СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ .............................. 12
1.1. Нормативно-правовое регулирование ведения учёта дебиторской и
кредиторской задолженности в РФ ......................................................................... 12
1.2. Источники формирования и методы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия ......................................................... 18
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «НАВИГАТОР» ......................... 27
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Навигатор» .......... 27
2.2. Особенности организации учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Навигатор» .......................................................................... 37
2.3. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Навигатор» ..................................................................................................... 45
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ООО «НАВИГАТОР» .................. 58
3.1. Рекомендации по улучшению финансового состояния и эффективному
управлению дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ............ 58
3.2. Мероприятия по повышению эффективности работы системы учёта и
анализа кредиторской и дебиторской задолженности .......................................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 84
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 89
8
ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности каждая организация
сталкивается с необходимостью совершения различного рода операций, в итоге
которых одни ресурсы преобразуются в другие, например, материалы в
готовую продукцию, продукция – в денежные средства, а денежные средства
снова в материалы. Таким образом, совершается хозяйственный кругооборот.
В современных экономических условиях каждая организация будет
иметь как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую. При этом
руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами
дебиторской и кредиторской задолженности.
Слишком большой объем кредиторской задолженности может создать
угрозу существованию компании, но в то же время слишком большой объем
дебиторской задолженности свидетельствует о том, что компания
неэффективно выбирает контрагентов, что также сопряжено с угрозами
появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы.
Грамотное управление дебиторской и кредиторской задолженностью так
же необходимо, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания
со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру,
к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов,
но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату
заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой дебиторской
задолженности: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать
выполненную работу. [30, с. 14]
Просроченная кредиторская задолженность и сомнительная дебиторская
задолженность свидетельствуют о том, что произошли сбои в работе с
поставщиками, заказчиками и клиентами, что требует немедленного принятия
мер для предотвращения негативных последствий. Изменение уровня
дебиторской и кредиторской задолженностей приводят также к изменению
финансового положения организации в лучшую или худшую сторону, что
9
требует продуманную политику в сфере управления задолженностями с целью
улучшения общего состояния предприятия.
Правильно выбранная кредитная политика, грамотная работа с
дебиторами и кредиторами, приводит в конечном итоге к успешному
финансовому положению предприятия и перспективам его развития. В связи с
этим большое значение приобретает анализ и управление дебиторской и
кредиторской задолженностью.
Важное место при проведении краткосрочной финансовой политики
традиционно отводится управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью. Около трети всех оборотных активов хозяйствующего
субъекта приходится на долю дебиторской задолженности, именно поэтому для
поддержания устойчивого финансового положения предприятия необходим
контроль над дебиторской задолженностью, поддержанием ее на надлежащем
уровне. Так как краткосрочные обязательства, выступают как существенный
источник внешнего финансирования, то анализ и управление кредиторской
задолженностью играют значимую роль в краткосрочной финансовой политике.
Изменение состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности влияет на финансовое состояние предприятия, способствует
своевременному осуществлению расчетов с поставщиками, страховыми
органами, с собственными работниками по оплате труда и оказывает влияние
на финансовую устойчивость предприятия в целом.
При организации управления финансами важно не допустить
безосновательного увеличения дебиторов, избегать дебиторской задолженности
с высокой степенью риска, своевременно выставлять счета оплаты,
отслеживать сроки их оплаты, при необходимости принимать меры по
истребованию просроченной задолженности. Наряду с этим нужно не забывать
о своих кредиторах, своевременно отдавать им долги, в противном случае
потеря доверия своих поставщиков, банков и других кредиторов неминуема.
Актуальность темы работы заключается в том, что увеличение или
снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура и
10
качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость
капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние
предприятия.
Цель исследования заключается в исследовании теоретических и
практических аспектов управления дебиторской и кредиторской задолженности
для последующей разработки практических рекомендаций по его
совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
− проанализировать нормативно-правовое регулирование ведения учёта
дебиторской и кредиторской задолженности в РФ;
− исследовать источники формирования и методы управления
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия;
− дать организационно-экономическую характеристику
ООО «Навигатор»;
− провести исследование особенностей организации учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Навигатор»;
− провести анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Навигатор»;
− сформировать рекомендации по улучшению финансового состояния и
эффективному управлению дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Навигатор»;
− предложить мероприятия по повышению эффективности работы
системы учёта и анализа кредиторской и дебиторской задолженности
организации.
Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная
деятельность ООО «Навигатор».
Предметом дипломной работы является управление дебиторской и
кредиторской задолженностью.
11
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том,
что предлагаемые направления совершенствования системы управления
затратами можно использовать в практической деятельности предприятий
различной отраслевой специфики для повышения эффективности и
устойчивости.
Источниками выполнения работы служили учебники, учебные пособия,
монографии и научные публикации отечественных и зарубежных авторов,
таких как Донцова Л.В., Канке А.А., Ковалев В.В., Колчина Н.В., Лукьянова
З.А., Маркарьян Э. А.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка используемых источников и приложений.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Нормативно-правовое регулирование ведения учёта дебиторской и
кредиторской задолженности в РФ
В современных экономических условиях каждая организация будет
иметь как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую. При этом
руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами
дебиторской и кредиторской задолженности. Слишком большой объем
кредиторской задолженности может создать угрозу существованию компании,
но в то же время слишком большой объем дебиторской задолженности
свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов, что
также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для
фирмы.[20, с. 14]
Абсолютно каждый хозяйствующий субъект в процессе осуществления
своей финансово–хозяйственной деятельности сталкивается с различными
контрагентами, в качестве которых могут выступать покупатели, заказчики,
поставщики, подрядчики, налоговые органы, банки, работники организации,
учредители и другие. Каждый из указанных контрагентов может оказаться по
отношению к предприятию должником (дебитором) или кредитором.
Основная часть фактов хозяйственной жизни организаций сопряжена с
возникновением дебиторской или кредиторской задолженности.
Возникновение дебиторской задолженности проявляется в образовании
денежных обязательств перечисленных выше контрагентов перед
организацией. Такими обязательствами могут выступать [23, с.160]:
– задолженность покупателей и заказчиков за оказанные услуги либо
приобретенную продукцию;
– задолженность подотчетных лиц, которые еще не отчитались перед
организацией за выданные им денежные средства;
13
– выданные авансы и др.
Таким образом, под дебиторской задолженностью следует понимать
задолженность различных контрагентов, а сами контрагенты по отношению к
организации именуются дебиторами.
Дебиторская задолженность выражается в сумме долгов, которые
причитаются организации от должников–дебиторов, которыми могут выступать
как юридические лица, так и физические лица.
Согласно Гражданскому кодексу РФ, дебиторская задолженность – это
совокупность имущественных прав кредитора, которая является объектом
гражданских прав (ст. 128 ГК РФ) и в силу этого может быть оценена и
впоследствии реализована [2].
В свою очередь, Басовский Л.Е. под дебиторской задолженностью
предлагает понимать задолженность перед организацией различных
физических и юридических лиц, возникающая в ходе хозяйственной
деятельности [21, с.66].
По мнению В.В. Бочарова, дебиторская задолженность представляет
собой комплексную статью, которая включается в себя такие расчеты с
покупателями и заказчиками, учредителями, а также прочими
дебиторами [22, с. 76].
В.В. Ковалев трактует дебиторскую задолженность как своеобразный
элемент оборотных средств, который непосредственно зависит от
хозяйствующего субъекта и от его политики, осуществляемой в отношении
покупателей [32, с.113].
Джеймс С. Ван Хорн рассматривает дебиторскую задолженность как
сумму денежных средств, которую покупатели должны выплатить
организации [29, с.143].
Следует отметить, что наличие дебиторской задолженности в целом
является нормальным практически для любой организации фактом, но при
этом, высокие размеры дебиторской задолженности отрицательным образом
сказываются на хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, так как
14
влекут за собой временное отвлечение денежных средств из оборота – в этом
проявляется экономическая сущность дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность, по сути, является имущественным
требованием организации к должникам, которыми, как мы говорили выше,
могут выступать и физические, и юридические лица. То есть, у организации
имеются денежные средства в виде обязательств, которые только предстоит
получить. Ликвидность дебиторской задолженности ниже, чем ликвидность
денежных средств, поэтому крайне важно уделять ей повышенное
внимание. [20, с. 19]
Так же как запасы и денежные средства, дебиторская задолженность
выступает составным элементом оборотного капитала организации, который
характеризуется различным уровнем финансового риска и ликвидности
(способности превращаться в деньги).
