составляющей чистой прибыли
(налога на прибыль в 10 раз, прочих расходов в 90 раз, коммерческих расходов
на 21%) скорость ее прироста оказалась меньше темпов прироста прибыли от
продаж и прочих доходов.
Показатели рентабельности определяют экономические результаты и
результативность работы организации. Данные показатели определяют
прибыльность организации с разных сторон. (Приложение 2,3,4)
Характеристики рентабельности продукции. Они создаются на основе
расчета значений рентабельности согласно признакам прибыли, отражаемым в
отчетности организации.
Основой данных для анализа рентабельности считается Отчет о
финансовых результатах (приложения 2,3). Согласно сведениям данного отчета
рассчитывается динамика рентабельности, и анализируются факторы,
57
повлиявшие на изменение этого показателя. Данные для анализа представлены в
таблице 10.
Рентабельность продаж показывает доходность реализации, т.е. на
сколько рублей нужно реализовать продукции, чтобы получить 1 руб. прибыли.
В 2019 году по сравнению с 2018 годом данный показатель увеличился на 2,68.
Данный показатель напрямую связан с динамикой цены реализации, уровнем
затрат.
Как видно из таблицы 10, в момент с 2017 – 2019 года деятельность ООО
«Линда» была рентабельной, но все без исключения характеристики
рентабельности пребывают на низком уровне.
Таблица 10
Показатели рентабельности ООО «Линда»
за 2018 – 2019 г.г.
Наименование показателя
Уровень
рентабельности, %
Отклонение
2019/2018
2018 год
2019 год
Рентабельность продаж, рассчитанная
по валовой прибыли (маржа валовой
прибыли)
1,13
6,67
5,54
Рентабельность продаж (по чистой
прибыли)
0,33
3,01
2,68
Рентабельность инвестиций
1,91
3,46
2,27
Рентабельность собственного капитала
2,35
4,68
2,33
Рентабельность используемого капитала
0,28
0,76
0,48
Рентабельность активов
0,34
0,55
0,19
Рентабельность внеоборотных активов
0,27
0,76
0,49
Таким образом, подводя итог, можно, сделать вывод о нестабильном
положении ООО «Линда». Необходимо выделить, то, что из дебиторской
задолженности величина обязательств покупателей составляет только 1% за 2019
год, другие 99% захватывают средства выданных авансов поставщикам сырья.
С производственной точки зрения, ООО владеет невысоким уровнем
материально-производственных запасов, их невысокой оборачиваемостью.
Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места,
требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.
Рассматривая финансовое состояния предприятия, можно обнаружить
следующие проблемы: · низкая финансовая устойчивость грозит проблемами в
58
погашении обязательств в будущем, зависимостью предприятия перед
кредиторами, что это означает потерю самостоятельности;· низкая
платежеспособность. Это означает, что у предприятия в ближайшее время может
не хватить или уже не хватает средств для того, чтобы своевременно
расплатиться по своим обязательствам
Управление ликвидностью - это деятельность предприятия, банка по
обеспечению такого размещения средств, чтобы в любой момент имелась
возможность расплатиться по обязательствам. Существует ряд методов
управления ликвидностью:
1) общий метод распределения средств, заключающийся в распределении
привлеченных и собственных средств по каналам размещения из единого фонда
в соответствии с потребностями и интуицией;
2) метод распределения активов (конверсии средств), заключающийся в
размещении активов в соответствии со сроками пассивов (например, срочные
вклады до одного года направляются на предоставление кредитов до одного
года);
3) метод научного управления, использующий аппарат линейного
программирования для оптимизации распределения средств.
Как уже отмечалось ранее, одной из характеристик, определяющие
финансовую устойчивость организации, считается его платежеспособность, т.е.
возможность денежными ресурсами вовремя оплачивать свои платежные
обязательства.
Для того чтобы действительно дать оценку оборотным активам,
рационально объединить оборотные активы по категориям риска, то есть по
скорости превращения их в денежные средства.
Целесообразно оценить необходимость тенденции к изменению
соотношений труднореализуемых активов, а также труднореализуемых и
легкореализуемых активов (таблица 11).
59
Таблица 11
Динамика состояния текущих активов ООО «Линда» в 2019 году и
их классификация по степени риска
Состав текущих
активов
Группа
Риска
Остатки по
балансу
(млн. руб.)
Удельный вес в
составе
текущих
активов, %
Темпы
роста
(сни-
жения),
%
На-
чало
2019
года
Конец
2019
года
На-
чало
2019
года
Конец
2019
года
Денежные средства и
краткосрочные фин.
вложения
Мини-
мальная
0,53
0,66
0,57
0,85
24,5
Дебиторская
задолженность
Малая
85,97
72,27
91,95
93,25
-15,9
Товары для перепродажи
1,99
0,32
2,13
0,41
-83,9
Сырье и материалы
5,00
4,25
5,35
5,48
-15,0
Незавершенное
производство
Средняя
0,00
0,00
0,00
0,00
0,0
Расходы будущих
периодов
0,00
0,00
0,00
0,00
0,0
Запасы готовой
продукции, вышедшей из
употребления, залежалые
запасы, неликвиды.