В случае продажи организацией своей продукции на условиях отсрочки,
бухгалтерская прибыль отражается в момент реализации, но фактический
расчет может быть осуществлен значительно позже и у организации реальный
приток денежных средств от данной операции отсутствует. Т.е. изменений в
остатках денежных средств нет, а прибыль от продаж увеличилась.
Следовательно, факт возникновения дебиторской задолженности
непосредственным образом связывается с фактом возникновения прибыли.
В целом, можно отметить, что дебиторская задолженность является
важнейшим источником денежных средств при условии ее своевременного
погашения.
Кредиторская задолженность – это не что иное, как задолженность
хозяйствующего субъекта перед иным лицом, которую указанный субъект
обязан погасить – такого мнения придерживается В.Е. Губин [28, с.90].
По мнению Л.С. Васильева, кредиторская задолженность – это тип
задолженности, определяемый как вид обязательств, который можно выразить
денежными единицами в сумме долгов, которые уплачиваются в пользу
третьих лиц [25, с.98].
15
Следует отметить, что возникновение кредиторской задолженности
связано с несовпадением даты оплаты за поставленную продукцию (оказанные
услуги) с датой их поставки.
В настоящее время выделяются следующие типы кредиторской
задолженности [24, с.112]:
– задолженность организации перед ее персоналом;
– задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками;
– задолженность организации по налогам и сборам;
– задолженность организации перед прочими кредиторами.
Задолженность может быть прекращена в случае полного исполнения
обязательств или списана, если может быть охарактеризована как
невостребованная.
Деятельность любой организации неразрывно связана с приобретением
некой продукции, определенного рода материалов и получения тех или иных
услуг. При условии, что расчет за данные товары и услуги будет производиться
по условиям последующей оплаты, экономистами определяется вариант
получения организацией кредита от тех поставщиков и подрядчиков, с
которыми их связывают официальные правовые отношения.
Итак, кредиторская задолженность – это вид обязательств,
характеризующий сумму долгов, которую компания должна заплатить другим
лицам. Самым распространенным ее видом является долг перед подрядчиками
и поставщиками за запасы материально–производственного характера, которые
они предоставляют компании. Очень часто вовремя не выплачивается
заработная плата персоналу фирмы – и это тоже кредиторская задолженность.
Так же к ней относится задолженность перед фондами, не входящими
в бюджет, оплата налогов и сборов и пр.
Таким образом в результате деятельности любой организации
(предприятия) – приобретение сырья, материалов, предоставления каких–либо
услуг, возникает взаимодействие между покупателями, заказчиками, в связи с
16
чем в активах предприятия может появиться дебиторская, а в пассивах –
кредиторская задолженность.
В настоящее время система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с
дебиторами и кредиторами, отражены в таблице 1.
Таблица 1
Перечень нормативных актов, на основании которых организуется
бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами
№
п/п
Название документа
Дата и №
утвержде
ния
Примечание
1
2
3
4
Первый уровень нормативного регулирования
1
Гражданский кодекс
Российской Федерации
21.10.94 г.
с изм. и
доп.
Регулирует порядок перехода
права собственности на
продукцию, порядок заключения
договоров купли – продажи
2
Налоговый кодекс
Российской Федерации
Регулирует налогообложение
расчетов с дебиторами и
кредиторами
3
Федеральный закон "О
бухгалтерском учете" от
06.12.2011 № 402-ФЗ
(ред. от 26.07.2019)
06.12.2011
г.
устанавливает все основные
требования и допущения
бухгалтерского учета расчетов с
дебиторами и кредиторами
Второй уровень нормативного регулирования
4
Приказ Минфина России от
29.07.1998 № 34н (ред. от
11.04.2018) "Об
утверждении Положения
по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в
Минюсте России
27.08.1998 № 1598)
29.07.98 г.
№ 34н
Устанавливает требования и
принципы ведения учета расчетов
с дебиторами и кредиторами
Третий уровень нормативного регулирования
5
Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от
08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций
и Инструкции по его
применению"
31.10.2000
г. № 94н.
Предусматривает синтетические
счета для учета расчетов с
дебиторами и кредиторами