Высокая
0,00
0,00
0,00
0,00
0,0
Всего оборотные активы
-
93,50
77,50
100,00
100,00
-17,1
Из таблицы 11 очевидно, то что отличительной чертой исследуемого
предприятия является отсутствие активов со средней степенью риска, а так же
небольшая часть активов с наименьшей степенью риска. Наибольший удельный
вес захватывают активы с небольшой степенью риска, что гарантирует в свою
очередь критичную (ожидаемую) платежеспособность.(Приложение 2,3,4)
Сведения об имеющих отношений к группе текущих активов с высокой
степенью риска сомнительной дебиторской задолженности, неликвидах у ООО
«Линда» не имеется.
Платежеспособность оценивается на основе следующих коэффициентов
(таблица 11):
1) Коэффициент абсолютной ликвидности. Его величина должна
превышать 0,2 (20%).
2) Коэффициент критической ликвидности. Его предельное
теоретическое значение 0,7 (70%).
60
3) Коэффициент текущей ликвидности. Его оптимальное теоретическое
значение должно быть больше 1 (слабо обеспечена), больше 2 (хорошо
обеспечена).(Приложение 2,3,4)
Таблица 12
Относительные показатели платежеспособности
ООО «Линда»
Показатель
платеже
способности
Норматив
ное
значение
2017
год
(%)
Откло
нения
(2017)
2018
год
(%)
Откло
нения
(2018)
2019
год
(%)
Отклоне
ния
(2019)
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
20,00
0,24
-19,76
0,56
-19,44
0,94
-19,06
Коэффициент
критической
ликвидности
70,00
75,31
5,31
90,90
20,90
103,60
33,6
Коэффициент
текущей
ликвидности
2,00
1,29
-0,71
0,98
-1,02
1,10
-0,9
Из данных таблицы 12 можно выделить, что на начало 2018 года
ООО «Линда» лишь 0,2% краткосрочных обязательств могло погасить
немедленно. К концу же 2019 года данный коэффициент вырос вплоть до 0,9%.
У организации совершенно недостаточно ликвидных активов, и можно сказать,
что его абсолютная платежеспособность не обеспечена.
Показатель критической ликвидности к концу 2018 года вырос вплоть до
90,9%, а к концу 2019 года до 103,6% и превысил оптимальный уровень. Таким
образом, ожидаемая платежеспособность при условии полного погашения
обязательств дебиторами ООО обеспечена.
Для оценки ликвидности активы можно сгруппировать на 4 категории по
степени ликвидности, а пассивы группируются по уровню срочности погашения
обязательств.
Баланс абсолютно ликвиден, если выполняются все четыре неравенства:
А1 > П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4 (носит регулярный характер).
61
В целом, платежеспособность организации ООО «Линда» к концу 2019
года можно считать как слабо обеспеченной также за увеличения текущих
активов с наименьшей степенью риска.
В целом же, финансовое положение ООО «Линда» можно оценить как
непостоянное: имеется зависимость от заемных средств; собственных средств не
достаточно для покрытия внеоборотных активов, часть реальных активов не
достигает оптимального уровня и имеет тенденцию к уменьшению.
Рассмотрим состав и динамику кредиторской задолженности ООО
«Линда» за 2018-2019 гг. которая представлена в таблице 13. (Приложение 2,3,4)
Таблица 13
Состав и динамика кредиторской задолженности
ООО «Линда» за 2017-2019 гг.
Показатели
2017
2018
2019
Темп изменения, %
2018 к
2017
2019 к
2018
млн. руб.
Кредиторская
задолженность, всего
в том числе:
-поставщиков и
подрядчиков
-прочие кредиторы
32,8
13,78
5,9
91,71
41,27
18,34
70,41
32,39
14,79
279,61
299,58
310,67
76,78
78,49
80,62
По данным представленным в таблице 13 мы получили общее увеличение
кредиторской задолженности организации за счет увеличения задолженности
поставщиков и подрядчиков и прочих кредиторов за 2018 год и снижение за счет
уменьшения задолженности поставщиков и подрядчиков за 2019 г. Наибольшее
увеличение кредиторской задолженности мы получили по данным бухгалтерской
отчетности за 2018 год по поставщикам и подрядчикам. Задолженность прочих
кредиторв, так же имела тенденцию к снижению.
Рассмотрим структуру кредиторской задолженности ООО «Линда» за
2017-2019 гг., которая приведена в таблице 14 (Приложение 2,3,4)
62
Таблица 14
Структура кредиторской задолженности ООО «Линда»
за 2017-2019 гг.
Показатели
2017
2018
2019
Отклонение
(+,-)
2018 к
2017
2019 к
2018
Кредиторская
задолженность, всего
в том числе:
- поставщиков и
подрядчиков
-прочие кредиторы
100,00
42,0
18,0
100,00
45,0
20,0
100,00
46,0
21,0
-
107,14
111,11
-
102,22
105,00
Данные таблице 14 показывают, что в структуре кредиторской
задолженности организации по состоянию на 2019 г. преобладает доля
задолженности поставщиков и подрядчиков 46 %, тогда как доля суммы
задолженности прочих кредиторов составляет 21,0%. Следующим этапом
анализа является анализ оборачиваемости кредиторской задолженности.
Проведение такого анализа позволит определить скорость и время
оборачиваемости задолженности, т.к. от этих показателей зависит уровень
платёжеспособности организации. Данные об оборачиваемости кредиторской
задолженности представим в таблице 15.(Приложение 2,3,4)
Таблица 15
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности в
ООО «Линда» за 2017-2019 гг.
Показатели
2017
2018
2019
Отклонение,+/-
2018 к
2017
2019 к
2018
Доля кредиторской
задолженности в общем
объёме оборотных средств, %
83,95
98,06
90,86
116,81
92,65
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности
2,77
0,946
0,326
34,17
34,43
Коэффициент
оборачиваемости в днях
кредиторской задолженности,
дни
129,97
380,4
115,0
292,69
290,49
Данные таблицы 15 показывают, что за 2017-2019 гг. продолжительность
оборота кредиторской задолженности увеличилась (за 2018 г. по сравнению с
2019 г.), то есть можно отметить, что оборачиваемость снизилась. Данное
63
изменение было обусловлено снижением суммы выручки от продажи продукции
по сравнению с суммой кредиторской задолженности за 2019 г. Таким образом,
за анализируемые периоды оборот кредиторской задолженность в ООО «Линда»
снизился.
Также важным показателем, характеризующим эффективность
использования кредиторской задолженности в организации, является ее
соотношение с дебиторской задолженностью.
Также важным показателем, характеризующим эффективность
использования дебиторской задолженности в организации, является ее
соотношение с кредиторской задолженностью (табл.16).(Приложение 2,3,4)
Таблица 16
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Линда» на 2017-2019 гг.
Показатели
2017
2018
2019
Темп изменения,
%
2018 к
2017
2019 к
2018
Дебиторская
задолженность, млн.руб.
Кредиторская
задолженность, млн.руб.
Соотношение
дебиторской и
кредиторской
задолженности, пункта
30,82
32,8
0,94
85,97
91,71
0,937
72,27
70,41
1,026
278,93
279,61
99,76
84,07
76,78
109,49
Данные табл.16 показывают, что кредиторская задолженность на конец
2019 г. составила 70,41 млн.руб. по сравнению с 91,71 млн.руб. на конец 2018 г.,
снижение произошло на 23,27% за счет снижения суммы задолженности перед
поставщиками и перед бюджетом по налогам и сборам.
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. кредиторская задолженность
организации повысилась, за счет роста суммы всех статей задолженности.
Оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
должно быть равно 1. В 2019 г. ситуация по соотношению задолженностей была
оптимальной по сравнению с 2017-2018 гг., что свидетельствует о превышении
задолженности самой организации по сравнению с задолженностью перед ООО
64
«Линда», причем отвлечение средств из оборота существенно уменьшает сумму
выручки и прибыли организации.
Таким образом, показатель оборачиваемости дебиторской задолженности
характеризует, прежде всего, эффективность производственной и коммерческой
деятельности.
Одним из главных элементов финансовой деятельности организации
является ее способность своевременно рассчитываться по своим обязательствам,
что для характеристики эффективности показателя операционного цикла
недостаточно.
Организация всегда располагает резервом, которым можно
воспользоваться, если нужны денежные ресурсы – это кредиторская
задолженность.
65
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВРЕШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ООО
«ЛИНДА»
3.1 Мероприятия по совершенствованию учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия
Финансовое и экономическое состояние организации является
важнейшей характеристикой ее платежеспособности и ликвидности. Проведение
анализа платежеспособности и ликвидности трудно переоценить, поскольку
именно он является базой, на которой строится разработка финансовой и
экономической политики организации.
Проведенный анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Линда»
за 2017-2019 гг. позволил сделать следующие выводы:
1. Снижение суммы имущества предприятия за 2019 г. произошло за счет
снижения общей стоимости как внеоборотных, так и оборотных активов.
Снижение суммы внеоборотных активов было обусловлено снижением суммы
основных средств, как преимущественной составляющей внеоборотных активов.
Снижение суммы оборотных активов предприятия было связано с уменьшением
суммы практически всех их составляющих.
2. В 2019 г. сумма собственных средств ООО «Линда» возросла, что было
обеспечено увеличением суммы резервного капитала, нераспределенной
прибыли предприятие не имело, уставный капитал имел тенденцию к снижению.
Также за рассматриваемый период у предприятия значительно возросли
долгосрочные обязательства.
3. У предприятия за 2017-2019 гг. не было собственных оборотных
средств, их показатели имели отрицательное значение, что было связано с тем,
что сумма внеоборотных активов предприятия значительно превышала сумму
его собственного капитала. Показатели финансового состояния показывают
неустойчивое финансовое положение ООО «Линда» и недостаточную